Порядок ведения и проблематика учета валютных операций в РФ

В ходе написания данной курсовой работы был изучен вопрос нормативного регулирования учета денежных средств в валюте. Было определено, что можно выделить документы, регулирующие вопросы обращения и использования денежных средств и документы, регулирующие вопросы учета денежных средств.
Далее было изучено понятие, сущность денежных средств, рассмотрена их классификация. Далее была рассмотрена методика учета и аудита денежных средств в валюте.
В рамках второй главы была изучена краткая характеристика предприятия. Объектом исследования в данной работе было предприятие ООО «Эмирис-А». Основным видом деятельности компании «Эмирис-А» является оказание туристических услуг. Основным видом деятельности компании ООО «Эмирис-А» является создание туров, подкрепленных соответствующей программой обслуж ...

Введение 6
1 Теоретические и методические основы учета и аудита валютных операций 8
1.1 Нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета валютных операций 8
1.2 Особенности бухгалтерского учета валютных операций 11
2 Организация бухгалтерского учета валютных операций в ООО «Эмирис-А» 21
2.1 Краткая характеристика предприятия 21
2.2 Особенности организации бухгалтерского учета валютных операций 26
3 Рекомендации по совершенствованию учета валютных операций 34
Заключение 39
Список литературы 41

Актуальность и значимость исследуемой темы заключается в том, что рыночные отношения на сегодняшний день невозможны без применения денег. Деньги стали выступать всеобщим эквивалентом. Именно поэтому, в современных условиях деятельности предприятия, когда оно самостоятельно отвечает за результативность своей деятельности, ему необходимы денежные средства. Денежные средства любой организации создадутся при осуществлении текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Заработанные денежные средства организации могут использовать на раскручивание, расширение масштабов деятельности предприятия, закупки ТМЦ, основных средств, выплату заработной платы, а оставшиеся на счетах денежные средства после всех обязательных выплат, предприятие может использовать для получения дополнительной выгоды, дополнительного дохода. Дополнительные доходы могут быть получены в результате приобретения финансовых вложений (акций, ценных бумаг), осуществления инвестирования в реальные активы и т.д.
Таким образом, актуальность выбранной темы данной курсовой работы обусловлена тем, что бухгалтерский учет денежных средств в валюте необходим для правильной организации денежного обращения и эффективного использования денежных ресурсов. Грамотное, четкое распределение денежных средств может являться для предприятия дополнительным источником доходов. В связи с этим необходимо обеспечивать рациональное вложение временно свободных денежных средств для получения дохода (депозиты банков, ценные бумаги и др.). Также данные учета формируют информационную базу для анализа, на основе которого можно выявить резервы повышения доходов и прибыли.
Целью написания данной работы является углубление теоретических знаний и получения практических навыков в области методики учета денежных средств в иностранной валюте с целью разработки рекомендаций по совершенствованию учета.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:
изучить вопрос нормативно-правового регулирования учета денежных средств в валюте;
рассмотреть вопрос организации бухгалтерского учета денежных средств в валюте;
представить краткую характеристику деятельности предприятия;
изучить порядок учета денежных средств в иностранной валюте на анализируемом предприятии;
разработать основные направления совершенствования учета денежных средств в иностранной валюте.
Объектом исследования является предприятие ООО «Эмирис-А». Предметом исследования является рационализация учета и контроля учета денежных средств.
Структура работы соответствует поставленным целям и включает в себя: введение, три главы, заключение и список использованных источников.
В качестве источников информации для написания данной курсовой работы были использованы формы бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах», прочие первичные документы и учетные регистры по учету операций в валюте на данном предприятии за 2014 год, российские нормативно-правовые акты, регламентирующие порядок учета операций с денежными средствами, а также учебно-методическая литература по бухгалтерскому учету, таких авторов как Агафонова М.Н., Мещерякова В,И. и др.

Таким образом, на данном предприятии используется линейная система управления. Преимущества линейной структуры управления:
ясная система взаимосвязи подразделений;
система единоличного руководства;
ясно выраженная ответственность;
согласованность, оперативность действий, выполнения распоряжений и т.д.
Недостатками линейной системы является:
тенденция к перекладыванию ответственности при решении задач, в которых необходимо участие нескольких подразделений;
слабая приспособляемость к изменению ситуации и т.д..
В ООО «Эмирис-А» бухгалтерский учет ведется бухгалтерией. Бухгалтерский учет в организации ведется на бумажных носителях и в электронном виде с использованием специализированной бухгалтерской программы «1С – Бухгалтерия 8.0». Бухгалтерия выполняет следующие функции:
осуществляет учетную работу, формирует полную, достоверную информацию о деятельности предприятия;
осуществляет контроль за наличием и движением имущества предприятия, использованием ресурсов компании;
проводит анализ деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления резервов повышения эффективности деятельности предприятия.
Рассмотрим особенности учета на данном предприятии в соответствии с учетной политикой. Как туроператор ООО «Эмирис-А» формирует и продает туры. Бланки путевок отражаются по учетной стоимости на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» по 10 рублей за единицу. Фактическая стоимость бланков строгой отчетности учитывается на счете 10 «Материалы». В конце месяца списывается фактическая стоимость бланков реализованных турпутевок.
Турпутевки ООО «Эмирис-А» реализует самостоятельно и через турфирмы. Учет прямых затрат на формирование туров ведется на счете 20 «Основное производство». Учет расходов, связанных с организацией и управлением предприятия, ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы, собранные на 26 счете, списываются в конце месяца в уменьшение выручки, то есть калькулируется сокращенная производственная себестоимость формируемых турпродуктов.
Турпродукты (турпутевки), учитываемые на счете 43 «Готовая продукция», отражаются по фактической производственной себестоимости. Право собственности на комплекс услуг по туристической путевке переходит к покупателю в момент передачи комплекта документов на условиях полной предоплаты. Доходы и расходы по обычным видам деятельности организации учитывают на счете 90 «Продажи». Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». ООО «Эмирис-А» применяет обычную систему налогообложения. Льгот по налогам предприятие не имеет.
2.2 Особенности организации бухгалтерского учета валютных операций
Рассмотрим более подробно порядок учета операций с иностранной валютой на предприятии. Операции с валютой на предприятии ООО «Эмирис-А» осуществляются в следующих случаях:
- расчеты с подотчетными лицами в валюте;
- расчеты с поставщиками в валюте.
На первом этапе рассмотрим порядок учета расчетов с подотчетными лицами в валюте. Для учета у предприятия к счету 50 «Касса» открыт субсчет 50.3 «Валютная касса», а к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» открыт субсчет 71.2 «Расчеты с подотчетными лицами в валюте».
Рассмотрим ряд ситуаций из деятельности ООО ««Эмирис-А». Работница Соколова А.Д. направлена в командировку в Турцию на 4 дня. Для выдачи денежных средств Соколовой директор предприятия дал распоряжение бухгалтеру приобрести 1000$. В учете операции отражаются следующим образом:
Дт 71.1 Кт 50 – 51 000 руб. – выданы под отчет денежные средства бухгалтеру;
Дт 50.3 Кт 71.1 – 51 000 руб. (1000$ по цене 51 руб.) – сдана в кассу приобретенная валюта.
При направлении сотрудницы Соколовой в командировку валюта выдается сотруднику:
Дт 71.2 Кт 50.3 – 51 000 руб. (1000$ по цене 51 руб.) – выданы денежные средства под отчет на командировку;
Через 4 дня сотрудница вернулась и предоставила авансовый отчет:
Дт 26 Кт 71.2 – 51 400 руб. (1000$ по цене 51,4руб.) – отражены расходы по проживают, проезду;
Дт 71.2 Кт 91.1 – 400 руб. ((1000$ * (51,4 – 51)) - списана курсовая разница.
Работник в январе 2014 года был направлен в командировку во Францию на 5 дней без проезда. Норма суточных предприятия 100 евро, государственные 65$. Рассмотрим порядок отражения операций в учете ООО «Эмирис-А».
Дт 50.2 Кт 52 – 27 184 руб. (800 евро * 33,98 руб./евро) – получена в кассу валюта с валютного счета;
Дт 71.2 Кт 50.2 – 27 184 руб. (800 евро * 33,98 руб./евро) – выданы денежные средства сотруднику;
Дт 71.1 Кт 50.1 – 35000 – выданы денежные средства на билеты;
По возвращению утвержден авансовый отчет. Курс 33,46 руб./евро и 31,28 руб. / $.
Дт 91.2 Кт 71.2 – 416 руб. (800 евро * (33,46 – 33,98)) – отражена курсовая разница;
Дт 26 Кт 71.1 – 35 100 руб. – билеты и суточные за 1 день;
Дт 26 Кт 71.2 – 16061 руб. (480 евро * 33,46 руб. за евро) – оплата гостиницы;
65$ * 31,28 руб. за доллар / 33, 46 руб. за евро = 60,77 евро – норма командировочных в евро;
60,77 евро * 5 дней = 303,85 евро – нормативные суточные за 5 дней;
500 евро (нормы предприятия) – 303,85 евро = 196,15 евро – перерасход суточных;
Дт 26 Кт 71.2 – 10 167 руб. (303,85 евро * 33,46 руб. за евро) – отражены суточные в пределах норм;
Дт 26.пост. расходы Кт 71.2 – 6563 руб. (196,15 евро * 33,46 руб. за евро) – отражены суточные сверх норм;
Перерасход 180 евро и 100 руб.
Дт 71.2 Кт 71.1 – 6041 руб. (180 евро * 33,56 руб. за евро) – выдан перерасход;
Дт 91.2 Кт 71.2 – 18 руб. (180 евро * (33,56 – 33,46)) – отражена курсовая разница;
Дт 71.1 Кт 50.1 – 6141 руб. – выданы денежные средства из кассы;
Дт 70 Кт 68 - 853 руб. (6563,18 * 13%) – отражен НДФЛ со сверхнормативных суточных.
Для проведения переговоров коммерческий директор ООО «Эмирис-А» был направлен в США на 7 дней (с 6 по 12 марта). 5 марта из кассы было выдано 1300 долл. США (курс ЦБ 31,1021 руб./долл.) и 36000 руб. По возвращении из командировки, был представлен и 14 марта утвержден авансовый отчет (курс ЦБ 30,2487 руб./долл.): авиабилеты - 36800 руб., счет гостиницы (6 суток) - 900 долл. На предприятии установлены нормы: суточные 70 долл., 800 руб. Рассмотрим, как данные операции будут отражены в учете.
5 марта
Дт 71.2 Кт 50.2 – 40 432,73 руб. – выдано в подотчет 1300 долл. США по курсу 31,1021 руб. / долл.;
Дт 71.1 Кт 50.1 – 36 000 руб. – выдано в подотчет на командировку;
14 марта
Дт 91.2 Кт 71 – 1 109,42 руб. (1300*(30,2487 – 31,1021)) – отражена курсовая разница на дату составления отчета;
Дт 26 Кт 71.1 – 37 600 (36 800 + 800) – списана стоимость суточных и авиабилетов;
Дт 26 Кт 71.2 – 39 928,28 ((900 + 70*6)*30,2487) – отражена сумма суточных и счет гостиницы.
Как уже отмечалось, у ООО «Эмирис-А» для расчетов с иностранными поставщиками открыт валютный счет № 407 028 409 000 000 00 195 в ЗАО ВТБ 24. Для организации расчетов по валютному счету в рабочем плане счетов ООО «Эмирис-А» предусмотрено использование счета 52 «Валютные счета». Рассмотрим, как осуществляется покупка иностранной валюты на предприятии ООО «Эмирис-А». Покупка валюты отражается через счет 57 «Переводы в пути». Зачисление приобретенной валюты отражается по дебету счета 52 по официальному курсу Центрального банка России, действующему на дату ее поступления.
Возникающие при покупке иностранной валюты превышение курса покупки над курсом ЦБ отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», о превышение курса ЦБ над курсом покупки — по кредиту счета 91. Если зачисление иностранной валюты на валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то курсовая разница не возникает.
Для покупки 5000 долл. США организация ООО «Эмирис-А» перечислила со своего расчетного счета 153000 руб. Валюта была приобретена на межбанковской бирже по курсу 29,6571 руб./долл. Курс ЦБ на дату зачисления денег на валютный счет 29,5637 руб./долл. Комиссионное вознаграждение банку 1,2% от суммы покупки, курс ЦБ - 29,5637 руб./долл..
Дт 57 Кт 51 – 153 000 руб. – перечислены денежные средства с расчетного счета для покупки 5000 долл. США;
Дт 52 Кт 57 – 147 818,5 руб. (5000 долл. США*29,5637 руб./долл.) – зачислены денежные средства на валютный счет;
Дт 91.2 Кт 57 – 467 руб. (5000 долл. США * (29,6571-29,5637)) - отражена разница между курсом на дату зачисления валюты и курсом, по которому была приобретена валюта на бирже;
Дт 91.2 Кт 57 – 1773,82 руб. (5000*1,2%*29,5637) – отражено комиссионное вознаграждение банку;
Дт 51 Кт 57 – 2 940,68 руб. (153 000 – 147 818,5 – 467 – 1773,82) – возвращены неиспользованные средства.
Согласно договору PRRU11/09S от 09.03.2013 ООО «Эмирис-А» закупает туры у турецкой гостиницы Пионер Хай-Бренд Свитцерленд С.А. На основании договора оформлено распоряжение на покупку иностранной валюты от 5 апреля 2013 года на покупку 67 425 долларов США. Курс покупки 28,4900 руб./$, курс ЦБ РФ – 28,2164 руб./$. на основании банковского ордера. Сведем данные о курсе валют в таблицу 9.
Таблица 9 - Данные о курсах покупки валюты
Операция
Сумма, доллар
Курс банка
Заявка
Осуществление
Дата
Курс банка
Дата
Курс банка
Покупка валюты для оплаты туров
67 425
28,2164
05.05.12
28,4900
05.05.12
28,4900
Таблица 10 - Отражение операций по покупке валюты
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма
доллары
рубли
Направлены денежные средства на покупку валюты (курс 28,4900)
57
51
1 920 938,25
Зачислены средства на валютный счет (28,2164)
52
57
67 425
1 902 490,77
списан результат от покупки валюты
91
57
18 447,48
Рассмотрим порядок отражения в учете операций по расчетам с поставщиком (см. табл. 11).
Таблица 11 - Журнал операций по расчетам с поставщиком в иностранной валюте
Дата
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
Сумма, вал.
Курс
ЦБ
05.04
Выданы авансы поставщику
60.2.2
52
1 902 490,77
67 425
28,2164
25.04
Получены туры
20
60.1.2
1 902 490,77
17.01
Зачтен ранее выданный аванс
60.1.2
60.2.2
1 902 490,77
Сопоставляя обороты по дебету и по кредиту счета 52 выводится конечный остаток, который должен совпадать с суммой средств, отраженной в банковской выписке на туже дату. Таким образом, объем операций с иностранной валютой очень незначительный, расчеты проводятся не чаще нескольких раз в месяц. Аналитический учет по счету 52 не ведется, так как открыт только один валютный счет.
3 Рекомендации по совершенствованию учета валютных операций
В целях совершенствования учета денежных средств в валюте необходимо в первую очередь руководителю необходимо утвердить приказ о сроках проведения ревизий, в котором установить, что ревизии должны проводиться не реже одного раза в месяц.
1. Необходимо осуществлять контроль за документальным оформлением операций. Так как часть документов по учету денежных средств в иностранной валюте оформляет кассир, часть банк, часть подотчетные лица, а часть документов – бухгалтерия, то необходимо наладить взаимосвязи между подразделениями, распределить обязанности, кто оформляет какие документы, когда их предоставляет. Также необходимо осуществлять контроль за оформлением документов и внедрить систему ответственности за не оформление и ненадлежащее оформление документов. Например, 300 руб. за отсутствие или утрату документа и 50 руб. за ненадлежащее оформление (штраф уплачивает ответственное за оформление лицо или руководитель подразделения). Четкое распределение обязанностей, налаженные каналы передачи информации между подразделениями, а также система ответственности позволит существенно улучшить качество документального оформления операций и избежать ошибок. Система штрафов будет являться стимулом к более тщательной проверке заполнения обязательных реквизитов на денежных документах.
2. Существенное влияние на качество учета оказывает наличие графика документооборота. На данном предприятии он отсутствует, что приводит к неэффективной работе бухгалтерии, так как документы предоставляются не своевременно. В связи с этим необходимо разработать и утвердить график документооборота. Пример графика документооборота представлен в таблице 12.
Таблица 12 - Пример графика документооборота
Наименование
документа
Создание (получение) документа
Проверка документа
Обработка документа
Передача в архив
кол-
во
экз.
ответст-
венный
за
выписку
ответст-
венный
за
оформление
срок
испол-
нения
ответст-
венный
за
проверку
кто
представ-
ляет
порядок
представ-
ления
срок
проверки
ответст-
венный за
обработку
срок
испол-
нения
ответст-
венный
за передачу
срок
передачи
КАССОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Приходный
кассовый ордер
1 в
бухг.
кассир
кассир
по мере
приема
денег
главный
бухгалтер
кассир
в конце
дня
не позже
следующего дня
после
поступления
бухгал-
терия
в день
поступления
бухгал-
терия
По истечении года