Международные стандарты финансовой отчётности и их адаптация к условиям России

Заключение

В настоящее время вопросам сопоставимости отечественной системы учета с принципами, заложенными в МСФО, уделяется значительное внимание в научной и учебной литературе. Во многих научных и практических журналах существуют отдельные рубрики, в которых затрагиваются теоретические и практические вопросы сопоставимости учетных моделей разных стран. Лейтмотивом большинства исследований стало уже традиционное принятие тезиса о необходимости существенных изменений отечественной системы учета и дальнейшем ее реформировании в соответствии с процедурами увязки национальных учетных систем (так называемые процессы гармонизации, стандартизации и конвергенции).
Таким образом, все существующие подходы фактически в той или иной мере можно свести к двум направлениям: компания либо фактически ве ...

Введение 2
1. Сущность стандартов МСФО 4
1.1. Понятие и применение МСФО 4
1.2. Основы формирования учетной политики в РСБУ и МСФО 6
1.3. Консолидированная отчетность МСФО 12
2. Анализ деятельности организации 15
2.1. Анализ финансового состояния организации 15
2.2. Особенности организации учета 18
3. Трансформации отчетности РСБУ в МСФО 23
3.1. Трансформации отчетности РСБУ в МСФО на примере ОАО «Сургутнефтегаз» 23
3.2. Различия РСБУ и МСФО 29
3.3. Направления адаптация МСФО к условиям России 36
Заключение 44
Список литературы 46
Приложения 49

 

Введение

Для того, чтобы стать полноправным участником международного рынка, экономические субъекты, должны осуществлять финансовый учет в соответствии с МСФО. Переход к международной практике учета позволяет предприятиям улучшить положение, состояние и сделать экономическую деятельность более прозрачной. Кроме того, признание МСФО в России является важным шагом для привлечения иностранных инвестиций. С каждым годом все больше и больше российских предприятий сталкивается с необходимостью формирования отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). На подавляющем большинстве предприятий России учет и отчетность ведутся только на основании российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ). В то же время при необходимости ведения одновременного учета по н ескольким стандартам существенно возрастает объем работы специалистов, занятых ведением учета и составлением отчетности. Успешно решить накопившиеся проблемы ведения учета по МСФО можно только с помощью современных информационных технологий, внедрение которых продолжает оставаться наиболее актуальной проблемой последнего десятилетия.
В работе детально исследованы системы отечественных и Международных стандартов финансовой отчетности, определено их современное соотношение, выявлены проблемы и перспективы их дальнейшего развития. При этом учтены разработанные Минфином России проекты новых нормативных документов по бухгалтерскому учету, а также представленные Советом по МСФО проекты изменений Международных стандартов финансовой отчетности.
Сформулированные предложения могут использоваться при разработке и совершенствовании соответствующих нормативных документов по бухгалтерскому учету, в практической работе бухгалтерий организаций, а также в учебном процессе высших учебных заведений.
Сделаны выводы о сохранении на сегодняшний день существенных различий систем российских и Международных стандартов финансовой отчетности, обоснованы направления дальнейшего развития указанных систем. Многие российские предприятия уже сейчас стремятся составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО для того, чтобы иметь объективную оценку своего бизнеса и возможность выхода на международные рынки.
Предметом исследования является анализ систем российских и международных стандартов финансовой отчетности и проблемы их дальнейшего развития.
Целью курсовой работы является разработка направлений адаптации бухгалтерской отчетности по МСФО к условиям России в ОАО «СУРГУТНЕФТЕГАЗ».
Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить теоретические аспекты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с РСБУ и МСФО;
- рассмотреть особенности составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с РСБУ и МСФО (на примере ОАО «СУРГУТНЕФТЕГАЗ»).
Объектом исследования- ОАО «СУРГУТНЕФТЕГАЗ».
Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.

┌───────────────────────────────────────────────┐ │1. Выбор варианта МСФО (утвержденного Минфином │┌──────────────────────┐ │России, одобренного для применения в ЕС и др.).││ 1. Подготовительный │ │2. Оценка корпоративной структуры компании. ││ этап ├─>│3. Определение валюты представления отчетности.│└───────────┬──────────┘ │4. Проверка исходной отчетности по РПБУ на │ │ │наличие ошибок и искажений │ │ ├───────────────────────────────────────────────┤ \│/ │1. Подготовка учетной политики организации по │┌───────────┴──────────┐ │МСФО. ││ 2. Аналитический этап├─>│2. Сравнительныйанализ учетной политики по │└───────────┬──────────┘ │МСФО и по РПБУ. │ │ │3. Подготовка мероприятий по сближению учета по│ │ │РПБУ и МСФО │ \│/ ├───────────────────────────────────────────────┤┌───────────┴──────────┐ │1. Исследование общих требований к составлению ││3. Информационный этап├─>│отчетности в формате МСФО. │└───────────┬──────────┘ │2. Сбор сведений для расчета трансформационных │ │ │корректировок │ │ ├───────────────────────────────────────────────┤ \│/ │1. Внесение корректировок в российскую │┌───────────┴──────────┐ │бухгалтерскую (финансовую) отчетность. ││ 4. Рабочий этап ├─>│2. Составление комплекта отчетов по МСФО на │└───────────┬──────────┘ │основе скорректированных данных бухгалтерской │ │ │отчетности по РПБУ │ │ ├───────────────────────────────────────────────┤ \│/ │1. Проверка обоснованности трансформационных │┌───────────┴──────────┐ │корректировок и правильности их расчета. ││ 5. Контрольный этап ├─>│2. Исправление выявленных ошибок и искажений. │└──────────────────────┘ │3. Рассмотрение выявленных проблемных вопросов │ │деятельности компании │ └───────────────────────────────────────────────┘Рисунок 2. Последовательность этапов при трансформации бухгалтерской(финансовой) отчетностиЗатем следует оценить корпоративную структуру компании для определения дочерних и зависимых предприятий, которые необходимо включить в отчетность. От их количества будут зависеть объем работ и временные затраты. После этого нужно определиться с валютой отчетности. Обычно для целей составления отчетности используется функциональная валюта. При подготовке отчетности по МСФО необходимо, чтобы каждая компания, данные которой учитываются при составлении этой отчетности, определяла свою функциональную валюту и оценивала в ней свои результаты и финансовое положение. Однако дочерние, зависимые, совместно контролируемые общества, входящие в состав группы, могут функционировать в различных экономических регионах и иметь отличные друг от друга функциональные валюты. В процессе трансформации и последующей консолидации финансовой отчетности этих обществ используется валюта представления отчетности. В таком случае потребуется перевести в валюту представления показателей отчетности, выраженные в функциональной валюте.Для того чтобы провести трансформацию надлежащим образом, важно иметь качественные исходные данные: бухгалтерская отчетность не должна содержать существенных ошибок и искажений. Проблема заключается в том, что даже в отношении аналогичных требований РПБУ и МСФО компании могут применять неверные методы учета. Поэтому в ходе подготовительного этапа нужно проверить правильность учета по РПБУ. В противном случае трансформация даст недостоверные результаты только потому, что недостоверным был источник - отчетность по российским правилам. На этом заканчивается подготовительный этап и начинается аналитический.Второй этап трансформации бухгалтерской отчетности - это аналитический этап, который направлен на выявление и уточнение области трансформационных корректировок. На взгляд авторов, его целесообразно начать с составления учетной политики по МСФО. Это нужно для того, чтобы определить конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практику, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности. Правила формирования этого документа установлены в МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки".Выбирая учетную политику, необходимо прежде всего, изучив все МСФО, установить для отражения конкретных операций или элементов отчетности тот или иной разрешенный метод (признания, оценки, расчета и т.д.), если в стандартах предлагается несколько методов, либо при отсутствии метода в стандартах следует выбрать какую-либо методику, не противоречащую принципам и правилам МСФО.После того как сформирована учетная политика по МСФО, следует провести ее сравнительный анализ с российским аналогом для выявления несоответствий. Результаты анализа необходимо сопоставить с данными об объектах учета, имеющихся у экономического субъекта в отчетном периоде, к которому относится трансформируемая бухгалтерская отчетность. В итоге должен быть составлен предварительный перечень корректировок. После этого можно переходить к информационному этапу трансформации отчетности.Помимо выявления области несоответствий учетной политики компании по МСФО и РСБУ важной задачей аналитического этапа является разработка предложений по сближению российского и международного учета. Такие мероприятия могут включать:- списание общехозяйственных расходов в себестоимость;- создание дополнительных условных обязательств (например, на оплату отпусков сотрудников), формирование дополнительных оценочных резервов (в том числе под снижение стоимости незавершенного производства и готовой продукции, под обесценение дебиторской задолженности), дополнительный анализ текущей стадии выполнения НИОКР и т.д.Необходимо тщательно продумать возможные последствия предлагаемых шагов по сближению учета по РПБУ и МСФО (влияние на налоговую нагрузку, изменение оценки рентабельности и финансовой устойчивости предприятия), а также необходимые организационные процедуры в масштабах компании по внедрению предлагаемых изменений.Задачей третьего (информационного) этапа является получение информации, необходимой для расчета сумм корректировок. С ее помощью в дальнейшем выполняется реклассификация объектов бухгалтерского учета, составляются корректирующие проводки, т.е. осуществляются последующие этапы трансформации. Кроме того, собранные данные послужат основой для примечаний к финансовым отчетам, подготовленным по МСФО. По мнению авторов, сбор информации необходимо начать с исследования общих требований к составлению отчетности в формате МСФО. Несомненно, профессионально подготовленные специалисты, которые проводят трансформацию отчетности регулярно, знают содержание этих требований. Тем не менее международные стандарты постоянно пересматриваются, в результате чего появляются их обновленные версии, содержащие изменения, которые могут носить существенный характер.Кроме того, при составлении первой отчетности по МСФО следует придерживаться специфических требований, содержащихся в МСФО (IFRS) 1 "Первое применение МСФО". Под такой отчетностью понимается первая годовая финансовая отчетность, в которой организация принимает МСФО и делает четкое и безоговорочное заявление о соответствии отчетности МСФО. В МСФО (IFRS) 1 определено, что компания должна составить начальный баланс по МСФО на дату перехода на этот вид отчетности. При составлении отчетности по международным стандартам впервые необходимо показать, каким образом переход на ее составление повлиял на финансовое положение компании, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств.Следующим шагом должен стать сбор необходимой информации. Сбор сведений производится в соответствии с предварительным перечнем корректировок, составленным на аналитическом этапе. Для систематизации сбора данных целесообразно разработать и утвердить приказом по предприятию внутренний регламент подготовки данных для формирования МСФО-отчетности. В этом регламенте должно быть приведено описание необходимых данных, закреплены ответственные за подготовку руководители подразделений компании, установлены сроки и формы представления сведений. Введение в действие данного регламента сократит сроки получения информации и обеспечит ее сопоставимость в разных периодах. Качественное информационное обеспечение играет ключевую роль в процессе трансформации отчетности, так как от него зависит точность вносимых в отчетные формы поправок.Далее следует четвертый (рабочий) этап, задача которого - внесение корректировок в российскую бухгалтерскую отчетность. Трансформационные записи позволяют исправить неточности и нарушения российских правил учета, а также устранить выявленные различия между МСФО и действующей системой бухгалтерского учета в России.Заключительным шагом рабочего этапа будет составление пакета финансовых отчетов по международным стандартам на основе скорректированных данных бухгалтерской отчетности по РПБУ. Полный комплект финансовой отчетности по МСФО включает: отчет о финансовом положении, отчет о совокупной прибыли, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств и примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации.После этого можно перейти к завершающему, пятому контрольному этапу трансформации отчетности. Ввиду того что трансформация отчетных данных предполагает выполнение сложных расчетов и внесение в отчетность по РПБУ большого числа корректировок в сжатые сроки, в процессе ее проведения существует высокая вероятность допущения ошибок. В связи с этим задачей контрольного этапа является обеспечение достоверности сформированной отчетности по международным стандартам.Завершающим шагом контрольного этапа и трансформации в целом будет устранение выявленных в ходе проверки существенных ошибок и искажений путем внесения необходимых исправлений в международную отчетность.Как правило, после выполнения трансформации и прохождения аудиторской проверки выявляются проблемные области деятельности компании, к числу которых можно отнести недостатки проведения инвентаризации, невыявление обесценившихся финансовых вложений, несвоевременное оприходование ТМЦ и услуг и др. Бухгалтерская служба предприятия (либо иное подразделение, составляющее МСФО-отчетность) должна оперативно выносить данные вопросы на рассмотрение менеджмента предприятия соответствующего уровня. На наш взгляд, рассмотрение проблемных вопросов также представляет собой элемент контрольного этапа трансформации отчетности и позволяет руководству организации своевременно принять меры по устранению выявленных недостатков.Таким образом, предложенная методика трансформации отчетности позволит выполнить необходимые организационные мероприятия, выявить и уточнить область корректировок, собрать требуемую информацию, сделать соответствующие трансформационные записи и обеспечить достоверность финансовой отчетности по международным стандартам.Различия РСБУ и МСФОПрежде всего необходимо определиться с тем, что следует понимать под системами российских и Международных стандартов финансовой отчетности. Проведенные исследования свидетельствуют о том, что в настоящее время в научной и учебной литературе очень часто применяется термин "Международные стандарты финансовой отчетности", под которыми понимаются исключительно стандарты для негосударственного сектора. Вместе с тем на сегодняшний день система Международных стандартов финансовой отчетности гораздо шире и включает в себя не только стандарты для негосударственного сектора, но и стандарты для общественного сектора, а также стандарты для малых и средних организаций. Так, в конце XX в. был создан Совет по Международным стандартам финансовой отчетности общественного сектора, который начиная с 1997 г. разработал и утвердил 32 стандарта для указанного сектора. А в 2009 г. Советом по Международным стандартам финансовой отчетности был выпущен Международный стандарт для малых и средних организаций. Таким образом, система Международных стандартов финансовой отчетности в настоящее время гораздо шире по сравнению с той, какой она была до конца XX в. Современная система указанных стандартов представлена на рис. 1.┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ Система Международных стандартов финансовой отчетности │└───────────┬─────────────────────────┬────────────────────────┬──────────┘ \│/ \│/ \│/┌───────────┴──────────┐┌─────────────┴────────────┐┌──────────┴──────────┐│ Система Международных││ Система Международных ││Система Международных││ стандартов финансовой││ стандартов финансовой ││стандартов финансовой││ отчетности для ││ отчетности для ││ отчетности для малых││ негосударственного ││ общественного ││и средних организаций││ сектора ││(государственного) сектора││ │└──────────────────────┘└──────────────────────────┘└─────────────────────┘Рис. 1 Современная система Международных стандартовфинансовой отчетностиПоскольку, как уже отмечалось ранее, в настоящее время существуют некоторые разночтения при трактовке термина "Международные стандарты финансовой отчетности", введем следующие обозначения. Международные стандарты финансовой отчетности (в широком смысле), включающие стандарты негосударственного и общественного (государственного) секторов, а также стандарт для малых и средних организаций, будем обозначать как МСФО. Международные стандарты финансовой отчетности для негосударственного сектора будем сокращенно называть МСФО НС. Отметим, что в английском оригинале и в русском переводе данные стандарты называются просто МСФО. Для Международных стандартов финансовой отчетности общественного (государственного) сектора будем использовать уже известное сокращение МСФО ОС. А Международный стандарт для малых и средних организаций обозначим как МСФО для МСО.Более подробная характеристика систем стандартов, входящих в систему МСФО, представлена в табл. 1.Таблица 1Сравнительная характеристика систем МСФОПризнаки сравненияСистема МСФОСистема МСФО НССистема МСФО ОССистема МСФО для МСОАнглийское полное название системы стандартов и его общепринятое сокращениеВ настоящее время: International Financial Reporting Standards (IFRS). Ранее: International Accounting Standards (IAS)International Public Sector Accounting Standards (IPSASs)International Financial Reporting Standards for Small and Medium Enterprises (IFRS for SMEs)Организация, которая разрабатывает стандартыСовет по Международным стандартам финансовой отчетности (англ. The International Accounting Standards Board (IASB))Совет по Международным стандартам финансовой отчетности общественного сектора (англ. The International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB))Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (англ. The International Accounting Standards Board (IASB))Количество стандартов, входящих в систему28 стандартов с аббревиатурой "IAS" (с 1-го по 41-й с пропусками отмененных стандартов) и 15 стандартов с аббревиатурой "IFRS" (с 1-го по 15-й)31 стандарт (с 1-го по 32-й стандарт за исключением 15-го стандарта, утратившего силу начиная с финансовой отчетности за 2013 г.)Один стандарт, включающий 35 разделовГод утверждения первого стандарта, входящего в систему1974 г.2000 г.2009 г.Обратимся к системе российских нормативных документов по бухгалтерскому учету. Прежде всего необходимо определиться с используемой терминологией. В настоящее время многими учеными для обозначения указанной системы применяется термин "российские стандарты бухгалтерского учета". Вместе с тем на сегодняшний день отечественная система учетных нормативных документов пока еще не содержит документов, имеющих статус стандартов. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон "О бухгалтерском учете") [13] лишь указывает на то, что такие документы должны быть включены в российскую нормативную систему регулирования бухгалтерского учета. Исходя из сказанного, в представленной статье для обозначения действующих российских нормативных документов по бухгалтерскому учету будем применять термин "РНБУ".Проведенные исследования позволяют утверждать, что в настоящее время в системе РНБУ в отличие от системы МСФО отсутствуют полные комплекты нормативных документов бухгалтерского учета общественного (государственного) сектора и малых и средних организаций. Так, на сегодняшний день для государственного сектора [10] представлены лишь следующие документы:- Инструкция по применению Единого плана счетов, утвержденная Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н;- Инструкции по применению планов счетов различных типов государственных (муниципальных) учреждений, утвержденные Приказами Минфина России от 06.12.2010 N 162н, от 16.12.2010 N 174н и от 23.12.2010 N 183н;- Инструкции о порядке составления и представления отчетности, утвержденные Приказами Минфина России от 28.12.2010 N 191н и от 25.03.2011 N 33н.В отличие от системы МСФО в системе РНБУ отсутствуют какие-либо нормативные документы, упрощающие ведение бухгалтерского учета средними организациями. Для малых же организаций в РНБУ [12] не содержится полного комплекта стандартов, регламентирующих упрощенное ведение учета различных активов, обязательств, капитала, доходов, расходов, финансовых результатов и хозяйственных операций. Так, персонально для указанных организаций в настоящее время существуют только Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н, Письмо Минфина России от 27.12.2013 N 07-01-06/57795 об упрощенных способах ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, Рекомендации по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и обобщение практики применения законодательства (Информация N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства"). При этом следует отметить, что регламентации указанных Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н, не приведены в соответствие с последними изменениями РНБУ (например, содержат счета бухгалтерского учета, применяющиеся в старом Плане счетов). Вместе с тем необходимо обратить внимание на то, что начиная с момента утверждения МСФО для МСО российскими учеными [1 и др.] активно обсуждаются вопросы создания отдельных отечественных стандартов бухгалтерского учета для малых организаций. Кроме того, Планом Минфина России на 2012 - 2015 гг. по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ [15] предусмотрена разработка предложений по осуществлению дифференцированного подхода к ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности хозяйствующими субъектами. Таким образом, можно ожидать, что в будущем правилам ведения бухгалтерского учета в малых и средних организациях будет уделено еще большее внимание.Современная система российских нормативных документов по бухгалтерскому учету представлена на рис. 2.