Учёт и налогообложение по договору транспортной экспедиции

Учет и налогообложение по договору транспортной экспедиции включает в себя следующие основные налоги: НДС, налог на прибыль, а также отчисления во внебюджетные фонды.
Необходимо отметить, что на современном этапе экономического развития России экспедиционные услуги являются достаточно привлекательными, так как растут запросы на осуществление транспортировки грузов, растет необходимость совершенствования и улучшения логистического обслуживания. Сам вид данной коммерческой деятельности в области осуществления транспортировки грузов является достаточно популярным и привлекательным в последнее время. Возникает необходимость совершенствования правового регулирования такого рода сделок в соответствии с договором транспортной экспедиции, в том числе усовершенствование системы регулирования нало ...

ВВЕДЕНИЕ 3
1.НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРУ ТРАНСПОРТНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ 5
2. СПЕЦИФИКА НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПО ДОГОВОРУ ТРАНСПОРТНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ 9
2.1. Особенности учета 9
2.2. Первичные документы 12
3. НАЛОГОВОЕ ОКРУЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ СТОРОН ДОГОВОРА ТРАНСПОРТНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ 16
3.1. Определение налогов сторон 16
3.2. Порядок исчисления налогооблагаемой базы 17
3.3. Изменения налогооблагаемой базы 19
4. РЕШЕНИЕ ЗАДАЧИ 25
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 30
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 32
ПРИЛОЖЕНИЕ 34
ДОГОВОР ТРАНСПОРТНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ 34

Современная модель экономического развития России требует усовершенствования системы логистического обслуживания, требуются преобразования транспортных коридоров в Российской Федерации. Уровень транспортных услуг в настоящий момент выступает в качестве важного элемента национального продукта. Для повышения качества производства требуется усовершенствование транспортной инфраструктуры и вместе с этим логистического обслуживания. Современные потребности экономического развития Российской Федерации определяют новые запросы к возможностям экспедиторских организаций. Существующие потребности в осуществлении транспортировок не восполняются в полной мере, что говорит о необходимости увеличения количества специальных транспортных компаний, которые способны обеспечить достаточно высокий уровень раб оты транспортного комплекса России за счет активного развития рынка услуг в области осуществления доставки грузом по различным направлениям, в том числе при осуществлении транзитных перевозок грузов.

В данном случае налогообложение у экспедитора будет проистекать по традиционной схеме — без перевыставления затрат клиенту.Именно потому принципиально четко отрегулировать обстоятельства в контракте, так как чем подробнее они написаны, тем меньше разночтений и пререканий будет потом.Если перевозчик привлекает стороннюю автотранспортную фирму, налоговый учет - как при посреднических сделках. Сообразно пункту 2 статьи 5 Закона № 87-ФЗ заказчик должен оплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а еще выплатить компенсацию за затраты, понесенные в интересах покупателя в распорядке, предусмотренном контрактом транспортной экспедиции. То есть распорядок расчетов по договору транспортной экспедиции стороны вправе определить по собственному усмотрению. Если участники сделки придут к соглашению, что в целях предложения услуг перевозчик привлекает стороннюю автотранспортную фирму, то обложение исполняется сообразно аналогии с посредническими соглашениями.Так, в соответствии с пунктом 9 статьи 270 НК Российской Федерации при развитии налоговой базы никак не предусматриваются поступления в виде имущества, переданного комиссионером, агентом и (либо) другим поверенным в связи с исполнением обязательств сообразно договору комиссии, агентскому соглашению либо другому подобному договору, а также в счет оплаты издержек, произведенной комиссионером, представителем и (либо) другим поверенным за комитента, принципала и (либо) другого доверителя, если эти издержки никак не подлежат включению в состав затрат комиссионера, агента и (либо) другого поверенного в соответствии с критериями заключенных соглашений. (12; 46)Таковым образом, затраты, выполненные экспедитором в интересах покупателя, в виде сумм, уплачиваемых за транспортировку, а также за дополнительные сервисы — погрузочно-разгрузочные работы, таможенные процедуры, сохранение, никак не предусматриваются экспедитором при установлении налоговой базы сообразно налогу на прибыль организаций и перенаправляются покупателю.Экспедитор имеет право перевыставить счет-фактуру подобно посредникам либо составить консолидированный счет-фактуру на все обретенные для покупателя услуги и работы. Еще недавно не было служебных объяснений о распорядке выставления счетов-фактур, так как по созданию ни главой 21 НК Российской Федерации, ни Правилами наполнения счета-фактуры, используемого при расчетах сообразно налогу на добавленную цену. (6; 91)Первый метод предусматривает перевыставление счетов-фактур исполнителей так же, как это совершают агенты и комиссионеры. То есть в данном счете-фактуре перевозчик указывает в качестве продавца не себя, а настоящего продавца либо исполнителя (подп. «а» и «в» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Счета-фактуры перевыставляются по любому исполнителю и поставщику.2-ой — это выставление консолидированного счета-фактуры на все приобретенные услуги, в котором:— в качестве торговца перевозчик указывает себя;— все услуги, приобретенные у третьих лиц, отделяются в отдельные позиции. Данные берутся из счетов-фактур исполнителей;— порядковый номер и число составления счета-фактуры указываются в соответствии с персональной хронологией экспедитора.Консолидированный счет-фактура регистрируется в журнале учета счетов-фактур, а в книге продаж не регистрируется, так как принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком продуктов (дел, услуг), перевозчик так же, как и посланник, не имеет право (ст. 156 НК Российской Федерации). К экземпляру консолидированного счета-фактуры, который дается покупателю, экспедитор обязан приложить копии счетов-фактур, полученных от организаций, оказывающих ему услуги, а еще копии соответственных первичных документов.Счета-фактуры, полученные от перевозчиков и других контрагентов, экспедитор отмечает лишь в части 2 «Приобретенные счета-фактуры» журнала учета счетов-фактур, при этом в книге покупок не отмечает.В пункте 9 статьи 270 Налогового Кодекса Российской Федерации указано, что если при создании налоговой базы все издержки, сопряженные с исполнением обязательств по договору, включаются в состав затрат, то поступления в виде имущества от клиента предусматриваются при налогообложении в полном объеме. Следовательно, заработком экспедитора считается условная стоимость услуг, оказанных покупателю в рамках контракта. Выручка признается исходя из всех поступлений по договору транспортной экспедиции согласно статье 249 НК Российской Федерации. (9; 89)Если перевозчик заключил экспедиционный контракт с иной фирмой-экспедитором на организацию транспортировки, в данном случае, методика учета затрат для целей налогообложения будет подобна вышеизложенной. Только в данном случае перевозчик выступает уже как клиент. Для него плата экспедиторского вознаграждения иному экспедитору и понесенные затраты станут затратами в целях налогообложения, а приобретенное вознаграждение от клиента — его облагаемым доходом.Если транспортирование исполняется экспедитором лично, то транспортные затраты сформировывают налогооблагаемую базу экспедитора. Вероятен иной вид условных взаимоотношений, при которых перевозчик выступает перевозчиком груза, а для исполнения иной доли привлекает третьих лиц, к примеру для погрузочно-разгрузочных работ, сохранения груза. Таковой контракт станет смешанным, его составление и выполнение регулируются не только утверждениями главы 41 «Транспортная экспедиция», однако и положениями главы 40 «Перевозка» ГК Российской Федерации.Стоимость услуг определяется в виде единой цены услуг экспедитора. Вознаграждение, полученное от клиента-грузоотправителя либо грузополучателя экспедитором, предусматривается в его доходах для целей налогообложения прибыли организаций в том размере, в котором оно получено (п. 1 и п. 2 ст. 249 НК Российской Федерации). (12; 35)Но если стороны написали отдельно оплату вознаграждения за организацию и оплату услуг по транспортировке, целесообразно вести поэтапный учет тех доходов (затрат), которые получены (понесены) при самостоятельном выполнении контракта и при выполнении контракта с привлечением остальных систем, и в зависимости от систематизации доходов и затрат использовать для целей налогообложения прибыли одну из вышеприведенных учетных методик. То есть если в договоре с клиентом учтена оплата, включающая затраты экспедитора, то экспедиционное вознаграждение, компенсацию затрат другому экспедитору первый предусматривает в собственных затратах. В данном варианте перевозчик представляет клиенту документ произведенных работ от собственного имени, собственный счет-фактуру и транспортные документы.Если заказчик возмещает затраты раздельно, то перевозчик перевыставляет на покупателя затраты по другому экспедиционному договору. Очевидно, в такой ситуации нужно разборчиво разделить в договоре те главные и дополнительные услуги, которые перевозчик-экспедитор будет выполнять без помощи других, и те, к выполнению которых намечается привлечь сторонние организации.Подобно документации при посреднических отношениях стороны могут предугадать в экспедиционном договоре обязательное предоставление отчета экспедитора. Правилами экспедиционной деятельности не предусмотрено оформление данного акта. При этом во избежание несогласий с налоговиками экспедитору лучше собрать отчет для клиента.Унифицированной формы данного акта нет, потому при заключении контракта транспортной экспедиции надлежит принять форму отчета и его содержание. В отчете экспедитору было бы целесообразно отобразить последующую данные:— средства, приобретенные экспедитором от клиента-грузоотправителя либо грузополучателя для выполнения контракта транспортной экспедиции;— средства, перечисленные экспедитором перевозчику и иным третьим лицам для выполнения контракта;— реквизиты документов, поддерживающих транспортировку и оказание иных дополнительных услуг по договору (выгрузка, сохранение и т. п.);— необходимую сумму вознаграждения экспедитора.К отчету экспедитору лучше приложить все основные бумаги, подтверждающие затраты, и копии договоров на транспортировку груза, заключенных с третьими лицами.4. РЕШЕНИЕ ЗАДАЧИДля отражения в бухгалтерском учете и при налогообложении доходов и расходов, которые связаны с оказанием услуг в соответствии с договором транспортной экспедиции применяется общая система налогообложения. Договор транспортной экспедиции представляет собой самостоятельный вид договора в соответствии с главой 41 Гражданского Кодекса Российской Федерации. Предусматривается следующий вид обязательств экспедитора: - оказание услуг, которые предусмотрены договором транспортной экспедиции; - обеспечение экспедитором организации процесса транспортировки груза с осуществлением привлечения для исполнения обязательств договора транспортной экспедиции. В соответствии с договором транспортной экспедиции предусмотрено осуществление оказания следующего вида услуг: - транспортировка товара; - погрузочно-разгрузочные работы; - хранение товара. Экспедитор оказывает транспортно – экспедиционные услуги собственным транспортом, а хранение товара производит у себя на складе. Стоимость услуг в соответствии с условиями договора транспортной экспедиции составляет 300 тысяч рублей. Себестоимость услуг составляет 250 тысяч рублей. Клиент производит оплату услуг после осуществления подписания акта об оказании услуг. Таблица 4.1Журнал хозяйственных операций в соответствии с договором транспортной экспедиции№Содержание хозяйственной операцииСуммаДокументы1Поступили активы от клиента на реализацию транспортно-экспедиционных услуг по договорной стоимости300 000 рублейПриходная накладная2Списаны материальные средства при осуществлении реализации транспортно-экспедиционных услуг250 тысяч рублейНакладная на реализацию транспортно-экспедиционных услуг3Определена сумма задолженности клиента в соответствии с условиями договора транспортной экспедиции300 000 рублейСчет4Списана задолженность за реализацию транспортно-экспедиционных услуг в соответствии с условиями договора транспортной экспедиции300 000 рублейДокументы по отгрузке груза5Отражено комиссионное вознаграждение экспедитора13636 рублейСчет6Начислен НДС с комиссионного вознаграждения2272 рублейСчет-фактура7Учет дополнительных расходов экспедитора при выполнении условий договора транспортной экспедиции4622 рублейКалькуляции8Учет дополнительных расходов за счет клиента4622 рублейПриемо-сдаточный документ9Получена от клиента сумма комиссионного вознаграждения 13636 рублейПлатежные документы10Определен финансовый результат, прибыль:50 000 рублейРасчет бухгалтерииРеализация транспортно-экспедиционных услуг осуществляется на сумму в 250 тысяч рублей. Данные средства списываются от основной суммы, поступившей от клиента в 300 тысяч рублей. Финансовый результат, прибыль составляет:300 000 – 250 000 = 50 000 рублейВ сумму 250 тысяч рублей входит комиссионное вознаграждение экспедитора в размере 5,5% В результате комиссионное вознаграждение экспедитора составляет:250 000/100 ×5,5 = 13636 рублейНДС составляет 16,5% с комиссионного вознаграждения13636/100×16,6=2272 руб.Дополнительные расходы экспедитора при выполнении условий договора включают в себя:- выполнение таможенных формальностей (172 руб.) - проверка состояния груза (250 рублей) - уплата пошлин за клиента (3000 рублей)- хранение груза (1200 рублей)В результате доп. расходы составляют: 172+250+3000+1200 = 4622 руб.Доп. расходы идут в счет клиента: 4622 руб.Добавленная стоимость = 300 000 – 250 000 = 50 000 рублейВыручка = 250 000+50 000 = 300 000 рублейНа основании действующей системы налогообложения организация производит оплату следующих основных налогов:НДС: ДС/118×18= 0, 153×ДСНДС = 0, 153×50 000 = 7650 рублейПлатежи во внебюджетные фонды при суммарной ставке 34% составят:ВП = ДС/134×34×Kот = 0, 254×ДС×КотКот= 30 000+3600/50 000 = 0, 672ВП = 0, 254×0, 672×50 000 = 8534,4 рублейНалог на доходы физических лиц: НДФЛ = 0, 097×50 000 ×0, 672 = 3259,2 рублейНалог на прибыль в соответствии с условиями договора транспортной экспедиции при ставке в 20% составит:Нпр = 0,2×ДС×(0, 847 - Кот-Кам)Кам= 250 000/50 000 = 5Нпр = 0,2×50 000×(0, 847 – 0, 672-5) = 0,2×50 000×4, 825 = 48250 рублейДалее определим налоговую нагрузку на организацию в соответствии с условиями договора транспортной организации, учитывая все вышеперечисленные налоги, которые были рассчитаны, исходя из условий договора транспортной экспедиции. НН = 7650+8534,4 +3259,2+48250 = 67693, 6 рублейТаблица 4.2Календарь уплаты налогов в соответствии с условиями договора транспортной экспедиции№Наименование налогаСумма налогаДата перечисления в бюджет1Налог на добавленную стоимость7650 рублей20.03.20152Платежи во внебюджетные фонды8534,4 рублей20.03.20153Налог на доходы физических лиц3259,2 рублей20.03.20154Налог на прибыль48250 рублей20.03. 2015Итого, налоговая нагрузка в соответствии с реализацией условий договора транспортной экспедиции67693, 6 рублейНалоговая нагрузка достаточно высока, в связи с чем следует оптимизировать функционирование организации для снижения издержек и вместе с этим и налоговой нагрузки на рассматриваемую организацию в рамках реализации договора транспортной экспедиции. ЗАКЛЮЧЕНИЕУчет и налогообложение по договору транспортной экспедиции включает в себя следующие основные налоги: НДС, налог на прибыль, а также отчисления во внебюджетные фонды. Необходимо отметить, что на современном этапе экономического развития России экспедиционные услуги являются достаточно привлекательными, так как растут запросы на осуществление транспортировки грузов, растет необходимость совершенствования и улучшения логистического обслуживания. Сам вид данной коммерческой деятельности в области осуществления транспортировки грузов является достаточно популярным и привлекательным в последнее время. Возникает необходимость совершенствования правового регулирования такого рода сделок в соответствии с договором транспортной экспедиции, в том числе усовершенствование системы регулирования налогообложения и учета хозяйственных операций по договору транспортной экспедиции. Кроме того, необходимо отметить, что при смешанных перевозках возникает проблема в области определения ответственности сторон договора транспортной экспедиции, что также требует совершенствования системы регулирования такого рода сделок и вместе с тем учета хозяйственных операций при реализации смешанных перевозок. Отметим, что транспортно-экспедиционные услуги являются деятельностью по организации перевозок в соответствии с заключенными договорами в рамках обеспечения отправки и получения грузов. Основанием оказания транспортно-экспедиционных услуг является договор транспортной экспедиции. Основными экспедиционными документами в рамках заключенного договора транспортной экспедиции являются: - поручение экспедитору; - экспедиторская расписка; - складская расписка.Учет и налогообложение экспедитора будет зависеть от обстоятельств и особенностей специфики заключенного договора транспортной экспедиции, особенно в тех случаях, когда экспедитор привлекает стороннюю организацию и в этом случае выступает в качестве посредника. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫБакаев A.C. Раскрытие бухгалтерской отчетной информации. Требования и практика. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2014. - 208 с.Безруких П.С. Как работать с новым планом счетов. М.: Бухгалтерский учет, 2010. - 112 с.Бухгалтерская (финансовая) отчетность / Новодворский В.Д. М.: Омега-Л, 2015. - 608 с.Бухгалтерский учет и налогообложение организации: учетная политика / Под ред. Рассказовой-Николаевой С.А. М.: Экономика и жизнь, 2015. - 608 с.Бухгалтерский учет: Учебник / Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Бородин В.А. М.: Юнити-Дана, 2014. -528 с.Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Соколова Я.В. 2-е изд. -М.: Проспект, 2014. - 784 с.Быков B.C., Горбунова Т.В., ОбласовМ.В. Бухгалтерский учет себестоимости перевозок (продукции, работ). Новосибирск: Изд-во СГУПСа, 2012.-270 с.Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. М.: Омега-Л, 2015. - 480 с.Воронченко Т. Бухгалтерский учет. М.: Высшая школа. 2015. – 712 с.Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2012. - 352 с.Комиссарова И.Г1. Трансформация учета расходов организации: методология и практика. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2010. - 224 с.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: Инфра-М, 2012.-832 с.Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. М.: ТК Велби, Проспект, 2014. - 448 с.Палий В.Ф. Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли. М.: Бератор-Пресс, 2014. - 173 с.Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов с элементами финансового учета. М.: Инфра-М, 2014. - 288 с.Панченко Т.М. Посреднические договоры: бухучет, налогообложение. М.: Налоговый вестник, 2014. - 272 с.Посреднические операции: правовые особенности, учет и налоги / Фомичева Л.П. М.: Вершина, 2012. - 408 с.Пятов M.JI. Бухгалтерский учет и оформление договоров: учеб.-практическое пособие. М.: Проспект, 2014 - 528 с.Хорин А.Н., Керимов В.Э. Стратегический анализ: учеб. пособие. -2-е изд. М.: Эксмо, 2013. - 448 с.Чернышев В.А. Оформление договора перевозки и анализ выполнения его условий. Новосибирск: Новосиб. гос. акад. водного транспорта, 2014. - 303 с.ПРИЛОЖЕНИЕДОГОВОР ТРАНСПОРТНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ№5678«30» марта 2015 г. г. Санкт-ПетербургООО «СТК», именуемое в дальнейшем «Экспедитор», в лице генерального директора Григорьева Виктора Сергеевича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «Проспект», именуемое в дальнейшем «Клиент», в лице генерального директора Фомина Александра Сергеевича, действующего на основании Устава, с другой стороны, вместе именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий Договор (далее – Договор) о нижеследующем:ПРЕДМЕТ ДОГОВОРАВ соответствии с Договором Экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет Клиента в сумме 300 000 рублей (трех сот тысяч рублей) выполнить или организовать выполнение междугородних или международных перевозок груза и иных согласованных сторонами услуг, связанных с перевозкой груза. Для оказания транспортно-экспедиционных услуг Экспедитор привлекает третьих лиц для оказания услуг: страхование, упаковка товара, хранение товара. Основанием для оказания услуг по Договору является принятая Экспедитором к исполнению Заявка Клиента на оказание транспортно-экспедиционных услуг (далее – Заявка), которая оформлена в письменном виде.В Заявке Клиент указывает следующие данные:а) наименование, адрес и контактное лицо грузоотправителя;б) наименование груза;в) объем груза (м3, вес брутто/нетто, количество грузовых мест);г) для опасных грузов – класс опасности;д) условия поставки;е) маршрут следования;ж) дата и время погрузки;з) адрес погрузки;и) лицо ответственное за погрузку;к) адрес разгрузки;л) наименование, адрес и контактное лицо грузополучателя;м) иную информацию, дополнительно письменно запрошенную Экспедитором.В соответствии с Договором Заявка считается принятой к исполнению Экспедитором, если Клиент в течение одного рабочего дня с момента направления Заявки Экспедитору не получил от Экспедитора его отказ от принятия им к исполнению Заявки.Направление Клиентом Заявки Экспедитору, а также подтверждение или отказ Экспедитора в принятии Заявки к исполнению осуществляются в письменной форме посредством факсимильной или электронной связи. Экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязательств по Договору третьих лиц. Экспедитор несёт полную ответственность за действия привлеченных третьих лиц перед Клиентом.В соответствии с п. 6 Постановления Правительства РФ от 8 сентября 2006 г. № 554 «Об утверждении Правил транспортно-экспедиционной деятельности», а также п. 6 Приказа Минтранса от 11 февраля 2008 г. № 23 «Об утверждении Порядка оформления и форм экспедиторских документов» стороны договорились об использовании экспедиторских документов, не предусмотренных в пунктах 5 указанных Постановления Правительства РФ и Приказа Минтранса, в частности стороны будут использовать:1.4.1.