Нематериальные активы

написана на 5 в этом году в г.Новосибирске Сибирском Институте Управления филиала РАНХиГС ...

Введение 3
Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета нематериальных активов 5
1.1 Сущность нематериальных активов и их особенности 5
1.2 Учет НМА 11
1.3 Нормативно-правовое регулирование нематериальных активов 16
Глава 2. Анализ организации бухгалтерского учета нематериальных активов на примере IBM 23
2.1 Анализ структуры нематериальных активов на примере IBM 23
2.2 Основные направления совершенствования учета НМА 29
Заключение 33
Библиографический список 35
Приложение(я) 36

В Российской Федерации на данный момент на долю нематериальных активов приходится примерно 0,2% имущества предприятия. Это во многом объясняется сложностями в оценке данного вида активов и в вопросе о том, что можно отнести к ним.
Актуальность вопросов совершенствования процесса управления внедрением и эффективным использованием на предприятии объектов нематериальных активов (НМА) обусловлена необходимостью повышения результативности применения активов, которые при грамотном использовании в хозяйственном обороте могут стать источником роста благосостояния субъекта хозяйствования и значительно повысить показатели эффективности его функционирования.
В российской действительности 90-100% нематериальных активов не отражается в учете и финансовой отчетности. Лишь права на знак обслуживания, н аименование места происхождения товаров и товарный знак отражаются в балансе на 80%; остальные 20% неучтенных активов относятся к правам на фирменные наименования и не отражаются в балансе вследствие отсутствия специального закона. Фирменные наименования зачастую регистрируются как товарные знаки, однако если наименование организации длинное, то оно обычно не проходит регистрацию. Анализ теории и практики признания, оценки, защиты, переоценки нематериальных активов в России, сравнение с зарубежными подходами и тенденциями в этой области позволяют сформулировать следующую совокупность проблем в действующем в России механизме функционирования нематериальных активов.
При этом под управлением нематериальными активами следует понимать целенаправленное изменение состава и стоимости нематериальных активов, принадлежащих предприятию (организации), с целью освоения выпуска новой продукции либо совершенствования технологии уже действующего производства, повышения рыночной стоимости всего предприятия, улучшения его финансовых показателей, расширения рынков сбыта путем принятия и реализации решений о приобретении и выбытии отдельных нематериальных активов, выбора методов их оценки, учета и амортизации .
В качестве объекта исследования в курсовой работе рассматривается нематериальные активы.
Предметом данной работы является бухгалтерский финансовый учет в части НМА на примере деятельности IBM.
Целью курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета НМА, изучение теоретического материала, действующих нормативных актов в данной сфере. Цель курсовой работы определила следующие задачи:
- дать характеристику понятию и особенностям НМА;
- исследовать нормативную базу;
- изучать зарубежный опыт учета НМА в МФСО и РСПБУ;
- рассмотреть деятельность условного предприятия в изучаемой сфере бухгалтерского учета.
Работа состоит из двух глав, включает содержание, введение, заключение, работа выполнена на 37 страниц, 4 таблицы,2 рисунка библиографический список и 1 приложения.
Теоретической основой данной работы являлись нормативные, законодательные источники; а также учебная литература российских авторов в частности: Л.А. Бернстайн, Фадеева А.А. Фролова Т.А. и других.
В работе использованы эмпирические и теоретические методы исследования.

Таким образом, за последние несколько лет у большинства российских компаний значительно увеличилось количество нематериальных активов, отражаемых в их финансовой отчетности и регистрах бухгалтерского учета. Это связано с так называемой «материализацией» интеллектуального капитала компании путем создания новых товарных знаков (бренда), внедрения дорогостоящих информационных систем, приобретением программных продуктов, с получением лицензией и патентов на изобретения и т. д. От того, насколько правильно идентифицированы и оценены подобные активы, зависит достоверность данных финансовой отчетности фирмы. Оценка нематериальных активов зависит от способа их приобретения, поэтому может быть произведена по договоренности сторон, исходя из затрат на приобретение, по рыночной стоимости, по стоимости изготовления.В оценке нематериальных активов можно использовать три основных подхода: доходный, затратный, сравнительный.В соответствии с доходным подходом стоимость объекта нематериальных активов принимается на уровне текущей стоимости тех преимуществ, которые имеет предприятие от его использования.При использовании затратного подхода нематериальные активы оцениваются как сумма затрат на их создание, приобретение и введение в действие. Сравнительный подход может применяться для тех видов нематериальных активов, сделки по которым часто совершаются на рынке. Исходной информацией для расчета и стоимости объекта служат цены продажи аналогичных объектов.НМА отражаются в бухгалтерском учете, если они отвечают следующим критериям: не имеют материальной формы, могут быть идентифицированы, используются более года, могут приносить доход, имеют достоверно определенную стоимость и документальное оформление. При отсутствии какого-либо из этих критериев расходы по приобретению НМА списываются на расходы текущего периода. К выбытию НМА относят:списание при окончании СПИ, либо потере эффективности применения в производстве;реализация;безвозмездная передача;передача в качестве доли вклада в уставный капитал сторонних фирм.Таким образом, можно сделать вывод о том, что проведение учета и оценки нематериальных активов предприятия является сложным и трудоемким процессом. Во-первых, имеет место проблема отнесения того или иного объекта к нематериальным активам из-за постоянно меняющихся условий отнесения к таковым (например, ноу-хау), а во-вторых, трудностями количественного определения результатов коммерческого использования данного объекта в силу влияния многих факторов. Также законодательно не предусмотрено изменять стоимость нематериальных активов посредством переоценки для объектов с неограниченным сроком полезного использования.В силу специфики и различий между нематериальными объектами и прочими, имеющимися в организации, крайне важно правильно оформить охранные документы на их применение. Решить любые задачи, связанные с получением соответствующей документации не денежных активов, поможет опытный патентный поверенный.Специалист составит заявку на регистрацию объекта интеллектуальной собственности, в случае если нематериальный актив подлежит государственной регистрации или договор об использовании, что значительно упростит учет нематериальных активов на предприятии.Нормативно-правовое регулирование нематериальных активовУчет и оценка НМА связаны с регулированием части бизнеса, определяющей перспективы роста доходов, как для самой организации, так и для ее контрагентов. Такой учет влияет на капитализацию компании, взаиморасчеты с партнерами, взаимодействие с государством. Именно поэтому современному руководителю необходимо знать, какие возможности и обязательства влечет постановка на учет нематериальных активов, а главному бухгалтеру - как грамотно вести учет НМА и затрат, связанных с их разработкой или приобретением. Учету хозяйственных операций с НМА посвящены российские и международные стандарты, а именно: •ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»; •IAS 38 «Нематериальные активы»; •IAS 36 «Обесценение активов»; •IFRS 13 «Справедливая стоимость»; •IAS 23 «Затраты по займам». Законодательство РФ не имеет четкого определения нематериального актива, но требует его соответствия определенным стандартам, изложенным в ГК РФ, а учет данных объектов выполняется по данным ПБУ 14 от 2007 года. Контроль активов, выраженных в нематериальной форме, выполняется также по Налоговому Кодексу РФ (ст. 257), где не только дается понятие объектов, выраженных в не денежной форме и вариантов их применения, но также рассматриваются способы определения их стоимости.Согласно НК РФ, а именно, ст. 257, первоначальная стоимость не денежных объектов включает затраты на создание, покупку и перевод их в надлежащий для использования вид. Из стоимости вычитаются НДС и акцизные сборы. Если не денежные активы созданы в самой компании, их стоимость складывается из всех материальных трат, которые пошли на их создание, исключая пошлины и налоги, уплаченные в государственную казну.Для того чтобы обеспечить сопоставимость результатов деятельности российских и зарубежных компаний, правила отечественного бухгалтерского учета и отчетности должны были быть максимально сопоставимы именно с принятыми в международной практике нормами и стандартами. Однако реформирование национальной системы бухгалтерского учета, приведение ее в соответствие с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) привело к проявлению множества дискуссионных проблем, ключевой из которых является степень соответствия российскому и международному законодательству в сфере нематериальных активов. Наибольшую сложность вызывают идентификация и первоначальная оценка нематериальных активов как одной из самых трудноопределимых учетных категорий. Становятся все более актуальными вопросы расходования ресурсов и возникновения обязательств на приобретение, создание, использование или развитие таких нематериальных активов, как научные или технические задания, лицензии, торговые марки, деловая репутация (гудвилл), интеллектуальная собственность и т. д. Правилам учета нематериальных активов в международных стандартах посвящен МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Аналогом данного документа в российских правилах бухгалтерского учета (РПБУ) является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н. Его предшественником было ПБУ 14/2000 (приказ Минфина России от 16.10.2000 № 91н). ПБУ 14/2007 существенно приблизило российское законодательство к положениям МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Это позволило частично гармонизировать стандарты учета и повысить уровень профессионального суждения бухгалтера. Действующая редакция МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» была принята в 2004 г. и должна применяться при учете нематериальных активов для годовых периодов, начинающихся с 31.03.2004. Отдельный стандарт МСФО (IFRS) 9 «Затраты на исследования и разработки» существовал с 1974 г. (редактировался в 1993 г.). С принятием МСФО (IAS) 38 данный стандарт был отменен. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и финансовой отчетности информации о нематериальных активах всех юридических лиц, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений (п. 1 ПБУ 14/2007). Условия отнесения объектов к нематериальным активам по российским и международным стандартам представлены на рис. 1. Как видно на рис. 1, единый подход ПБУ 14/2007 и МСФО (IAS) 38 к признанию объектов в качестве нематериальных активов основывается на исключительных авторских или патентных правах на них. Примечательно, что международные стандарты не относят к нематериальным активам торговые марки, гудвилл, расходы на освоение нового производства, созданные внутри организации, так как затраты на них невозможно отличить от расходов на развитие компании в целом (нарушается условие идентификации объекта). В ПБУ 14/2007 данное ограничение отсутствует. Сопоставление условий отнесения объектов к нематериальным активам в рамках российского и международного законодательства позволило сделать вывод о том, что большинство условий, указанных в ПБУ 14/2007, равноценны условиям, заложенным в МСФО (IAS) 38. Так, в обоих нормативных документах требуется наличие возможности идентификации объекта, отсутствие его физической структуры, использование объекта для производственных или управленческих нужд организации, а также способность приносить экономические выгоды. Таблица 3.- Условия отнесения объектов к нематериальным активам по МСФО и РПБУПравила учета нематериальных активов по РСБУ и US GAAP имеет существенные отличия. Некоторые объекты учета в российской практике не являются нематериальными активами, а по американским стандартам относятся в их состав. Специалистам нужно заранее установить данные активы и вести по ним подробную аналитику - что облегчит процесс трансформации отчетности по РСБУ в соответствии с US GAAP. Российская практика учета и US GAAP различно устанавливают перечень объектов, относящихся к нематериальным активам. По US GAAP понятие нематериальных активов намного шире, поэтому часто активы, не относящиеся к нематериальным в РСБУ и отчетности, по US GAAP включаются в состав нематериальных активов. Это относится к таким категориям, как квалификация сотрудников, активы, предназначенные для продажи или являющиеся долгосрочными и т.д. Также допустима ситуация, когда предмет учета, признанный нематериальным активом в российской практике, исключается из состава нематериальных активов при подготовке отчетности по US GAAP. В настоящее время, российские стандарты бухгалтерского учета нуждается в сближении с международными стандартами, так как в этом множество положительных моментов. Сближение будет способствовать: а)развитию международных отношений; б)российским организациям будет легче сотрудничать с зарубежными организациями (привлечение иностранного капитала, инвестиций, кредитов); в)это упростит процесс трансформации российской отчетности в формат GAAP. Для такого перехода необходимо пересмотреть законодательную базу в сфере бухгалтерского учета и отчетности. Такие изменения в свою очередь повлекут необходимость переквалификации кадров, занимающихся ведением бухгалтерского учета. Организациям, работающим с зарубежными стандартами бухгалтерского учета гораздо дешевле будут обходиться российские сотрудники, владеющие необходимыми знаниями, чем привлеченные зарубежные специалисты. Нематериальные активы (НМА) выступают в роли одного из инструментов управления конкурентоспособностью компаний. С помощью НМА осуществляется капитализация предприятий, то есть конвертация их потенциала в рыночный результат. В компаниях зарубежных стран (Китай, Япония, Израиль) нематериальные активы составляют львиную долю их рыночной стоимости и обеспечивают успешную деятельность на мировом уровне. Таким образом, рациональное управление нематериальными активами - залог принятия взвешенных управленческих решений и как результат эффективного функционирования предприятия. Решение поставленной задачи зависит от правильной организации бухгалтерского учета НМА, что обеспечивает руководство предприятия обоснованной и достоверной информацией о состоянии таких активов. Нематериальные активы являются наиболее важным объектом бухгалтерского учета. Одной из проблем бухгалтерского учета НМА является их идентификация, исходя из следующих критериев: отсутствие материальной формы; срок использования более одного года; склонность к техническому старению; ценность только для одного предприятия; удерживаются в целях их использования, а не как инвестиции; способность приносить пользу предприятию; высокий уровень неопределенности размеров возможной в будущем прибыли от их использования . До сих пор не существует единого подхода в вопросе выделения этого актива среди остальных. Также нет единства в вопросе учета организационных расходов и расходов на исследование и разработку. Так, в Великобритании и Ирландии расходы на исследования необходимо сразу списывать, а расходы на разработку можно списывать, используя недлительную отсрочку. В свою очередь, в Испании расходы на научно-исследовательские работы относятся к расходам того отчетного периода, в котором они были понесены. Организационные расходы списывают на убытки или прибыль на протяжении срока до 5 лет. На предприятиях Люксембурга расходы на исследования и разработку можно капитализировать и списывать на протяжении 5 лет. Германские предприятия такие расходы должны сразу списывать, в противном случае они накапливаются и систематически амортизируются. Во Франции расходы по организации, исследованию,разработке продукта капитализируются в составе нематериальных активов и могут списываться на протяжении 5 лет. Если проект «провальный», расходы необходимо списывать немедленно. На предприятиях США организационные расходы включают все расходы, связанные с организацией деятельности предприятия в начале его деятельности. Установленный срок амортизации - не менее чем 5 лет. В Украине в отличие от указанных стран в состав НМА не включаются организационные расходы. В зарубежных странах предприятия преимущественно самостоятельно выбирают метод амортизации НМА. Если возникают какие-либо сложности, используется прямолинейный метод. Для отражения в бухгалтерском учете амортизации предприятия зарубежных стран применяют счета в соответствии с действующим планом счетов. Но в Китае, например, счет износа НМА вовсе не используется, а начисленная амортизация прямо списывается с кредита «Нематериальные активы» в дебет «Административные расходы». Таким образом, сегодня существуют различные подходы к определению состава НМА, к отражению их в бухгалтерском учете, их оценке, к списанию расходов в текущем периоде или капитализации их в качестве нематериальных активов, к определению срока их полезного использования, поэтому правила учета нематериальных активов до сих пор являются одними из самых сложных и неоднозначно решаемых вопросов в мировой учетной практике среди бухгалтеров, экономистов, финансовых аналитиков и т.д .ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ПРИМЕРЕ IBM2.1 Анализ структуры нематериальных активов на примере IBMКлючевые позиции на рынке, по объему нематериальных активов в структуре собственного капитала приобретают компании ИТ-сектора. Одним из крупнейших в мире производителей и поставщиков аппаратного и программного обеспечения, а также ИТ-сервисов и консалтинговых услуг – компании IBM. Практика показывает, что отечественные предприятия слабо вовлекают в хозяйственный оборот нематериальные элементы амортизируемых активов, что вызывает потерю части дополнительных собственных средств (например, в виде амортизационных отчислений). Этому способствует сложность и специфичность отношений, отсутствие четких методологических изысканий в сфере коммерциализации интеллектуального продукта, оценки его стоимости. В условиях инновационной экономики нематериальные активы являются одними из ключевых элементов финансовой отчетности компании. Например, в компании IBM доля нематериальных активов в имуществе составляет 17,83 %; в компании British Petroleum — 30,7 %. Зарубежные эксперты оценили стоимость таких российских брендов, как Билайн (7,2 млн долл. США), МТС (5,8 млн долл. США), Балтика (2,2 млн долл. США), подтверждая, что адекватная оценка нематериальных активов способствует привлечению иностранных инвесторов. На сегодняшний день IBM производит серверы, выпускает программное обеспечение и оказывает консультационные услуги. Причем именно оказание консультационных услуг через дочернюю компанию IBM Global Services приносит International Business Machines Corporation львиную долю дохода. International Business Machines Corporation ведет свою деятельность практически в каждой стране мира, включая Россию, где компания финансирует научные исследования. В связи с этим, компания имеет большую долю НМА. Соотношение материальных и нематериальных активов IBM в 2015 году составило 17\83. Сюда включаются: торговая марка, фирменное наименование, программное обеспечение, лицензии и франшизы, авторские права, патенты и другие права на собственность, на продажу, права на обслуживание и эксплуатацию, незавершенные нематериальные активы и др.Наиболее большую долю в выручке компании по сферам деятельности занимает ИТ. инфраструктура 34,2%, а рынок США является вторым по объему продаж. Крупнейшими направления деятельности IBM является разработка программного обеспечения и инфраструктурных решений в сфере ИТ. На эти два направления бизнеса приходится почти 70% от общей выручки – это более 60 млрд. долларов. В последние годы в компании активно развиваются новые направления бизнеса – техническая поддержка различных ИТ-систем и сервисов, а также комплексные решения для бизнес- клиентов (в основном связанное с автоматизацией бизнес-процессов посредством ИТ-сервисов). Их доля в общей структуре выручки составляет 28%. Однако в последние годы из-за слабого спроса в Европе и Японии эти сегменты бизнеса снижают доходность, а компания активно ищет новые рынки и проводит реструктуризацию бизнеса.Стоит отметить, что финансовые показатели IBM ежегодно снижаются, что отражено на рис 1.Если в 2012 году выручка компании составляла 102,9 млрд. долларов, то в 2015 году компания получила 81,7 млрд. долларов, что на 12% меньше, чем годом ранее. Чистая прибыль компании за этот же период тоже сократилась, с 22,5 млрд. долларов в 2012 г. до 14,9 млрд. долларов в 2015г.В первом квартале 2015 года объем продаж корпорации IBM составил $19,6 млрд., что на 12% меньше в сравнении с 2014 годом. Прибыль упала на 5%, до $2,4% млрд. Этому способствовало повышение курса доллара - оно негативно отразилось на финансовых результатах, поскольку две трети доходов корпорации поступает из-за рубежа. Около 40% доходов от управления интеллектуальной собственностью компания IBM получает в виде роялти по заключенным лицензионным соглашениям, что составляет $514 млн. в год. Вторую по величине прибыль компания получает от технического обслуживания и консультационного сопровождения лицензируемых продуктов - $501 млн. в год. И третьим источником их доходов в размере $138 млн. в год составляют продажи их интеллектуальной собственности по договорам отчуждения интеллектуальных прав и от перекрестного лицензирования патентов.4083056794500Рис. 1.- Финансовые показатели компании IBM 2012-2015гг Известно, что стоимость первых публичных фирм (компании, акции которых свободно обращаются на рынке ценных бумаг), возникших в индустриальную эпоху, в основном определялась их материальными активами. Как уже говорилось ранее, стоимость компании IBM по большей части определяется активами, не имеющими физической формы. Эти нематериальные активы у разных фирм различны, однако все они имеют некоторые общие особенности. Первая особенность состоит в том, что традиционные правила бухгалтерского учета недооценивают стоимость нематериальных активов или полностью их игнорируют; бухгалтерские балансы этих компаний отражают их стоимость в незначительной степени. Вторая особенность заключается в том, что стоимость нематериальных активов составляет существенную долю рыночной стоимости таких фирм: например, существуют свидетельства того, что у многих компаний, выпускающих потребительские товары, на один только товарный знак может приходиться более половины их стоимости. В конечном итоге, невыполнение оценки этих нематериальных активов приводит к искажению как бухгалтерских показателей рентабельности, таких как доходность собственного и инвестированного капитала, так и рыночных показателей стоимости, таких как коэффициенты цена / прибыль (P / E) и 136525378523500мультипликаторы EV / EBITDA.Рис. 2.- Оценка стоимости бренда компании IBMСогласно приведенным данным, стоимость бренда компании IBM составляет большую часть активов компании.