Бухгалтерский и налоговый учет расходов на продажу продукции

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Расходы на продажу включают те затраты, которые связаны с продажей произведенной продукции, движением продукции к клиенту.
В бухучете расходы на продажу учитываются на сч. 44 и представляют собой расходы, которые связаны с продажей продукции (товаров), но в цену её не включены.
Как известно, все счета бухгалтерского учета принято классифицировать. Признаки классификации известны и достаточно хорошо изучены. Первый признак классификации счетов бухгалтерского учета – по отношению к балансу. В соответствии с данным признаком счет 44 «Расходы на продажу» является активным. Также счета можно делить на имеющие сальдо и бессальдовые. Изучаемый нами счет является бессальдовым, это означает, что накопленные за период (месяц) на счете 44 “Расходы на продажу” суммы должны быть списаны с н ...

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1. Общие принципы организации бухгалтерского и налогового учета расходов на продажу продукции 4
1.1 Понятие и классификация расходов на продажу 4
1.2 Нормативное регулирование расходов на продажу 5
2. Особенности учета расходов на продажу продукции 7
2.1 Отражение расходов на продажу в бухгалтерском учете 7
2.2. Налоговый учет расходов на продажу 12
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 12
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 18

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий являются расходы на продажу. Любая хозяйственная деятельность сопровождается затратами на определенные виды ресурсов - материальные, трудовые и финансовые. Именно использование этих ресурсов составляет расходы предприятия, которые относятся к числу наиболее важных показателей деятельности предприятия.
Правильное определение типа расходов является одним из ключевых и в то же время самых сложных элементов системы бухгалтерского учета. Вовлеченные в процесс хозяйственной деятельности расходы по своей сущности содержат различные виды расходов, такие как производственные, себестоимость продукции, расходы на реализацию, расходы на улучшение предприятия и т.д. Расходы являются одним из наиболее важ ных объектов управления и требуют обширного исследования - распределения расходов по их видам, по определенным характеристикам. Зная виды расходов предприятия, более удобно и проще ими управлять, контролировать и соответственно планировать. Следует отметить, что очень важно не только ввести в использование корректный план счетов и соответствующую аналитику счетов, но и систематически их использовать.
Целью настоящей работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета расходов на продажу. Для достижения этой цели нужно решить следующие задачи: рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учёта расходов на продажу, а так же само содержание бухгалтерского учёта расходов на продажу.

Иная точка зрения принадлежит В.П. Астахову, который утверждает, что все счета бухгалтерского учета по экономическому содержанию делятся на: счета имущества в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта; счета источников имущества. В данной классификации счет 44 «Расходы на продажу» относится к первой группе и является счетом обращения (рис. 1). Рисунок 1 - Сравнительный анализ научных взглядов на отнесение счета 44 «Расходы на продажу» к классификационным группамПодобное разночтение в трактовках относится и к классификации счетов по структуре и назначению. В связи с этим, считаем, необходимым дать полную характеристику счету 44 «Расходы на продажу» и классифицировать его с точки зрения торговой организации. Выделим существенные признаки классификации. 1. По отношению к балансу счет 44 “Расходы на продажу” является активным. 2. По наличию остатка средств на счете – бессальдовый. 3. По экономическому содержанию счет 44 “Расходы на продажу” является счетом учета хозяйственных процессов, поскольку обобщает информацию о ресурсах торговой организации на осуществление торговой деятельности. 4. По назначению и структуре счет 44 “Расходы на продажу” относится к операционным и калькуляционным. Таким образом, на счете 44 “Расходы на продажу” фактически калькулируется та часть себестоимости продаж, которая не включает в себя стоимость приобретаемых с целью перепродажи товаров. 5. Закон “О бухгалтерском учете” № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. конкретизировал объекты бухгалтерского учета. Ранее перечень объектов использовался с целью классификации счетов по экономическому содержанию и фактически дублировал его. Сегодня данный список является открытым и содержит следующие объекты бухгалтерского наблюдения хозяйствующего субъекта: факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы и расходы; иные объекты, установленные федеральными стандартами.Рассмотрим конкретные случаи учета расходов на продажу.Производственная компания несет расходы, связанные с готовой продукцией. Они учитываются по разному. Перечень затрат на готовую продукцию открыт. Если на складе кроме готовой продукции хранятся другие материальные ценности, то расходы определяются пропорционально объему, весу или стоимости ценностей.Если величина транспортно-заготовительных расходов составляет значительный удельный вес в общем объеме выручки от продажи готовой продукции (более 10 процентов), а также при их неравномерном уровне в течение года, допускается пропорциональное распределение этих расходов между фактической себестоимостью проданной в данном месяце готовой продукции и ее остатком на конец месяца.Расходы на рекламу готовой продукции непосредственно связаны с ее реализацией. Поэтому их отражают на счете 44 «Расходы на продажу». Корреспонденция счета 44 с другими счетами зависит от вида рекламных расходов.Пример.Компания выпустила собственный журнал, потратив на него 100 000 руб. Продать его получилось за 200 000 руб. При этом компания разместила собственную рекламу в журнале. Объем ее составил 40 процентов.ДЕБЕТ 44КРЕДИТ 20– 40 000 руб. (100 000 руб. × 40%) – отражены расходы на собственнуюрекламу;ДЕБЕТ 43КРЕДИТ 20– 60 000 руб. (100 000 – 40 000) – принят к учету тираж журнала;ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»КРЕДИТ 44– 40 000 руб. – отнесены на себестоимость продаж расходы на рекламу;ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»КРЕДИТ 43– 60 000 руб. – списывается себестоимость реализованного тиража.Если организация использует часть готовой продукции в качестве образцов для демонстрации (с последующей раздачей), то она учитывается отдельно на счете 43 субсчет «Готовая продукция, переданная в рекламных целях». А после раздачи образцов затраты списываются на счет 44. Если же услуги по рекламе оказывает сторонняя организации, то она учитывается по дебету счета 44 кредиту 60.ДЕБЕТ 43 субсчет «Готовая продукция, переданная в рекламных целях»КРЕДИТ 43 субсчет «Готовая продукция на складе»– отражена стоимость готовой продукции, переданной для демонстрации;ДЕБЕТ 44КРЕДИТ 43 субсчет «Готовая продукция, переданная в рекламных целях»– отражена стоимость реализованных образцов;ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»КРЕДИТ 44– отражены рекламные расходы в себестоимости продаж;ДЕБЕТ 44КРЕДИТ 60– отражена стоимость услуг сторонней организации.При расчете налога на прибыль лишь некоторые расходы на рекламу могут быть включены в состав прочих расходов в полном объеме, остальные являются нормируемыми. Нормируемые расходы на рекламу уменьшают налоговую базу в размере, если они не превышают 1 процент выручки от реализации.Доставка включена в стоимость собственной готовой продукцииЕсли расходы на доставку готовой продукции покупателю включены в стоимость, то в бухучете поставщика они отражаются так:ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 23 (60, 02, 10, 70, 69...)Учитываются расходы на доставку готовой продукции покупателю;ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»отражается выручка от реализации готовой продукции, где оплата доставки включена в цену готовой продукции;ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44Включаются в затраты отчетного периода расходы на доставку.Расходы по таре учитывают на счёте 44 «Расходы на продажу», а потери и доходы - на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» как внереализационные прибыли и убытки соответственно.Следующая проводка:Дебет 44 «Расходы на продажу»Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Отражены расходы на ремонт тары по договору силами сторонней организации.Налоговый учет расходов на продажуУчет расходов по производству и продаже готовой продукции, принимаемых для целей налогообложения, самый сложный вопрос при нахождении механизма стыковки с бухгалтерским учетом.В налоговом учете предусматриваются варианты распределения расходов на продажу. 1.Отражается списание материалов, заработной платы, начислений в социальные фонды, услуги по транспортировке, рекламе и т. д.: Д 44, 19 К 10, 70, 69, 60.2.Списание, погашение расходов в полном объеме: Д 90/6 (расходы на продажу) К 44.Для целей налогового учета расходы, связанные с продажей готовой продукции, учитываются, т.е. могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Иными словами, организация вправе уменьшить доходы от реализации готовой продукции на сумму расходов, непосредственно связанных с ее реализацией (продажей). Применительно к готовой продукции в состав этих расходов включаются фактическая себестоимость ее изготовления и расходы, связанные с ее продажей (расходы по хранению, транспортировке и т.п.) Прибыль, полученная от продажи готовой продукции, подлежит обложению налогом на прибыль в общем порядке по ставке 20% . Рассмотрим особенности налогового учета расходов на рекламу.Несмотря на то что Налоговый кодекс разрешает учитывать расходы на рекламу в размере фактически понесенных затрат (их перечень отражен в п. 4 ст 264 НК РФ) и принимать данные расходы при исчислении налога на прибыль (гл. 25 НК РФ), претензии со стороны контролирующих органов все равно не иссякают.Расходы на рекламу в целях налогообложения прибыли можно учесть, если они экономически оправданны, документально подтверждены, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода и не упомянуты в ст. 270 НК РФ (содержит перечень затрат, не учитываемых при налогообложении). Для подтверждения расходов необходимо иметь договор на размещение рекламы, акт о выполнении работ (оказании услуг) и платежные документы. Главной особенностью отражения рекламных расходов в налоговом учете является их разделение на нормируемые (учитываются в полном объеме) и ненормируемые (учитываются частично). Расходы на рекламу относятся к нормируемым и признаются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Предельный размер нормируемых рекламных расходов рассчитывают без учета НДС и акцизов.Учет рекламных расходов в целях налогообложения опытные бухгалтеры рекомендуют вести в специальном налоговом регистре. Связано это с тем, что затраты в бухгалтерском и налоговом учете не всегда совпадают. В связи с тем, что единой формы налоговых регистров не существует, компания вправе разработать их форму самостоятельно и закрепить ее в учетной политике организации. Применяя метод начисления, организации необходимо руководствоваться ст. 272 НК РФ. Согласно п. 1 этой статьи затраты на рекламу признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. В ситуации, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, налогоплательщик должен распределять затраты самостоятельно. Рассмотрим особенности налогового учета при продаже готовой продукции по договору комиссии.В тех случаях, когда выручка от продажи готовой продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции, продаже продукции по договору комиссии и др.), она после отгрузки отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».Передачу продукции по договору комиссии комитент отражает по дебету счета 45 «Товары отгруженные» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Отгруженная продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке (реализации) продукции. Комиссионное вознаграждение, полагающееся комиссионеру, комитент отражает по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Оплата комиссионного вознаграждения отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Сумма уплаченного комиссионного вознаграждения учитывается комитентом как прочие расходы, связанные с реализацией продукции, и списывается с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». Уплаченную в составе комиссионного вознаграждения сумму НДС комитент может предъявить к вычету при расчетах с бюджетом. Основанием для вычета этой суммы НДС являются счет-фактура, выписанный комиссионером на сумму своего вознаграждения, и акт приемки-сдачи услуг, оказанных им коми- тенту по договору комиссии.