Экономическое обоснование земельного налога и арендной платы на землю в Ачитском районе.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данная курсовая работа подготовлены с целью освещения основных этапов установления земельного налога и арендной платы на землю в России.
Конституцией Российской Федерации определена возможность права частной собственности на землю (пункт 2 статьи 9, пункт 1 статьи 36 Конституции РФ). Условия и порядок пользования землей определяются на основе Гражданского кодекса РФ (глава 17), Земельного кодекса РФ и федеральных законов.
Основная цель взимания платы за пользование землей - вовлечение земельных ресурсов в производственное использование их пользователями или владельцами и координация рыночными методами направлений производственного развития общества. Так как в противном случае правообладатели будут нести издержки без получения какого-либо дохода.
Налоговые ставки в соответствии ...

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПЛАТНОГО ЗЕМЛЕПОЛЬЗОВАНИЯ 5
1.1 ПОНЯТИЕ, ВИДЫ И ФУНКЦИИ ПЛАТНОГО ЗЕМЛЕПОЛЬЗОВАНИЯ В РОССИИ 5
1.2 НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ПЛАТНОГО ЗЕМЛЕПОЛЬЗОВАНИЯ В РОССИИ 6
1.3 ЗНАЧЕНИЕ И НЕОБХОДИМОСТЬ УСТАНОВЛЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА И АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ ЗА ЗЕМЛЮ 7
ГЛАВА 2 ИЗУЧЕНИЕ ОСОБЕННОСТЕЙ ИСЧЕСЛЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ 11
2.1 ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ И ПОРЯДОК ВЗЫМАНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА 11
2.2 ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ И ПОРЯДОК ВЗЫМАНИЯ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ НА ЗЕМЛЮ 19
2.3 ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗЫМАНИЯ ЗЕМЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ 21
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 24
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 25

ВВЕДЕНИЕ

Одним из этапов реформирования законодательства о налогах и сборах стало принятие и введение в действие главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс РФ), посвященной земельному налогу, и признание Закона Российской Федерации от 11 октября 1991 года 1738-1 «О плате за землю» (далее – Закон Российской Федерации «О плате за землю») утратившим силу с 1 января 2006 года.
Земельный налог в соответствии со статьей 12 Налогового кодекса РФ относится к местным налогам. Поэтому часть полномочий, связанных с установлением, введением и прекращением действия указанного налога, принадлежит органам местного самоуправления. При подготовке соответствующих муниципальных правовых актов органы местного самоуправления муниципальных образований обязаны соблюдать императ ивные нормы законодательства о налогах и сборах, а также, в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, вправе регулировать отдельные вопросы по своему усмотрению.
Цель курсовой работы - экономическое обоснование земельного налога и арендной платы на землю в России.
Задачи курсовой работы подразумевают рассмотрение:
1. Понятие, виды и функции платного землепользования в России,
2. Нормативно-правовые основы платного землепользования в России,
3. Значение и необходимость установления земельного налога и арендной платы за землю,
4. Экономическое обоснование и порядок взимания земельного налога,
5. Экономическое обоснование и порядок взимания арендной платы на землю,
6. Основные проблемы исчисления и взимания земельных платежей и пути их решения.
Объект курсовой работы – земельный налог и арендная плата на землю.
Предмет курсовой работы – особенности процессов исчисления и взимания земельных платежей и пути их решения.

 

В пункте 2 статьи 389 Налогового кодекса РФ приведен перечень земельных участков, не являющихся объектами налогообложения. Федеральным законом № 131-ФЗ установлено, что муниципальными образованиями являются городское или сельское поселение, муниципальный район, городской округ либо внутригородская территория города федерального значения. Причем, муниципальный район объединяет несколько поселений или поселений и межселенных территорий. Таким образом, земельные участки, расположенные на территории поселения, одновременно включены в состав соответствующего муниципального района. Во избежание двойного налогообложения указанных земельных участков частью 2 статьи 15 Федерального закона № 131-ФЗ предусмотрено, что органы местного самоуправления муниципального района обладают всеми полномочиями органов местного самоуправления поселения на межселенных территориях и в сельских населенных пунктах, не являющихся муниципальными образованиями в соответствии с пунктом 9 части 1 статьи 11 указанного Федерального закона (согласно названной статье на территориях с низкой плотностью населения и в труднодоступных местностях сельский населенный пункт с численностью населения менее 100 человек может не наделяться статусом поселения и данный населенный пункт может не входить в состав поселения, если такое решение принято на сходе граждан, проживающих в соответствующем населенном пункте). ГЛАВА 2 ИЗУЧЕНИЕ ОСОБЕННОСТЕЙ ИСЧЕСЛЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ2.1 ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ И ПОРЯДОК ВЗЫМАНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГАСогласно пункта 1 статьи 53 Налогового кодекса РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы [1]. Установление налоговых ставок земельного налога подчиняется определенным принципам, выработанным законодательством о налогах и сборах и судебной практикой.С принятием главы 31 Налогового кодекса РФ изменился законодательный подход к установлению ставок земельного налога. Прежде всего, следует отметить, что законодатель отказался от использования института «средней ставки», закрепленного в Законе РФ «О плате за землю» [8]. Конституционный Суд Российской Федерации особо обратил внимание на недопустимость произвольного установления ставок земельного налога.В главе 31 Налогового кодекса РФ понятие «средняя ставка» не используется.Принцип недопустимости произвольного установления ставок налога получил закрепление также и в других актах Конституционного Суда РФ [9].В соответствии с определением Конституционного Суда РФ от 9 апреля 2002 года №69-О отсутствие каких-либо пределов для установления налоговых ставок также порождает возможность произвольного усмотрения соответствующих органов, к ведению которых относится установление налогов, что не согласуется с конституционными требованиями, относящимися к законному установлению налогов и сборов (статья 57 Конституции Российской Федерации), равно как и с выявленными Конституционным Судом Российской Федерации принципами справедливости и соразмерности в налоговых отношениях (Постановление от 4 апреля 1996 года по делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы).В целях реализации названных положений статьей 394 Налогового кодекса РФ установлен верхний предел ставок земельного налога, в рамках которого налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований самостоятельно. Согласно названной статье налоговые ставки не должны превышать [10]:1) 0,3 процента в отношении земельных участков:- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.В Постановлении Конституционного Суда РФ от 8 октября 1997 года №13-П и в Определении от 11 мая 2004 года №209-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ООО «ВитаХолдинг» на нарушение конституционных прав и свобод частями первой и второй статьи 8 Закона РФ «О плате за землю» установлено, что дифференциацию ставок земельного налога в городе в зависимости от местоположения земельных участков и зон различной градостроительной ценности, как и определение границ этих зон орган местного самоуправления обязан осуществлять не произвольно, а в соответствии с экономической оценкой территории и генеральным планом города, то есть основываясь на оценке экономических, природных и иных факторов, влияющих в том числе на уровень доходности земельного участка в конкретной зоне, без чего сам смысл дифференциации … ставки земельного налога по местоположению и зонам территории города искажается. Данный вывод соответствует основным началам законодательства о налогах и сборах, в частности, принципу необходимости учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога (пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ), поскольку фактическая способность к уплате налога находится в непосредственной зависимости от уровня доходности земельного участка. Выработанная позиция означает отказ от закрепленного статьей 3 Закона РФ «О плате за землю» принципа, согласно которому размер земельного налога не зависел от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливался в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год [11].В настоящее время законодательством не предусмотрены какие-либо критерии для оценки уровня доходности земельных участков. Однако в указанных целях возможно использовать подход, выработанный теорией. Так, в «Курсе финансовой науки» профессора К.Т. ф.–Эеберга отмечалось, что «целью поземельного налога…должно быть обложение чистого, а не валового дохода, так как только этим путем может быть осуществлено относительное обременение налогоплательщиков по их платежеспособности» [12].Таким образом, несмотря на широкие полномочия органов местного самоуправления в отношении установления ставок земельного налога, любое решение представительного органа муниципального образования по данному вопросу должно иметь экономическое обоснование вводимых ставок, учитывающее принципы, закрепленные законодательством о налогах и сборах и выработанные Конституционным Судом РФ, а именно: 1)принцип недопустимости произвольного установления ставок,2)принцип необходимости учета местоположения земельных участков и экономических, природных и иных факторов, в том числе уровня доходности земельного участка в конкретной зоне;3)принцип соразмерности и справедливости в налоговых правоотношениях;4)принцип учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога.Принятие решения органа местного самоуправления без учета названных положений неизбежно повлечет признание такого муниципального правового акта недействующим. Пункт 2 статьи 394 Налогового кодекса РФ допускает установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.Таким образом, в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, представительный орган муниципального образования вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки, используя два критерия [13]:- категория земель,- разрешенное использование земельного участка.В целях определения порядка и особенностей применения каждого из этих критериев необходимо произвести анализ законодательства, определяющего данные понятия. Категория земель. Одним из основных принципов земельного законодательства, закрепленных в статье 1 Земельного кодекса Российской Федерации (Земельный кодекс РФ), является деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.Статьей 7 Земельного кодекса РФ выделены следующие категории земель:1) земли сельскохозяйственного назначения;2) земли поселений;3) земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения;4) земли особо охраняемых территорий и объектов;5) земли лесного фонда;6) земли водного фонда;7) земли запаса.Дифференциация ставок земельного налога в зависимости от категории земель преследует цель учета целевого назначения земель, с которым непосредственно связана возможность использования земель, а, следовательно, и возможность извлечения дохода из такого использования. Разрешенное использование земельного участка. Термин «разрешенное использование земельного участка» употребляется в Земельном кодексе РФ, в пункте 2 статьи 7 которого установлено, что земли различных категорий используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования [14].В настоящее время закон об общих принципах и порядке проведения зонирования территорий не принят. Законом, к которому также отсылает статья 7 Земельного кодекса РФ, является Градостроительный кодекс Российской Федерации (далее – Градостроительный кодекс РФ).Статьей 1 Градостроительного кодекса РФ предусматривается такой вид зонирования, как градостроительное зонирование, то есть зонирование территорий муниципальных образований в целях определения территориальных зон и установления градостроительных регламентов. Документом, в котором устанавливаются территориальные зоны и градостроительные регламенты, являются Правила землепользования и застройки, принимаемые на уровне каждого муниципального образования. Согласно статье 37 Градостроительного кодекса РФ применительно к каждой территориальной зоне устанавливаются виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства.Причем, вид разрешенного использования земельных участков может быть:1)основным;2)условно разрешенным;3)вспомогательным, который допустим только в качестве дополнительного по отношению к основным видам разрешенного использования и условно разрешенным видам использования и осуществляются совместно с ними.Основные и вспомогательные виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства правообладателями земельных участков, за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, выбираются самостоятельно без дополнительных разрешений и согласования.Условно разрешенные виды использования земельного участка осуществляются на основании специального разрешения, решение о предоставлении которого принимается главой местной администрации муниципального образования. Примерный перечень территориальных зон и видов разрешенного использования приводится в статье 35 Градостроительного кодекса РФ. Поскольку органы местного самоуправления вправе устанавливать иные виды территориальных зон, выделяемые с учетом функциональных зон и особенностей использования земельных участков и объектов капитального строительства, предполагается, что муниципальные образования свободны в выборе видов разрешенного использования для каждой территориальной зоны. Однако органы местного самоуправления должны учитывать, что вид разрешенного использования неразрывно связан с территориальной зоной и во многом ею обусловлен.Таким образом, в Правилах землепользования и застройки посредством описания границ устанавливаются территориальные зоны, а для каждой территориальной зоны – основные, условно разрешенные и вспомогательные виды разрешенного использования. Причем, как следует из статьи 35 Градостроительного кодекса РФ, один и тот же вид разрешенного использования может осуществляться в различных территориальных зонах. Так, использование земельного участка для размещения объектов здравоохранения возможно как в жилой территориальной зоне, так и в общественно-деловых зонах.Установление дифференцированных ставок в зависимости от вида разрешенного использования может повлечь некоторые сложности при применении этих норм.Принимая во внимание то обстоятельство, что для различных видов разрешенного использования в рамках одной территориальной зоны могут быть установлены различные ставки земельного налога, и то, что выбор основных и дополнительных видов разрешенного использования осуществляется правообладателями земельных участков самостоятельно, необходимо выработать механизм исчисления земельного налога, подлежащий применению в целях правильной уплаты земельного налога [15].Согласно статье 396 Налогового кодекса РФ налогоплательщики-организации во всех случаях исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно, а налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности. То есть в отношении таких плательщиков земельного налога как организации и индивидуальные предприниматели, использующие земельные участки в предпринимательской деятельности, проблемы не возникает, поскольку предполагается, что исчисление и уплата земельного налога будет осуществляться ими в соответствии с налоговыми ставками, установленными для соответствующего вида разрешенного использования. Проблемы не возникает и в отношении земельных участков, расположенных под объектами недвижимости, право собственности на которые зарегистрировано, поскольку регистрирующие органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса РФ обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе в налоговые органы. Следовательно, налоговый орган сможет сделать вывод о применяемом виде разрешенного использования соответствующего земельного участка в зависимости от расположенного на нем объекта недвижимости.Таким образом, рассматриваемый вопрос касается в большей степени налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, если в отношении принадлежащего им земельного участка нельзя однозначно определить вид разрешенного использования, так как сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет физическими лицами, исчисляется налоговыми органами. То есть у налогового органа возникнет необходимость принимать меры к выяснению применяемого вида разрешенного использования каждого земельного участка, принадлежащего физическому лицу. С целью разрешения указанного вопроса можно разработать форму запроса, направляемого физическим лицам с целью выяснения вида разрешенного использования.