НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ ФИРМЫ И ПУТИ ЕГО СНИЖЕНИЯ

Налоговая политика является важнейшим элементом финансовой деятельности предприятия. При формировании эффективной налоговой политики организации необходимо придерживаться следующих принципов: юридических, экономических и организационных.
Налоговая политика предприятия является составной частью его финансовой стратегии, которая в свою очередь подразумевает под собой текущее и перспективное финансовое планирование, централизацию финансовых ресурсов, их концентрацию на основных направлениях производственно-хозяйственной деятельности, финансовый анализ деятельности предприятия и его сегментов и финансовый контроль предприятия. Она реализуется двумя взаимосвязанными методами: налоговый учет и налоговое планирование.
Под налоговым учетом принимают систему сбора и обработки информации по произв ...

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ 5
1.1. Сущность налоговой политики и ее роль в финансовом менеджменте 5
1.2 Принципы формирования и реализации налоговой политики 9
1.3 Риски в налоговом планировании 12
Выводы 19
2. НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ ОРГАНИЗАЦИИ И ПУТИ ЕГО СНИЖЕНИЯ 20
2.1. Налоговое бремя: сущность, принципы и методы исчисления 20
2.2. Пути оптимизации налогового бремени организации 30
2.3. Границы налоговой оптимизации 35
Выводы 37
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 38
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 41

Налоги играют важное значение не только для государства, но и оказывают существенное влияние на финансово-хозяйственную деятельность предприятий. Государство со своей стороны стремится к максимальному сбору налогу, а хозяйствующие субъекты со своей стороны стремятся минимизировать свои потери в виде уплаченных налоговых платежей. В условиях постоянных изменений российской налоговой системы, ее нестабильность требует пристального внимания со стороны руководящего состава предприятий. Устойчивое финансовое положение любой организации невозможно без грамотного построения налоговой политики.
Основной целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли, на величину которой существенное влияние оказывают налоги. В целях решения задачи по снижению величины налоговой нагр узки хозяйствующие субъекты разрабатывают налоговую политику, которая позволит не только снижать величину налогового бремени, но и увеличивать величину прибыли предприятия.
Тема работы является актуальной ввиду увеличивающейся значимости минимизации налогов в условиях финансового кризиса, поскольку налоговые платежи являются значимым направлением расходования средств предприятия. Выстраивание системы налогового менеджмента предприятия позволяет минимизировать налоговые платежи, переносить сроки их уплаты.
Цель работы заключается рассмотрении теоретических аспектов налогового бремени организации, характеристике направлений его снижения с учетом возникающих налоговых рисков.
Поставленная цель работы предопределила решение следующих задач:
- рассмотреть теоретические основы налоговой политики предприятия;
- изучить принципы построения налоговой политики;
- охарактеризовать систему налоговых рисков хозяйствующего субъекта;
- рассмотреть методики исчисления налоговой нагрузки предприятия;
- провести сравнительный анализ методик определения налогового бремени организации;
- сформулировать предложения по налоговой оптимизации;
- охарактеризовать возникающие налоговые риски и определить границы налогового менеджмента.
Объектом исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе оптимизации налогового бремени на предприятии. Предметом исследования является система налогообложения и пути ее оптимизации. В процессе исследования были изучены законодательные и другие нормативные акты, регламентирующие порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в Российской Федерации. Методологической основой для написания данной курсовой работы послужили труды таких ученых, как: Абрамов В.А., Александров И.М., Вылкова Е.С., Карпов А.Н., Козенкова Т.А., Красноперова О.А., Лукаш Ю.А., Майбуров И.А., Митюкова Э. С., Пансков В.Г., Слесаренко В.К., Кирина Л.С., Горохова Н.А., Кирова Е.А. и других. Также использовались статьи из бизнес-журналов.
Первая глава посвящена теоретическим основам формирования налоговой политики, ее роли в финансовом менеджменте и налоговым рискам, с которыми могут столкнуться хозяйствующие субъекты при реализации своей налоговой политики. Вторая глава посвящена определению налоговой нагрузки на предприятии, различным методикам ее вычисления и методам оптимизации налоговой нагрузки.
Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и литературы, двух рисунков, четырех таблиц.

Налоговые доходы и платежи, в том числе
36,04
30,88
31,12
34,50
34,97
34,11
34,42
Налог на прибыль организаций
6,09
3,26
3,83
4,06
3,79
3,13
3,33
Налог на доходы физических лиц
4,04
4,29
3,87
3,57
3,64
3,78
3,78
Налог на добавленную стоимость
5,17
5,28
5,40
5,81
5,70
5,35
5,52
Акцизы
0,85
0,89
1,02
1,16
1,35
1,53
1,50
Таможенные пошлины
8,51
6,52
6,74
8,25
8,20
7,51
7,74
Налог на добычу полезных ископаемых
4,14
2,72
3,04
3,65
3,96
3,89
4,07
Единый социальный налог/ страховые взносы
5,52
5,93
5,35
6,30
6,60
7,09
6,66
Прочие налоги и сборы
1,73
1,99
1,88
1,71
1,74
1,84
1,82
Источник: Основные направления налоговой политики на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов [ Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – Режим доступа: http://www.minfin.ru/ru/
Как видно из таблицы 2 наиболее высокая налоговая нагрузка в Российской Федерации приходится на страховые взносы, таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость и налог на добычу полезных ископаемых.
Налоговая нагрузка призвана оценить уровень уплачиваемых налогов в различных отраслях экономики.
Величина налоговой нагрузки нашла свое практическое применение в Российской Федерации путем разработки Концепции системы планирования выездных налоговых проверок. Согласно данной Концепции, одним из критериев назначения выездной налоговой проверки является величина налоговой нагрузки. В случае, если величина налоговой нагрузки на предприятии окажется ниже величины налоговой нагрузки для соответствующей отрасли, то велика вероятность назначения на это предприятии выездной налоговой проверки.
В таблице 3 приводится динамика изменения уровня налоговой нагрузки в Российской Федерации за 2010-2014гг. в различных отраслях экономики. Величина налоговой нагрузки рассчитана в соответствии с методикой Минфина России. В Российской Федерации эта величина ежегодно пересматривается.
Таблица 3
Уровень налоговой нагрузки в Российской Федерации
Вид экономической деятельности
Год
2010
2011
2012
2013
2014
ВСЕГО
9,4
9,7
9,8
9,9
9,8
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство
4,2
3,6
2,9
2,9
3,4
Рыболовство, рыбоводство
9,3
7,6
7,1
6,6
6,2
Добыча полезных ископаемых
30,3
33,2
35,2
35,7
38,5
Обрабатывающие производства
7,2
7,1
7,5
7,2
7,1
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды
5,3
4,8
4,2
4,6
4,8
Строительство
11,3
12,2
13,0
12,0
12,3
Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования
2,4
2,4
2,8
2,6
2,6
Гостиницы и рестораны
12,9
12,5
9,9
8,9
9,0
Транспорт и связь
9,8
9,7
9,1
7,5
7,8
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг
19,7
22,2
18,6
17,9
17,5
Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг
22,3
23,9
26,6
26,6
25,8
Источник: Основные направления налоговой политики на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов [ Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – Режим доступа: http://www.minfin.ru/ru/
Как видно из таблицы 3 для Российской Федерации высокий уровень налоговой нагрузки характерен для следующих видов деятельности:
добыча полезных ископаемых;
предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг;
операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг.
Самый низкий уровень налоговой нагрузки наблюдается в отраслях экономики:
оптовая и розничная торговля;
сельское хозяйство;
производство и распределение электроэнергии, газа и воды.
На сегодняшний день разработано несколько методик определения налоговой нагрузки. Наиболее известные представлены в таблице 4.
Таблица 4
Методики расчета налоговой нагрузки предприятия
Авторы
Перечень налогов, включаемых в расчет
База для сравнения
Минфин России
Все налоги
Выручка
М.Н. Крейнина
Все налоги, кроме НДС и акцизов
Прибыль предприятия
А.В. Боброва
Все налоги, кроме НДФЛ
Прибыль предприятия
Н.Д. Кочетов
Все налоги
Финансовый поток
Е.А. Кирова
Все налоги, кроме НДФЛ
Вновь созданная стоимость
Кадушин А.П. и Михайлова Н.Н.
Все налоги, кроме налога на имущество, транспортного налога, земельного налога, платежей за пользование природными ресурсами, акцизов
Добавленная стоимость
М.И. Литвин
Все налоги
Добавленная стоимость
Источник: Зотиков Н.З. Налоговая нагрузка на предприятии, совершенствование методики ее определения/ Н.З. Зотиков // Актуальные проблемы экономической теории и региональной экономики. - 2015. - № 1 (17). - С. 88.
Данные методики различаются по двум основным направлениям:
- по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени;
- по показателю, с которым сравнивают суммы налогов.
Минфином России разработана собственная методика, которая определяется как отношение всех уплаченных организацией налогов к совокупной выручке организации, при этом в величину выручки включена также сумма внереализационных доходов. Налоговая нагрузка по формуле Минфина России определяется по формуле:
НН = НП*100% /(В+ВД) (1)
где
НН — величина налоговой нагрузки;
НП — общая сумма всех уплаченных налогов;
В — выручка от реализации;
ВД — внереализационные доходы.
Формула для расчета налоговой нагрузки достаточно проста, однако данный расчет не характеризует влияние налогов на финансовое состояние предприятия, так как не учитывает структуру налогов. Данная методика предназначена для выявления доли налогов в выручке от реализации.
Модифицированный вариант методики Минфина России, предложен в Концепции планирования выездных проверок. Согласно данной методики, из расчета величины налоговой нагрузки необходимо исключить сумму налога на доходы физических лиц.
Другая методика расчета величины налоговой нагрузки предложена Крейниной М.Н. В основе ее методики — сопоставление налога и источника его уплаты. Формула, предложенная Крейниной М.Н., показывает, во сколько раз величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении организации. Данная модель не учитывает влияние косвенных налогов (НДС, акцизов) и предлагает в качестве базы для расчета налогового бремени показатель чистой прибыли, что на практике будет приводить к завышенному значению величины налоговой нагрузки.
Формула для расчета налоговой нагрузки имеет вид:
НН = (В - З - Пр)*100% / (В-З) (2)
где
В — выручка от реализации;
З - затраты на производство реализованной продукции;
Пр — фактическая прибыль предприятия.
Методика, предложенная Бобровой А.В., предлагает включать в величину уплаченных налогов все налоги, кроме НДФЛ, а базой для сравнения служит фактическая прибыль предприятия, увеличенная на величину уплаченных налогов за вычетом НДФЛ.
НН = НП*100% / (Пр + НП) (3)
где НН — налоговая нагрузка;
НП — сумма всех налогов за вычетом налога на доходы физических лиц;
Пр — фактическая прибыль предприятия.
Недостатком данной методики является отсутствие в расчетах сумм налога на доходы физических лиц.
Кочетов Н.Д. предлагает включать в перечень уплаченных налогов все налоги, а в качестве базы для сравнения использовать величину финансового потока организации. Формула для расчета налоговой нагрузки имеет вид:
НН = НП*100% / ФП (4)
НН — налоговая нагрузка;
НП — сумма всех налогов;
ФП — финансовый поток.
Методика расчета величины налоговой нагрузки, предложенная Кировой Е.А. предлагает в качестве базы для сравнения использовать показатель вновь созданной величины добавленной стоимости. Для этого рассматривается абсолютная и относительная налоговая нагрузка. Абсолютная налоговая нагрузка — это налоги, подлежащие перечислению в бюджет и внебюджетные фонды. В расчет абсолютной налоговой нагрузки не включается налог на доходы физических лиц. Относительная налоговая нагрузка представляет отношение величины абсолютной налоговой нагрузки к величине вновь созданной стоимости. Величина вновь созданной стоимости вычисляется по следующей формуле:
ВСС=В-МЗ-АО+ВД-ВР = ФОТ+ВП+НП+ПР (5)
где
ВСС — вновь созданная стоимость;
В — выручка от реализации (с учетом НДС);
МЗ — материальные затраты;
АО — амортизационные отчисления;
ВД - внереализационные доходы;
ВР - внереализационные расходы;
ФОТ — фонд оплаты труда;
ВП — платежи во внебюджетные фонды;
НП — все уплачиваемые предприятием налоги и взносы;
ПР — прибыль до налогообложения.
Относительная налоговая нагрузка примет вид:
ОНН = АНН*100%/ВСС (6)
где
ОНН — относительная налоговая нагрузка;
АНН — абсолютная налоговая нагрузка;
ВСС — вновь созданная стоимость.
Недостатком данной методики является неиспользование в расчетах налога на доходы физических лиц.
Кадушкин А.П. и Михайлова Н.Н. при расчете налоговой нагрузки предлагают сопоставлять сумму налоговых платежей с добавленной стоимостью. Добавленная стоимость определяется по формуле:
ДС = В-МЗ (7)
или
ДС = АО+(ФОТ+ВП)+НДС+ПР (8)
где
В — выручка от реализации (с учетом НДС);
МЗ — материальные затраты;
ФОТ — фонд оплаты труда (с учетом НДФЛ);
ВП — платежи во внебюджетные фонды;
ПР — прибыль организации до налогообложения;