Особенности обложения страховых организаций налогом на прибыль организаций: проблемы и пути их решения».

%d0%92%d0%b0%d0%b6%d0%bd%d1%83%d1%8e+%d1%80%d0%be%d0%bb%d1%8c+%d0%b2+%d1%80%d0%b0%d0%b7%d0%b2%d0%b8%d1%82%d0%b8%d0%b8+%d0%b8+%d1%83%d0%ba%d1%80%d0%b5%d0%bf%d0%bb%d0%b5%d0%bd%d0%b8%d0%b8+%d1%81%d1%82%d1%80%d0%b0%d1%85%d0%be%d0%b2%d0%b0%d0%bd%d0%b8%d1%8f+%d0%b2+%d0%a0%d0%be%d1%81%d1%81%d0%b8%d0%b9%d1%81%d0%ba%d0%be%d0%b9+%d0%a4%d0%b5%d0%b4%d0%b5%d1%80%d0%b0%d1%86%d0%b8%d0%b8+%d0%b4%d0%be%d0%bb%d0%b6%d0%bd%d0%be+%d0%b8%d0%b3%d1%80%d0%b0%d1%82%d1%8c+%d0%b3%d0%be%d1%81%d1%83%d0%b4%d0%b0%d1%80%d1%81%d1%82%d0%b2%d0%be%2c+%d0%ba%d0%be%d1%82%d0%be%d1%80%d0%be%d0%b5+%d0%bc%d0%be%d0%b6%d0%b5%d1%82+%d1%81%d1%82%d0%b8%d0%bc%d1%83%d0%bb%d0%b8%d1%80%d0%be%d0%b2%d0%b0%d1%82%d1%8c+%d0%ba%d0%b0%d0%ba+%d0%b3%d1%80%d0%b0%d0%b6%d0%b4%d0%b0%d0%bd%2c+%d1%82%d0%b0%d0%ba+%d0%b8+%d1%8e%d1%80%d0%b8%d0%b4%d0%b8%d1%87 ...

%0a%d0%92%d0%92%d0%95%d0%94%d0%95%d0%9d%d0%98%d0%95%092%0a1.+%d0%a2%d0%95%d0%9e%d0%a0%d0%95%d0%a2%d0%98%d0%a7%d0%95%d0%a1%d0%9a%d0%98%d0%95+%d0%9e%d0%a1%d0%9d%d0%9e%d0%92%d0%ab+%d0%9e%d0%91%d0%9b%d0%9e%d0%96%d0%95%d0%9d%d0%98%d0%af+%d0%a1%d0%a2%d0%a0%d0%90%d0%a5%d0%9e%d0%92%d0%ab%d0%a5+%d0%9e%d0%a0%d0%93%d0%90%d0%9d%d0%98%d0%97%d0%90%d0%a6%d0%98%d0%99+%d0%9d%d0%90%d0%9b%d0%9e%d0%93%d0%9e%d0%9c+%d0%9d%d0%90+%d0%9f%d0%a0%d0%98%d0%91%d0%ab%d0%9b%d0%ac%094%0a1.1.+%d0%98%d1%81%d1%82%d0%be%d1%80%d0%b8%d1%87%d0%b5%d1%81%d0%ba%d0%b8%d0%b5+%d0%b0%d1%81%d0%bf%d0%b5%d0%ba%d1%82%d1%8b+%d0%b8+%d0%b7%d0%b0%d1%80%d1%83%d0%b1%d0%b5%d0%b6%d0%bd%d1%8b%d0%b9+%d0%be%d0%bf%d1%8b%d1%82+%d0%bd%d0%b0%d0%bb%d0%be%d0%b3%d0%be%d0%be%d0%b1%d0%bb%d0%be%d0%b6%d0%b5%d0%bd%d0%b8%d1%8f+%d1%81%d1%82%d1%80%d0%b0%d1%85%d0%be%d0%b2%d1%8b%d1%85+%d0%be%d1%80%d0%b3%d0%b0%d0%bd%d0%b8%d0%b7%d0%b0%d1%86%d0%b8%d0%b9+%d0%bd%d0%b0%d0%bb%d0%be%d0%b3%d0%be%d0%bc+%d0%bd%d0%b0+%d0%bf%d1%80%d0%b8%d0%b1%d1%8b%d0%bb%d1%8c%094%0a1.2.+%d0%a1%d1%83%d1%89%d0%bd%d0%be%d1%81%d1%82%d1%8c+%d0%b8+%d1%80%d0%be%d0%bb%d1%8c+%d0%bd%d0%b0%d0%bb%d0%be%d0%b3%d0%b0+%d0%bd%d0%b0+%d0%bf%d1%80%d0%b8%d0%b1%d1%8b%d0%bb%d1%8c+%d0%b2+%d1%84%d0%be%d1%80%d0%bc%d0%b8%d1%80%d0%be%d0%b2%d0%b0%d0%bd%d0%b8%d0%b8+%d0%bd%d0%b0%d0%bb%d0%be%d0%b3%d0%be%d0%b2%d0%be%d0%b9+%d0%bd%d0%b0%d0%b3%d1%80%d1%83%d0%b7%d0%ba%d0%b8+%d1%81%d1%82%d1%80%d0%b0%d1%85%d0%be%d0%b2%d1%8b%d1%85+%d0%be%d1%80%d0%b3%d0%b0%d0%bd%d0%b8%d0%b7%d0%b0%d1%86%d0%b8%d0%b9%099%0a1.3.+%d0%9e%d1%81%d0%be%d0%b1%d0%b5%d0%bd%d0%bd%d0%be%d1%81%d1%82%d0%b8+%d0%be%d0%bf%d1%80%d0%b5%d0%b4%d0%b5%d0%bb%d0%b5%d0%bd%d0%b8%d1%8f+%d0%bd%d0%b0%d0%bb%d0%be%d0%b3%d0%be%d0%b2%d0%be%d0%b9+%d0%b1%d0%b0%d0%b7%d1%8b+%d0%bf%d0%be+%d0%bd%d0%b0%d0%bb%d0%be%d0%b3%d1%83+%d0%bd%d0%b0+%d0%bf%d1%80%d0%b8%d0%b1%d1%8b%d0%bb%d1%8c+%d1%81%d1%82%d1%80%d0%b0%d1%85%d0%be%d0%b2%d1%8b%d1%85+%d0%be%d1%80%d0%b3%d0%b0%d0%bd%d0%b8%d0%b7%d0%b0%d1%86%d0%b8%d0%b9%0913%0a2.+%d0%90%d0%9d%d0%90%d0%9b%d0%98%d0%97+%d0%98+%d0%9f%d0%a0%d0%90%d0%9a%d0%a2%d0%98%d0%9a%d0%90+%d0%9e%d0%91%d0%9b%d0%9e%d0%96%d0%95%d0%9d%d0%98%d0%af+%d0%9d%d0%90%d0%9b%d0%9e%d0%93%d0%9e%d0%9c+%d0%9d%d0%90+%d0%9f%d0%a0%d0%98%d0%91%d0%ab%d0%9b%d0%ac+%d0%a1%d0%a2%d0%a0%d0%90%d0%a5%d0%9e%d0%92%d0%ab%d0%a5+%d0%9e%d0%a0%d0%93%d0%90%d0%9d%d0%98%d0%97%d0%90%d0%a6%d0%98%d0%99%0920%0a2.1.+%d0%90%d1%80%d0%b1%d0%b8%d1%82%d1%80%d0%b0%d0%b6%d0%bd%d0%b0%d1%8f+%d0%b8+%d1%81%d1%83%d0%b4%d0%b5%d0%b1%d0%bd%d0%b0%d1%8f+%d0%bf%d1%80%d0%b0%d0%ba%d1%82%d0%b8%d0%ba%d0%b0+%d0%b8%d1%81%d1%87%d0%b8%d1%81%d0%bb%d0%b5%d0%bd%d0%b8%d1%8f+%d0%b8+%d1%83%d0%bf%d0%bb%d0%b0%d1%82%d1%8b+%d0%bd%d0%b0%d0%bb%d0%be%d0%b3%d0%b0+%d0%bd%d0%b0+%d0%bf%d1%80%d0%b8%d0%b1%d1%8b%d0%bb%d1%8c+%d0%b2+%d0%bd%d0%b0%d0%bb%d0%be%d0%b3%d0%be%d0%be%d0%b1%d0%bb%d0%be%d0%b6%d0%b5%d0%bd%d0%b8%d0%b8+%d1%81%d1%82%d1%80%d0%b0%d1%85%d0%be%d0%b2%d1%8b%d1%85+%d0%be%d1%80%d0%b3%d0%b0%d0%bd%d0%b8%d0%b7%d0%b0%d1%86%d0%b8%d0%b9%0920%0a2.2.+%d0%9e%d1%81%d0%be%d0%b1%d0%b5%d0%bd%d0%bd%d0%be%d1%81%d1%82%d0%b8+%d1%80%d0%b0%d1%81%d1%87%d0%b5%d1%82%d0%b0+%d0%bd%d0%b0%d0%bb%d0%be%d0%b3%d0%b0+%d0%bd%d0%b0+%d0%bf%d1%80%d0%b8%d0%b1%d1%8b%d0%bb%d1%8c+%d0%bd%d0%b0+%d0%bf%d1%80%d0%b8%d0%bc%d0%b5%d1%80%d0%b5+%d0%9e%d0%9e%d0%9e+%c2%ab%d0%a0%d0%be%d1%81%d0%b3%d0%be%d1%81%d1%81%d1%82%d1%80%d0%b0%d1%85%c2%bb%0925%0a3.+%d0%a1%d0%9e%d0%92%d0%95%d0%a0%d0%a8%d0%95%d0%9d%d0%a1%d0%a2%d0%92%d0%9e%d0%92%d0%90%d0%9d%d0%98%d0%95+%d0%a1%d0%98%d0%a1%d0%a2%d0%95%d0%9c%d0%ab+%d0%9e%d0%91%d0%9b%d0%9e%d0%96%d0%95%d0%9d%d0%98%d0%af+%d0%9d%d0%90%d0%9b%d0%9e%d0%93%d0%9e%d0%9c+%d0%9d%d0%90+%d0%9f%d0%a0%d0%98%d0%91%d0%ab%d0%9b%d0%ac+%d0%a1%d0%a2%d0%a0%d0%90%d0%a5%d0%9e%d0%92%d0%ab%d0%a5+%d0%9e%d0%a0%d0%93%d0%90%d0%9d%d0%98%d0%97%d0%90%d0%a6%d0%98%d0%99%0932%0a3.1.+%d0%9f%d1%80%d0%be%d0%b1%d0%bb%d0%b5%d0%bc%d1%8b+%d0%be%d0%b1%d0%bb%d0%be%d0%b6%d0%b5%d0%bd%d0%b8%d1%8f+%d0%bd%d0%b0%d0%bb%d0%be%d0%b3%d0%be%d0%bc+%d0%bd%d0%b0+%d0%bf%d1%80%d0%b8%d0%b1%d1%8b%d0%bb%d1%8c+%d1%81%d1%82%d1%80%d0%b0%d1%85%d0%be%d0%b2%d1%8b%d1%85+%d0%be%d1%80%d0%b3%d0%b0%d0%bd%d0%b8%d0%b7%d0%b0%d1%86%d0%b8%d0%b9+%d0%b8+%d0%bf%d1%83%d1%82%d0%b8+%d0%b8%d1%85+%d1%80%d0%b5%d1%88%d0%b5%d0%bd%d0%b8%d1%8f%0932%0a3.2.+%d0%a1%d0%be%d0%b2%d0%b5%d1%80%d1%88%d0%b5%d0%bd%d1%81%d1%82%d0%b2%d0%be%d0%b2%d0%b0%d0%bd%d0%b8%d0%b5+%d1%81%d0%b8%d1%81%d1%82%d0%b5%d0%bc%d1%8b+%d0%be%d0%b1%d0%bb%d0%be%d0%b6%d0%b5%d0%bd%d0%b8%d1%8f+%d0%bd%d0%b0%d0%bb%d0%be%d0%b3%d0%be%d0%bc+%d0%bd%d0%b0+%d0%bf%d1%80%d0%b8%d0%b1%d1%8b%d0%bb%d1%8c+%d1%81%d1%82%d1%80%d0%b0%d1%85%d0%be%d0%b2%d1%8b%d1%85+%d0%be%d1%80%d0%b3%d0%b0%d0%bd%d0%b8%d0%b7%d0%b0%d1%86%d0%b8%d0%b9%0937%0a%d0%97%d0%90%d0%9a%d0%9b%d0%ae%d0%a7%d0%95%d0%9d%d0%98%d0%95%0943%0a%d0%a1%d0%9f%d0%98%d0%a1%d0%9e%d0%9a+%d0%9b%d0%98%d0%a2%d0%95%d0%a0%d0%90%d0%a2%d0%a3%d0%a0%d0%ab%0945%0a%d0%9f%d0%a0%d0%98%d0%9b%d0%9e%d0%96%d0%95%d0%9d%d0%98%d0%95+1%0948%0a%d0%9f%d0%a0%d0%98%d0%9b%d0%9e%d0%96%d0%95%d0%9d%d0%98%d0%95+2%0949%0a%0a

%d0%a1+%d1%80%d0%b0%d0%b7%d0%b2%d0%b8%d1%82%d0%b8%d0%b5%d0%bc+%d1%80%d1%8b%d0%bd%d0%be%d1%87%d0%bd%d0%be%d0%b9+%d1%8d%d0%ba%d0%be%d0%bd%d0%be%d0%bc%d0%b8%d0%ba%d0%b8+%d0%b2+%d0%a0%d0%be%d1%81%d1%81%d0%b8%d0%b9%d1%81%d0%ba%d0%be%d0%b9+%d0%a4%d0%b5%d0%b4%d0%b5%d1%80%d0%b0%d1%86%d0%b8%d0%b8+%d0%bd%d0%b5%d0%be%d1%82%d1%8a%d0%b5%d0%bc%d0%bb%d0%b5%d0%bc%d0%be%d0%b9+%d1%87%d0%b0%d1%81%d1%82%d1%8c%d1%8e+%d1%8d%d0%ba%d0%be%d0%bd%d0%be%d0%bc%d0%b8%d1%87%d0%b5%d1%81%d0%ba%d0%b8%d1%85+%d0%bf%d1%80%d0%be%d1%86%d0%b5%d1%81%d1%81%d0%be%d0%b2+%d1%81%d1%82%d0%b0%d0%bb%d0%be+%d1%81%d1%82%d1%80%d0%b0%d1%85%d0%be%d0%b2%d0%b0%d0%bd%d0%b8%d0%b5.+%d0%97%d0%bd%d0%b0%d1%87%d0%b5%d0%bd%d0%b8%d0%b5+%d1%81%d1%82%d1%80%d0%b0%d1%85%d0%be%d0%b2%d0%b0%d0%bd%d0%b8%d1%8f+%d0%b4%d0%bb%d1%8f+%d1%80%d0%b0%d0%b7%d0%b2%d0%b8%d1 %82%d0%b8%d1%8f+%d1%8d%d0%ba%d0%be%d0%bd%d0%be%d0%bc%d0%b8%d0%ba%d0%b8+%d1%81%d1%82%d1%80%d0%b0%d0%bd%d1%8b+%d1%81+%d0%ba%d0%b0%d0%b6%d0%b4%d1%8b%d0%bc+%d0%b3%d0%be%d0%b4%d0%be%d0%bc+%d0%b2%d0%be%d0%b7%d1%80%d0%b0%d1%81%d1%82%d0%b0%d0%b5%d1%82%2c+%d1%82.%d0%ba.+%d1%81%d1%82%d1%80%d0%b0%d1%85%d0%be%d0%b2%d0%b0%d1%8f+%d0%be%d1%82%d1%80%d0%b0%d1%81%d0%bb%d1%8c+%d0%b5%d0%b6%d0%b5%d0%b3%d0%be%d0%b4%d0%bd%d0%be+%d1%83%d0%b2%d0%b5%d0%bb%d0%b8%d1%87%d0%b8%d0%b2%d0%b0%d0%b5%d1%82+%d1%81%d0%b2%d0%be%d0%b8+%d0%be%d0%b1%d1%8a%d0%b5%d0%bc%d1%8b%2c+%d0%b0+%d1%82%d0%b0%d0%ba%d0%b6%d0%b5+%d0%bd%d0%b0%d1%80%d0%b0%d1%89%d0%b8%d0%b2%d0%b0%d0%b5%d1%82+%d1%81%d0%b2%d1%8f%d0%b7%d1%8c+%d1%81+%d0%b4%d1%80%d1%83%d0%b3%d0%b8%d0%bc%d0%b8+%d1%8d%d0%ba%d0%be%d0%bd%d0%be%d0%bc%d0%b8%d1%87%d0%b5%d1%81%d0%ba%d0%b8%d0%bc%d0%b8+%d0%be%d1%82%d1%80%d0%b0%d1%81%d0%bb%d1%8f%d0%bc%d0%b8.+%d0%92+%d1%81%d0%b2%d0%be%d1%8e+%d0%be%d1%87%d0%b5%d1%80%d0%b5%d0%b4%d1%8c%2c+%d0%b2%d0%b0%d0%b6%d0%bd%d1%83%d1%8e+%d1%80%d0%be%d0%bb%d1%8c+%d0%b2+%d0%b4%d0%b5%d1%8f%d1%82%d0%b5%d0%bb%d1%8c%d0%bd%d0%be%d1%81%d1%82%d0%b8+%d0%bd%d0%b5%d0%bf%d0%be%d1%81%d1%80%d0%b5%d0%b4%d1%81%d1%82%d0%b2%d0%b5%d0%bd%d0%bd%d0%be+%d1%81%d1%82%d1%80%d0%b0%d1%85%d0%be%d0%b2%d1%8b%d1%85+%d0%ba%d0%be%d0%bc%d0%bf%d0%b0%d0%bd%d0%b8%d0%b9+%d0%b8%d0%b3%d1%80%d0%b0%d0%b5%d1%82+%d0%b4%d0%b5%d0%b9%d1%81%d1%82%d0%b2%d1%83%d1%8e%d1%89%d0%b0%d1%8f+%d1%81%d0%b8%d1%81%d1%82%d0%b5%d0%bc%d0%b0+%d0%bd%d0%b0%d0%bb%d0%be%d0%b3%d0%be%d0%be%d0%b1%d0%bb%d0%be%d0%b6%d0%b5%d0%bd%d0%b8%d1%8f%2c+%d0%b2+%d1%87%d0%b0%d1%81%d1%82%d0%bd%d0%be%d1%81%d1%82%d0%b8%2c+%d1%80%d0%b5%d0%b6%d0%b8%d0%bc+%d0%bd%d0%b0%d0%bb%d0%be%d0%b3%d0%be%d0%be%d0%b1%d0%bb%d0%be%d0%b6%d0%b5%d0%bd%d0%b8%d1%8f+%d0%bf%d1%80%d0%b8%d0%b1%d1%8b%d0%bb%d0%b8+%d0%be%d1%80%d0%b3%d0%b0%d0%bd%d0%b8%d0%b7%d0%b0%d1%86%d0%b8%d0%b8.

 2. За период с 1 января по 1 апреля 2004 года арбитражные суды округов и субъектов Российской Федерации приняли 17 решений, касающихся объекта налогообложения и налоговой базы по налогу на прибыль.
 3. За период с 1 января по 1 апреля 2004 года арбитражные суды округов и субъектов Российской Федерации приняли 6 решений по вопросам метода начисления и кассового метода признания доходов и расходов при налогообложении прибыли.
При проведении мероприятий налогового контроля в отношении страховых организаций налоговые органы по контрагентам проверяемого налогоплательщика устанавливают обстоятельства следующих видов:
1) прямые:
факт отсутствия от контрагента налоговой и бухгалтерской отчетности;
отказ физических лиц от руководства организацией;
руководитель организации - контрагента находится в розыске;
изменение места нахождения, по которому зарегистрировано юридическое лицо, в неоднократном количестве;
отсутствие трудовых и материальных ресурсов;
контрагент зарегистрирован по адресу «массовой регистрации»;
место нахождения организации и ее участников находятся в разных субъектах Российской Федерации;
банковский счет контрагента открыт не по месту его нахождения.
2) косвенные:
представление налоговой и бухгалтерской отчетности, в которой показано отсутствие результатов деятельности;
минимальная численность работников страховой организации (1 - 2 человека);
отсутствие страховой организации по адресу, который указан в Едином государственном реестре юридических лиц;
отсутствие в собственности основных средств и иного имущества;
контрагент не осуществляет платежи при использовании банковского счета для ведения финансово – хозяйственной деятельности (аренда имущества, коммунальные услуги, электроэнергия и т.д.);
различия оборотов по банковскому счету и показателей в отчетности;;
недостоверные паспортные данные участников (учредителей, должностных лиц) при государственной регистрации контрагента, в том числе регистрация с указанием данных ранее утраченного паспорта.
  Описанные признаки являются примерным перечнем для осуществления проверки и могут дополняться по мере осуществления различных мероприятий, изменения конкретных обстоятельств, законодательства и сложившейся на определенный момент арбитражной практики.
Необходимость исследования этого вопроса следует из позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 20.04.2010 № 18162/09. При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций,  вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент).
2.2. Особенности расчета налога на прибыль на примере ООО «Росгосстрах»
Общество с ограниченной ответственностью «Росгосстрах» является крупнейшей в Российской Федерации страховой компанией, которая представляет широкий спектр страховых продуктов физическим и юридическим лицам с целью защиты от большой группы различных страховых рисков. Исторически компания «Росгосстрах» является преемником советской страховой компании «Госстрах», приняв обязательства данной компании и осуществляя и в настоящее время выплаты по некоторым страховым полисам, заключенным до 1992 года1.
Отличительной особенностью ООО «Росгосстрах» является розничная направленность компании (которая будет рассмотрена ниже), а также сильный агентский состав, количество которого составляет около 52 тысяч человек2.
ООО «Росгосстрах» входит в группу компаний совместно с такими организациями, как СК «РГС-Жизнь», занимающаяся страхованием жизни и негосударственным пенсионным обеспечением, ООО «РГС-Медицина», осуществляющая операции по обязательному медицинскому страхованию, ООО «Росгосстрах-Банк», являющийся кредитной организацией.
Головной компанией группы является Открытое Акционерное Общество «Росгосстрах». Высший орган правления – общее собрание акционеров.
Наряду с Общим собранием акционеров, составной частью системы управления является Совет директоров, избираемый ежегодно решением годового Общего собрания акционеров.
Единоличным исполнительным органом компании является генеральный директор, который избирается решением Общего собрания акционеров и возглавляет Исполнительную дирекцию Общества.
Основная цель деятельности ООО «Росгосстрах» заключается в развитии страхования для обеспечения защиты имущественных интересов клиентов компании на договорной основе, как на территории РФ, так и заграницей, в различных сферах их деятельности, посредством аккумулирования страховых платежей и выплат сумм по страховым обязательствам. Также целью компании является получение прибыли на основе добровольного соглашения юридических и физических лиц, объединяющих свои средства путем выпуска акций3.
Для достижения этой цели ООО «Росгосстрах» осуществляет следующие виды деятельности:
1. Имущественное страхование;
2. Страхование от несчастных случаев и болезней;
3. Страхование финансовых рисков;
4. Страхование ответственности;
5. Добровольное медицинское страхование;
6. Прочие виды страхования, не включенные в перечисленные группы.
Помимо основной цели деятельности существует также миссия компании, которая заключается в защите благосостояния людей путем предоставления им доступных и отвечающих их потребностям страховых услуг.
Основным  источником формирования прибыли от страховых операций является “прибыль в тарифах”, которая при калькуляции нагрузки закладывается в тарифную ставку как самостоятельный элемент цены на страховую услугу. Доля прибыли может быть выражена в процентах или в твердой сумме.
Фактическая прибыль от страховых операций под влиянием объективных причин может формироваться за счет любого элемента тарифа, включая нетто-ставку.
Для того чтобы исключить возможность получения прибыли за счет нетто-ставки и для обеспечения формирования запасных фондов в достаточном объеме используется порядок распределения фонда текущих платежей, согласно которому по каждому виду страхования в запасной фонд перечисляется разница между нормативным и фактическим объемами выплат. В связи с этим фактическая прибыль от страховых операций  включает в себя прибыль в тарифах и экономию по расходам на ведение дела.
В общем виде прибыль от страховой деятельности исчисляется по формуле
Пр = ( ЗП + КП + ВП + ВЦР + ВТР ) - ( ВС + ОЦР + ОТР + РВД ) ,
где   ЗП – заработанные страховые премии по договорам страхования  и перестрахования;
КП – комиссионные вознаграждения за перестрахование;
ВП – часть страховых выплат, выплаченных перестраховщиками;
ВЦР – возвращенные суммы из централизованных страховых резервов;
ВТР – возвращенные суммы технических резервов;
ВС – выплаченные страховые суммы и страховые возмещения;
ОЦР – отчисления в централизованные страховые резервные фонды;
ОТР – отчисления в технические резервы;
РВД – расходы на ведение дела.
Участие в прибыли по существующим договорам может быть организовано с помощью различных систем распределения. Наиболее распространенный метод - это распределение прибыли по естественной системе. В этом случае каждый договор участвует в общей прибыли в той мере, в какой он сам способствовал ее возникновению (табл. 1).
Таблица 1. Распределение прибыли по естественной системе
Источники прибыли
Распределяется
Сумма прибыли в кредите счета по договору
Процентная прибыль
в % к капиталу покрытия
возрастает по мере увеличения срока действия договора
Рисковая прибыль
в % к рисковому взносу
изменяется вместе с рисковым взносом
Экономия на издержках
в % к страховой сумме
остается неизменной в течение срока действия договора
Использование этой системы распределения прибыли ведет к тому, что с увеличением срока действия договора сумма прибыли на договор возрастает, что отражается в соответствующих записях в кредите счета по договору.
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
3.1. Проблемы обложения налогом на прибыль страховых организаций и пути их решения
На сегодняшний день одним из важнейших факторов, препятствующих развитию национального страхования, является несовершенство системы налогообложения в страховой сфере, так как именно понятие «страховая сфера» охватывает всех субъектов национального страхового рынка: страхователей, страховщиков-перестраховщиков, а также взаимоотношения между ними.
История мирового развития страхования наглядно демонстрирует: для развития страхового рынка необходимы как правовые, так и экономические стимулы для всех участников страхового процесса.
На себестоимость в размере 1 % от объема реализуемой продукции (работ, услуг) относятся платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций – источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию.
Однако для дальнейшего развития страхового рынка необходимо установление 3% ставки включения в состав себестоимости затрат на проведение страхования. Как показывает опыт других стран (не только развитых, но и развивающихся), там приняты ставки 3 % – 5 %, а в некоторых включение в себестоимость затрат на страхование вообще не ограничиваются.
Отечественному страховому рынку не в новинку разговоры о переходе на общую систему налогообложения. В конце 2005 г., а затем в апреле 2006–го президент поручал подготовить нормативные акты для перевода рынка на общую систему налогообложения. Теперь реформой занялся Минфин, и предложил смешанную модель налогообложения. При этом у каждого разработчика свое видение того, как считать доходы и затраты СК. В результате рынок уже несколько лет лихорадит. Страховщики уже потратили много сил на подготовку обоснований и убеждения госчиновников: рациональнее сохранить действующую модель налогообложения, чем проводить эксперимент. Для развивающегося рынка это оптимальный вариант. Нельзя подготовить и провести фискальную реформу за несколько месяцев. Тем более, в условиях дефицита квалифицированных кадров среди разработчиков. Кроме того, нестабильность в сфере налоговых нормативов всегда снижает интерес инвесторов к рынку и сдерживает инвестиции.
Напомним, сегодня страховые компании (СК) платят налог с валовых платежей по ставке 3%. При смешанной системе страховым компаниям придется параллельно с действующей системой налогообложения вести учет и по общей системе налогообложения (25% от прибыли). При этом ставку налога на валовые страховые платежи, согласно проекту, предполагается увеличить на 1% – до 4%.
Все опрошенные участники рынка против введения смешанной системы налогообложения, так как видят в ней только удорожание процедуры администрирования. Хотя и допускают, что смогут сэкономить. Что касается рынка страхования жизни, то лайфовый бизнес первые шесть–семь лет убыточен. Это значит, что если, например, компания сейчас ежеквартально платит в бюджет около 200 тыс. руб. налога на прибыль (он платится с валовых платежей), имея при этом балансовые убытки, то, следовательно, на налогах компания сэкономит.
Пугает страховщиков не столько перевод на смешанную систему налогообложения, сколько процедура администрирования. Ведь в проекте есть только общие положения, говорящие, что затраты определяются на основе первичных документов учета. Специальных разъяснений для СК нет. В случае введения в действие новой системы налогообложения каждый договор страхования, каждая выплата может рассматриваться налоговой администрацией с точки зрения ее обоснованности. Нужно будет привлекать в органы налоговой службы специалистов по оценке страховых рисков, создавать систему обмена информацией между этими органами и СК, расширять штат бухгалтеров – как в налоговых службах, так и у страховщиков. При этом, по его мнению, введение смешанной системы никак не отразится на поступлениях в бюджет. Не будет и ощутимого влияния на долю схемных операций. Единственный результат, который можно с уверенностью прогнозировать,– значительное торможение развития национальной страховой отрасли»,– говорит он [15, с. 35 – 37].
Кроме этого, смущает страховщиков и то обстоятельство, что авторы документа отнесли на затраты СК не все резервы, и совершенно забыли о коротких договорах страхования жизни (до 10 лет). Договоры, которые не подпадают под определение долгосрочных, должны будут облагаться по общей системе. А в ней не указано, как резервы по страхованию жизни уменьшают налоговую базу. Для таких договоров предлагаемая система налогообложения – крах.
Страховщики уверены, что подобные методологические огрехи удастся устранить. Более того, они надеются на возможность сохранить действующую систему налогообложения.
В странах с рыночной экономикой государство является крупным заемщиком страхового сектора, а страховые компании – крупными инвесторами. Так, в странах Европейского Сообщества средства страховых компаний, инвестируемые в экономике, составляют около 40% от ВВП.
В настоящее время основной проблемой страховых организаций является сохранение активов для того, чтобы иметь возможность выполнить обязательства перед клиентами. Надежные и эффективные финансовые инструменты для этого отсутствуют. Страховые компании стараются размещать средства в валюту, но действующие нормативы ограничивают такую возможность. Государственные ценные бумаги и акции российских предприятий перестали быть привлекательным и надежным средством размещения активов. Поэтому компании вынуждены прибегать к перестрахованию у иностранных перестраховщиков, что во многих случаях приводит к оттоку капитала из страны [21, с. 99].
В условиях резкого снижения платежеспособности основных категорий страхователей ослабление налогового бремени могло бы способствовать стимулированию развития страхования. В первую очередь, это относится к выведению из налогооблагаемой базы страховых взносов юридических лиц. Увеличение доли страховых взносов, относимых на себестоимость продукции, с 1 до 3% могло бы дать существенный импульс развитию страхового рынка, способствовало бы расширению страховых услуг. Эта мера повысила бы также размер страховых фондов, гарантирующих надежность и стабильность производства.
Государственный надзор за страховой деятельностью в Российской Федерации осуществляется на принципах законности, гласности, организационного единства надзора и обеспечивает проведение единой государственной политики в области страхования.
В сферу государственного надзора за страховой деятельностью должны входить разработка планов развития страхового бизнеса, анализ финансового положения учредителей (акционеров, участников, аффилированных лиц) и их долей в уставном капитале страховой организации, порядок реорганизации и ликвидации страховых организаций, их платежеспособность и финансовая устойчивость. Указанные положения в полной мере отвечают международному опыту и стандартам страхового надзора [3, с. 106 – 107].
В целях совершенствования государственного страхового надзора за деятельностью страховых организаций и иных профессиональных участников рынка страховых услуг, а также защиты прав и интересов его субъектов необходимо осуществить следующие меры:
повышение надежности системы страхования посредством установления единых требований и стандартов предоставления страховых услуг, применяемых в международной практике;
установление правил, нормативов и показателей платежеспособности и финансовой устойчивости на основе отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами ценообразования страховых услуг;
финансовое оздоровление страховой компании, включая обязательное увеличение капитала и применение принудительных мер по управлению ее активами;
установление для профессиональных участников страхования требования о наличии соответствующих образования и стажа работы по специальности, позволяющих выполнять возложенные на них функции, а также осуществление мер, препятствующих доступу к руководству страховой компанией лиц, допустивших финансовые злоупотребления.
Реализация мероприятий позволит:
повысить уровень защищенности организаций и граждан от различных групп рисков, повысить качество и расширить спектр предлагаемых страховых услуг;
привлечь в российскую экономику значительные инвестиционные ресурсы;
решить первоочередные задачи в области развития страхования в Российской Федерации и укрепления системы государственного надзора за страховой деятельностью;
создать структурные основы для развития добровольного страхования;
создать систему правовых основ страховой защиты имущественных интересов населения, организаций и государства, соблюдения прав и гарантий имущественной безопасности отдельной личности и сферы предпринимательства.
3.2. Совершенствование системы обложения налогом на прибыль страховых организаций
Для эффективного функционирования рынка страховых услуг необходимо создать равные условия для осуществления деятельности всеми страховыми организациями на территории Российской Федерации. В этих целях необходимо обеспечить:
усиление контроля за действиями органов государственной власти всех уровней, ограничивающих конкуренцию на рынке страховых услуг;
отработку системы проведения открытых конкурсов страховых организаций, привлекаемых для осуществления страхования за счет бюджетных средств;
осуществление мониторинга деятельности страховых организаций, занимающих доминирующее положение и препятствующих доступу на рынок других страховых организаций;
государственный контроль за концентрацией капитала на рынке страховых услуг;
совершенствование форм статистического учета и отчетности страховых организаций, в том числе с целью проведения анализа конкурентной среды на федеральном и региональном рынках страховых услуг и определения доминирующего положения страховых организаций на таких рынках.
Важным условием конкуренции на рынках финансовых услуг должно стать исключение государственного участия в уставных капиталах страховщиков.
В качестве рекомендаций по оптимизации налогообложения можно рекомендовать ООО «Росгосстрах» несколько простых методов:
– специальные методы налоговой оптимизации,
– оптимизация через выбор системы налогообложения.
При проведении оптимизации в первую очередь необходимо выяснить, какой предполагаемый экономический эффект от внедряемой технологии налоговой оптимизации получится. Для этого рекомендуется провести точный расчет суммы снижения налоговых платежей, сумму затрат на проведение мероприятий по оптимизации.
При анализе расчета следует понимать, что нельзя одним только ловким манипулированием законами можно полностью избежать уплаты налогов и в данном случае речь, скорее всего, идет о нелегальном уклонении от уплаты налогов.
Уяснив, что же представляет из себя предполагаемая налоговая оптимизация для ООО «Росгосстрах» – легальное уменьшение налогов или уклонение от уплаты налогов, следует оценить степень риска, допускаемого выбранным методом налоговой оптимизации. При обсуждении методов налогового планирования конкретных операций или всей коммерческой деятельности в целом, необходимо выяснить сложность вопросов, требующих разрешения в процессе оптимизации.
Для снижения рисков при проведении мероприятий по оптимизации ООО «Росгосстрах» рекомендуется придерживаться следующих принципов:
Принцип разумности.
Разумность в налоговой оптимизации означает, что «все хорошо, что в меру». Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей; нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали.
Особенно важно это правило в схемах налоговой оптимизации налога на прибыль за счет увеличения расходов в целях налогообложения.