Формы и методы финансового контроля

За защиту оценка отлично.
Целью настоящей работы является анализ особенностей института финансового контроля.
Курсовая работа состоит из введения, двух глав, содержащих пять параграфов, заключения и библиографического списка.
В первой главе рассматривается сущность финансового контроля (Понятие, принципы, вилы и формы)
Во второй главе рассматриваются методы финансового контроля (Методы, проблемы и перспективы развития....)
В заключении отражен вывод по данной теме.
В работе сделаны 22 ссылки.
На антиплагиат.ру почти 50% оригинальности!!!При необходимости можете поднять его сами. ...

§1. Понятие финансового контроля
Современное толкование понятия «финансовый контроль» отличают многоплановость его целей и многогранность задач. В настоящее время финансовый контроль — это не только проверка правильности ведения финансовой документации, соблюдения финансово-хозяйственного законодательства, выявление нарушений финансовой дисциплины. В экономической литературе теме финансового контроля уделяется большое внимание, однако, среди ученых не существует единства взглядов, что представляет собой сущность финансового контроля. Финансовый контроль, также, как и любой другой, направлен на выполнение определенных задач.
К задачам осуществления финансового контроля относятся:
Классификация видов финансового контроля в теории финансового права проводится по различным основаниям.К основным методам финансового контроля относятся: ревизия, проверка, анализ, обследование, надзор, наблюдение, аудит эффективности.
По мнению большинства специалистов, доминирующими методами осуществления финансового контроля является ревизия и проверка. Именно они выделяются в основной массе законодательства субъектов о внешних контрольных органах.
Организация финансового контроля, отвечающего требованиям демократического общества и содействующего наиболее эффективному развитию финансовой системы Российской федерации, сопряжено с преодолением множества препятствий и проблем, требующих скорейшего их решения

Актуальность темы исследования. Финансовый контроль является одним из важнейших институтов финансового права. В любом обществе, где присутствуют товарно-денежные отношения, он является необходимым элементом.
Значимость финансового контроля в условиях рыночной экономики заметно возрастает, так как он представляет собой форму реализации контрольной функции финансов, которая и определяет его цель и сущность....
Во введении отражена степнь научной разработанности,а также объект, предмет, цель и задачи работы, эмпирическая база, теоретическая и практическая значимость исследования, методы исследования, структура.

§ 3. Формы и виды финансового контроля.
Классификация видов финансового контроля в теории финансового права проводится по различным основаниям.
1. В зависимости от субъектов, осуществляющих контроль, можно выделить государственный, муниципальный, внутрихозяйственный и аудиторский контроль.
Под государственным финансовым контролем следует понимать осуществление федеральными органами законодательной власти, федеральными органами исполнительной власти, в том числе специально созданными ими органами исполнительной власти совокупность действий и операций, направленных на обеспечение экономической обоснованности использования финансовых ресурсов в государстве, предупреждения и выявления финансовых нарушений. Целью осуществления государственного финансового контроля является обеспечение законности, целесообразности, эффективности образования, распределения и использования финансовых ресурсов государства.
Государственный финансовый контроль можно разделить на надведомственный и внутриведомственный.
Надведомственный контроль является институтом государственного финансового контроля, представляющий собой совокупность специализированных органов, осуществляющих значительный объем контрольно-надзорных функций и полномочий независимо от ведомственной подчиненности. Данный контроль осуществляется в целях единообразного решения комплексных задач, касающихся ряда отраслей управления.
Внутриведомственный финансовый контроль осуществляется в министерствах, ведомствах руководителями соответствующих органов и специально созданными в данных системах контрольно – ревизионными подразделениями, которые подчиняются непосредственно руководителю министерства, ведомства.
Основные задачами данного контроля являются: обеспечение интересов хозяйствующих субъектов, в том числе обнаружение случаев хищения и недостач денежных средств и материальных ценностей, бесхозяйственности, иных нарушений финансовой дисциплины; разработка предложений по устранению условий и факторов, которые их порождают, а также принятие мер по возмещению виновными лицами причиненного ущерба и др.
Муниципальный контроль представляет собой деятельность уполномоченных субъектов, направленную на обеспечение целевого и эффективного использования средств местных бюджетов, выявление резервов увеличения доходной части местных бюджетов, укрепление финансовой дисциплины субъектов бюджетных правоотношений9.
Муниципальный контроль можно разделить на внутренний и внешний, в зависимости от субъектов, осуществляющих его.
Внутренний муниципальный финансовый контроль принадлежит к компетенции финансовых органов муниципальных образований, внешний — контрольно-надзорных органов муниципальных образований. Значимость муниципального финансового контроля проявляется в том, что именно на местном уровне решается большинство проблем повседневной жизни граждан.
Внутрихозяйственный финансовый контроль заключается в проверке производственной и хозяйственной деятельности предприятий, как в целом, так и отдельных его структурных подразделений, осуществляемый бухгалтером, финансовым отделом, отделом труда и заработной платы. Данный вид контроля можно разделить на оперативный (текущий) и стратегический.
Оперативный контроль производится в ходе повседневной хозяйственно – финансовой деятельности главным бухгалтером, при помощи четкой организации бухгалтерского учета и контроля над движением денежных средств.
Стратегический финансовый контроль предусматривает разработку оптимальных решений по использованию финансовых ресурсов и вложению капитала, которые обеспечат экономическую эффективность и максимизацию прибыли.
Аудиторский финансовый контроль появился с переходом к рыночным отношениям. Под аудитом, в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г «Об аудиторской деятельности», понимается независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности10. Аудиторский контроль не заменяет государственный и внутрихозяйственный контроль, так как его целью является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, которое позволяет ее пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении субъектов хозяйствования и принимать основанные на данных выводах обоснованные решения.
2. В зависимости от содержания финансовый контроль делится на бюджетный, налоговый, страховой, валютный. В действующем законодательстве не закреплено определение бюджетного контроля. О.В. Болтинова определяет бюджетный контроль как «контроль за законностью и целесообразностью действий в процессе образования, распределения и использования основного финансового плана – бюджета, осуществляемый представительными и исполнительными органами государственной власти, местного самоуправления, а также специализированными контрольными органами»11.
О.В. Врублевская и М.В. Романовский считают, что бюджетный контроль представляет собой систему мероприятия по проверке соблюдения законоположений, касающихся вопросов формирования и исполнения бюджетов страны на всех уровнях12.
Целью данного вида контроля является соблюдение законности на всех стадиях бюджетного процесса для эффективного выполнения государством и муниципальными образованиями своих функций и задач.
Его задачей является проверка полноты использования в доходной части бюджета имеющихся резервов на стадиях рассмотрения и утверждения бюджетов.
Налоговый контроль – это деятельность уполномоченных органов, которая обеспечивает надлежащее поведение обязанных лиц по уплате налогов и сборов. Основные задачи его проведения: обеспечение своевременности и полноты выполнения налоговых обязательств, возникающих перед государственным бюджетом; содействие правильному ведению бухгалтерского учета и отчетности; обеспечение соблюдения действующего законодательства и нормативных актов; выявление и пресечение правонарушений в сфере налогообложения.
Страховой контроль осуществляется страховыми компаниями при заключении договора страхования, в ходе его действия – следят за изменением условий страховании, а также осуществляют контроль при наступлении страхового случая. Главной задачей страхового контроля является обеспечение стабильного развития конкурентоспособного рынка страховых услуг.
Валютный контроль также является одним из видов финансового контроля, осуществляемый при проведении валютных операций.
Валютный контроль направлен на определение соответствия проводимых операций законодательству и наличия необходимых для них разрешений и лицензий; на проверку выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке; на проверку обоснованности платежей в иностранной валюте.
В зависимости от времени проведения финансовый контроль подразделяется следующие формы: предварительный, текущий и последующий.
Предварительный финансовый контроль осуществляется до совершения операций по созданию, распределению и использованию определенных фондов денежных средств. Он проводится на стадии составления, рассмотрения и утверждения бюджетов различных уровней, целевых программ, балансов финансовых ресурсов, финансовых разделов бизнес-планов хозяйствующих субъектов, финансовых планов и смет некоммерческих организаций и бюджетных учреждений. Предварительный контроль носит предупредительный характер, а также способствует предотвращению нерационального расходования финансовых ресурсов, выявлению резервов увеличения доходов и прибыли.
Текущий финансовый контроль осуществляется повседневно финансовыми службами в момент совершения финансовых операций, а именно: в процессе расходования организациями бюджетных средств и совершения иных операций бухгалтерами предприятий. Его задачей является предупреждение и выявление нарушений финансовой дисциплины, требований бухгалтерского учета и отчетности.
Предварительный и текущий финансовый контроль осуществляются исключительно путем визуальных проверок, т.е. главные бухгалтеры, начальники финансовых служб отдают распоряжения, приказы в устной или письменной форме о приостановлении финансовых операций, совершаемых с нарушением установленного порядка. Актами и справками такой контроль не оформляется.
Последующий контроль осуществляется после совершения финансовых операций и направлен на выявление нарушений, которые не были обнаружены во время проведения предварительного и текущего финансового контроля. В ходе данного вида контроля проверяется законность использования управомоченными субъектами выделенных им из бюджета и государственных внебюджетных фондов денежных средств; соблюдение правил при ведении организациями кассовых операций; правильность уплаты налогов и сборов.
Как правило, по результатам последующего контроля составляют документы (например, акты), положения кᴏᴛᴏᴩых обязательны для их исполнения.
Глава 2. Методы финансового контроля
§ 1. Общая характеристика методов финансового контроля.
Методы осуществления финансового контроля представляют собой способы и приемы организации контрольных действий. Целью их применения является проверка соответствия фактической финансовой деятельности действующему законодательству. С помощью методов финансового контроля изучается реальность процессов финансово-хозяйственной деятельности проверяемого объекта, устанавливаются причины отклонения от целевой функции, формулируются коррективы в деятельности объекта контроля, направленные на повышение эффективности работы хозяйствующего субъекта13.
К основным методам финансового контроля относятся: ревизия, проверка, анализ, обследование, надзор, наблюдение, аудит эффективности.
По мнению большинства специалистов, доминирующими методами осуществления финансового контроля является ревизия и проверка. Именно они выделяются в основной массе законодательства субъектов о внешних контрольных органах.
Ревизия является наиболее глубоким и всеобъемлющим методом финансового контроля, который правомочны проводить Счетная палата Российской Федерации, Федеральное казначейство, контрольно-ревизионные органы министерств и федеральных служб. Однако из-за отсутствия федерального закона о государственном финансовом контроле законодательно определение ревизии и проверки не закреплено, за исключением ряда ведомственных нормативных правовых актов, дающие разные интерпретации данных понятий.
Так, в Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации14 под ревизией понимается система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в реализуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемых организаций, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя, главного бухгалтера и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством возложена ответственность за их осуществление.
Также в соответствии с Порядком организации и проведения ревизии и проверки Счетной палатой Российской Федерации15, ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами возложена ответственность за их осуществление.
По мнению Е.Ю. Грачевой, ревизия – это «наиболее действенная форма последующего контроля. Ее основная цель – изучить специальными приемами документального и фактического контроля экономическую эффективность финансово-хозяйственной деятельности, законность, достоверность и целесообразность хозяйственных и финансовых операций16.
Ревизии можно классифицировать по нескольким основаниям:
1. В зависимости от объема проверки документов: сплошные и выборочные. При проведении сплошной ревизии осуществляется проверка всех первичных финансовых и бухгалтерских документов, реестров, отчетов и иных материалов ревизуемого объекта по операциям со средствами федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов за ревизуемый период. При осуществлении выборочной ревизии проверяется только лишь часть документации на выбор за определенный промежуток времени.
2. В зависимости от направленности и круга проверяемых аспектов деятельности: комплексные, тематические.
Комплексные ревизии предполагает контроль одновременно всех направлений финансовой деятельности субъекта, в том числе вопросов сохранности и эффективности использования факторов производства, соблюдения финансовой дисциплины, качества финансовой отчетности. Тематические же ревизии применяются для проверки какой-либо одной сферы с целью выявления типичных недостатков, например, расходование целевых средств.
3. В зависимости от содержания ревизии бывают документальные и фактические.
Документальные ревизии предполагают проверку различных финансовых документов, в том числе счетов, платежных ведомостей, отчетов, смет и др. В ходе фактической ревизии могут быть использованы такие приемы, как инвентаризации денежных средств, ценных бумаг и материальных ценностей, проверка состояния материальных и вещевых складов и т.д.
4. По времени проведения ревизии делятся на плановые и внеплановые.
Плановые ревизии проводятся в соответствии с утвержденными планами работы контрольно-ревизионных органов. Внеплановые ревизии проводятся по обращениям органов государственной власти, мотивированным постановлениям правоохранительных органов и др.
По окончании ревизии составляется акт, имеющий важное юридическое значение. Данный акт ревизии подписывается лицами, проводившими ревизию, а также руководителем и главным бухгалтером проверяемого юридического лица. В нем должны быть указаны: цели ревизии; дата и место составления акта; сведения о том, кем и на каком основании проведена ревизия; сроки проведения ревизии; основные результаты ревизии; выявленные факты нарушений финансовой дисциплины; указываются причины, повлекшие данные нарушения; лица, виновные в данных нарушениях, а также предлагаются меры по устранению обнаруженных нарушений и меры ответственности виновных лиц.
Контрольные действия проводятся непосредственно на объекте контроля с целью проверки соответствия учетных данных материальным ценностям в наличии. Проверка является единичным контрольным действием. Вопросы организации и порядка проверки закреплены Бюджетным и Налоговым кодексами Российской Федерации, Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Результаты проверки оформляются специальным актом, с которым ознакомляют руководителя организации. По результатам проверки могут применяться различные меры воздействия дисциплинарного, материального, административного и иного характера.
Проверки подразделяются на тематические, целью которой является исследование определенного направления финансовой деятельности, и документальные, предусматривающие изучение финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного объекта лишь на основании документов: балансов, счетов, отчетов и др.
Обследование – это способ выявления необходимости проведения ревизии или проверки в ходе обследования финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации, получающей бюджетные средства17. Оно проводится в целях общего анализа финансово-хозяйственной деятельности, выявление ее недостатков, а также определения финансовой устойчивости и возможных перспектив развития организаций и предприятий. При обследовании не обязательна проверка первичных бухгалтерских документов, также в процессе обследования могут проводиться и контрольные замеры работ, расходов топлива, электроэнергии, проверка скрытых объектов финансирования и налогообложения, проверка соблюдения нормативных актов в сфере исполнения бюджетных назначений и правильности их оформления и т.д18.
Надзор осуществляется контролирующими органами за экономическими субъектами, которые получили лицензию на осуществление того или иного вида финансовой деятельности, и предполагает соблюдение ими установленных правил и нормативов. Например, Центральный Банк осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков.
Анализ финансового состояния предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности и ликвидности, обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования19. Отличие данного метода финансового контроля состоит в системном подходе и включении статистических и экономико-математических аналитических приемов, таких как: сводка, группировка, расчет обобщающих величин, анализ рядов динамики, индексный, табличный и графический методы, построение экономико-математических моделей на базе расчетных коэффициентов.
Наблюдение состоит в визуальном ознакомлении с объектом контроля. При помощи наблюдения удается определить направления финансовой деятельности предприятия, организации, его организационную структуру управления, а также сделать предварительные выводы об их рентабельности, системе доходов и расходов.
Современный этап развития российского государства характеризуется постановкой и необходимостью решения масштабных, общенациональных социально-экономических задач. Обязательным условием обеспечения высоких темпов роста экономики, решения важнейших социальных проблем является осуществление качественных преобразований и повышение эффективности деятельности государства в различных сферах. В этих условиях возникновение аудита эффективности следует рассматривать как закономерный процесс, связанный с совершенствованием управления государственными финансами и развитием государственного финансового контроля20.
Понятие, содержание и методика осуществления аудита эффективности содержится в Стандарте финансового контроля СФК 104 «Проведения аудита эффективности использования государственных средств»21. В данном документе под аудитом эффективности понимается тип финансового контроля, осуществляемого посредством проведения контрольного мероприятия, целями которого является определение эффективности использования государственных средств, полученных проверяемыми организациями и учреждениями для достижения запланированных целей, решения поставленных социально-экономических задач и выполнения возложенных функций. Однако данный стандарт не является обязательным, поэтому по причине отсутствия законодательного закрепления каждый контрольно-счетный орган правомочен создавать свои стандарты и методики проведения аудита эффективности отличающиеся от него.
§ 2. Проблемы и перспективы развития осуществления финансового контроля в РФ.
Организация финансового контроля, отвечающего требованиям демократического общества и содействующего наиболее эффективному развитию финансовой системы Российской федерации, сопряжено с преодолением множества препятствий и проблем, требующих скорейшего их решения.
Современное состояние института финансового контроля характеризуется в первую очередь отсутствием единой трактовки самого термина финансовый контроль, а также отсутствием единой терминологии в части определения таких понятий, как вид, формы и методы контроля.
В данный момент времени работа органов государственного финансового контроля в России характеризуется несогласованностью и разобщенностью, а также отсутствием четкого взаимодействия. Связано это в первую очередь с несформированностью целостной системы контроля за государственными финансами. Также существует неупорядоченность системы контроля, параллелизм в работе органов государственного финансового контроля, слабое взаимодействие между контролирующими органами.