Особенности учета целевого финансирования

-
...

-

-

п.):а) Дебет 01 Кредит 08 - на первоначальную стоимость вводимого в эксплуатацию объекта основных средств, приобретенного за счет средств целевого финансирования;б) Дебет 86 Кредит 98 - одновременно с вводом объекта в эксплуатацию средства целевого финансирования относят на счет доходов будущих периодов;в) Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 02 - на сумму начисленной амортизации в следующем после ввода объекта в эксплуатацию месяце;г) Дебет 98 Кредит 86 - одновременно с начислением амортизации и в сумме начисленной амортизации закрывается счет доходов будущих периодов, переводя полученные средства целевого финансирования в состав доходов организации (запись делается ежемесячно по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования объекта).Например, коммерческая организация получила субвенцию на приобретение производственного оборудования в размере 7 000 000 руб. Срок полезного использования оборудования составляет 12 лет. Оборудование было приобретено за 7 000 000 руб., что соответствует размеру полученной субвенции. В бухгалтерском учете будут сделаны записи, представленные в таблице 1.2.Таблица 1.2 - Корреспонденция счетов по отнесению на расходы полученной субвенции на финансирование расходов капитального характера Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов Дебет Кредит1. Признание в учете суммы государственной помощи 7 000 000 76 86 2. На сумму полученной субвенции 7 000 000 51 76 3. На стоимость приобретенного оборудования 7 000 000 08 60 4. Ввод в эксплуатацию приобретенного оборудования 7 000 000 01 08 5. Признание государственной помощи в составе доходов будущих периодов при вводе оборудования в эксплуатацию 7 000 000 86 98 6. Начисление амортизации по приобретенному борудованию (ежемесячно) (7 000 000 / 12 лет / 12 мес.) 48 611 20 02 7. Суммы государственной помощи признаются в составе прочих доходов с начислением амортизации 48 611 98 91.1 Бюджетный кредит - это такой же кредит на возвратной и платной основе, но предоставленный государством, поэтому он учитывается в бухгалтерии в порядке, аналогичном учету обычных заемных средств, и на сумму полученного бюджетного кредита будет сделана запись: Дебет 51 Кредит 66 (67).Необходимо отметить, что в качестве средств целевого финансирования могут поступать гранты. Гранты - это целевые средства, предоставляемые благотворительными организациями предприятиям, организациям и физическим лицам в денежной или натуральной форме (в том числе основные средства, материалы, товары и так далее) на проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, обучение, лечение и другие цели с последующим отчетом об их использовании.Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете возврата средств целевого финансирования.Иногда у организации возникают обязательства по возврату бюджетных средств. Например, если бюджетные средства были использованы не по назначению, были нарушены сроки использования выделенных средств и по другим причинам. Отзыв или прекращение помощи должны немедленно признаваться как возникновение кредиторской задолженности в сумме, подлежащей возврату. Сумма ранее признанного дохода от помощи должна быть списана в расход. На общую величину подлежащего возврату финансирования кредитуются соответствующие счета расчетов (с бюджетом или с прочими кредиторами) в корреспонденции с дебетом счета 86 "Целевое финансирование", а превышение возвращаемой помощи над сальдо неиспользованной суммы признается расходом и относится в дебет счета финансовых результатов.Особенности отражения операций по возврату средств целевого финансирования зависят от соотношения периодов получения и возврата бюджетных средств:1) если бюджетные средства получены и возвращаются обратно в бюджет в одном и том же отчетном периоде, то делаются записи:а) Дебет 86 Кредит 98 (методом красное сторно) - на сумму возвращаемых средств целевого финансирования;б) Дебет 98 Кредит 91 (методом красное сторно) - списывается сумма признанного дохода;в) Дебет 86 Кредит 76 - отражается задолженность по возврату бюджетных средств;г) Дебет 76 Кредит 51 - на сумму возвращенных средств целевого финансирования;2) если бюджетные средства получены в предыдущие периоды, а возвращаются обратно в бюджет в текущем периоде, то делаются записи:а) Дебет 86 Кредит 76 - на сумму бюджетных средств, полученных на финансирование (задолженность по возврату);б) Дебет 91.2 Кредит 86 - на сумму бюджетных средств, использованных в предыдущие годы и включенных в состав прочих доходов;в) Дебет 76 Кредит 51 - на сумму возвращенных средств целевого финансирования.4. Отражение в бухгалтерской отчетности информации о средствах целевого финансирования.В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации должны отразить в бухгалтерском балансе в составе последнего раздела "Краткосрочные обязательства" по статье "Доходы будущих периодов" остаток средств по счету учета средств целевого финансирования в части полученных бюджетных средств. Если же они уже включены в состав доходов организации, то отражаются в составе прочих доходов как активы, полученные безвозмездно.В отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация в отношении государственной помощи:- размер и характер средств бюджета, полученных организацией в отчетном периоде;- целевое назначение и величина бюджетных кредитов;- особенности иных форм государственной помощи;- не выполненные на дату составления отчетности условия получения бюджетных ассигнований, а также связанные с ними условные активы и обязательства.В заключение необходимо отметить, что учет целевого финансирования в виде государственной помощи, а также прочей экономической поддержки особенно важен в обстановке экономического кризиса, когда становится остро необходимой господдержка для предприятий разных секторов экономики. Особое значение тогда приобретает бухгалтерский учет целевых бюджетных средств, выделяемых для государственных унитарных компаний, организаций с преобладающей долей государства в капитале, естественных монополий, градообразующих предприятий, государственных корпораций.Рациональный бухгалтерский учет целевого финансирования наряду с учетом кредитов и займов, предоставляемых кредитными организациями, позволяет точнее анализировать финансовое состояние организации, эффективность использования заемных средств и методов кредитования. Привлечение средств целевого финансирования позволяет предприятию расходовать собственные ресурсы более эффективно в соответствии с разработанной стратегией. Так же как кредиты, средства целевого финансирования позволяют увеличить объем производства продукции (работ, услуг), а их правильный учет способствует выбору наиболее оптимального для конкретной организации вида получаемых ею дополнительных денежных средств.Совершенствование бухгалтерского учета средств целевого финансировании в соответствии с требованиями МСФОПри вхождении России во Всемирную торговую организацию (ВТО) российские предприятия выходит на новый этап развития, динамику которого будут определять требования ВТО. В связи с этим предлагаются пути решения вопросов учета расходов, произведенных за счет средств целевого финансирования в рамках новых требований ВТО и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) – это стандарты, регламентирующие правила составления финансовой отчетности. Финансовая отчетность необходима внешним пользователям для принятия экономических решений в отношении предприятия.В концепции МСФО определены цели составления финансовой отчетности, также определены основные составляющие элементы, т.е. активы, пассивы, доходы, расходы, капитал и другие используемые понятия, установлены качественные характеристики, которые определяют полезность финансовой отчетности, а также приводятся определения основных терминов.Отличие МСФО от национальных правил составления финансовой отчетности, в том, что эти стандарты основаны на принципах, а не на регламентированных и прописанных в документах жестких правилах. Цель МСФО заключается в том, чтобы в практических ситуациях бухгалтеры и финансисты могли следовать принципам, а не искать возможности отклонения четко прописанных правил. С учетом происходящего реформирования современного бухгалтерского учета и перевода отечественной системы отчетности на МСФО отметим, что Приказом Минфина России от 25.11.2011 введен в действие для применения на территории Российской Федерации МСФО 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи". Данный стандарт особенно актуален для государственных унитарных компаний, организаций с преобладающей долей государства в капитале, естественных монополий, градообразующих предприятий. Однако, в целом отечественный бухгалтерский учет согласно ПБУ 13/2000 идентичен зарубежному аналогу. Более подробно в Приложение Б приведена сравнительная характеристика стандартов.Средства целевого финансирования участвуют в расчете себестоимости продукции, увеличивая ее, и повторно учитываются в качестве прочих доходов счета 91 при отражении использования средств целевого финансирования, что в итоге приводит к искажению показателя себестоимости и результата основной деятельности организации.Рассмотрим действующий порядок учета средств целевого финансирования, направляемых получателем средств на финансирование текущих расходов производителя (Приложение В).В соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180, в качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты МСФО.Рассмотрим порядок учета средств целевого финансирования на счетах бухгалтерского учета с учетом требований МСФО (Приложение Г).Порядок учета средств целевого финансирования, указанный на рисунках в Приложении В, используемый организациями в настоящее время, искажает данные о себестоимости, тогда как порядок учета средств целевого финансирования, представленный Приложении Г, позволит "очистить" себестоимость продукции предприятий, в результате чего она будет снижена. Как следствие этого, продукция станет более конкурентоспособной.Таким образом, применение рекомендуемой модели учета позволит исключить влияние средств целевого финансирования на себестоимость продукции, что повысит ее конкурентоспособность. Это будет достигнуто путем учета средств целевого финансирования на отдельном субсчете 91 "Расходы, произведенные за счет средств целевого финансирования" счета 91 "Прочие доходы и расходы". Учет рекомендуется вести в разрезе аналитики, например "Растениеводство", и по видам расходов, например "Материальные расходы", "Удобрения", "Минеральные удобрения".В действующих формах отчетности информация о средствах целевого финансирования представляется в обобщенном и укрупненном виде и практически не отражает движения целевых средств на проведение конкретных мероприятий. Рекомендуется включить в отчетность дополнительные строки, характеризующие данные операции и позволяющие достичь прозрачности информации о расходовании бюджетных средств для внешнего пользователя отчетности. Например, в бухгалтерском балансе код строки 1530 соответствует кредитовому сальдо по счету 98 "Доходы будущих периодов" и остатку по счету 86 "Целевое финансирование" в части целевого бюджетного финансирования и средств, полученных в виде грантов, технической помощи. В отчет о финансовых результатах рекомендуется внести дополнительные строки при использовании модели учета со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Расходы, произведенные за счет средств целевого финансирования". Итак, в целом отечественный бухгалтерский учет согласно ПБУ 13/2000 идентичен зарубежному аналогу. 2. УЧЕТ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ ООО «ИРМА»2.1. Краткая характеристика целевого финансирования ООО «ИРМА» Предприятие ООО «ИРМА» является обществом с ограниченной ответственностью, оно образовано частными лицами для производственной деятельности в 2010г.Основной вид деятельности – производственная деятельность. ООО «ИРМА» выпускает техническую инновационную продукцию для топливно-энергетической отрасли. ТЭК сегодня занимает ведущие позиции в экономике России, выступает главным добытчиком валюты, обеспечивает львиную долю экспортных поступлений. Исследуемое предприятие выпускает различную уплотнительную продукцию для нефтегазовой отрасли, а именно, прокладки из терморасширенного графита и других современных материалов по чертежам собственных конструкторов. Конкурентоспособность продукции ООО «ИРМА» определяется теми свойствами продукции, которые представляют существенный интерес для потребителя. Все показатели, выходящие за эти рамки, не должны рассматриваться при оценке конкурентоспособности как не повышающие ценности продукции в конкретных условиях.Предприятие является примером конкурентоспособности в данном сегменте рынка. Направления работы по повышению качества продукции и внедрению новых ее видов проводятся постоянно, что ведет к успешной деятельности предприятия. ООО «ИРМА» имеет целый ряд патентов на изобретения и полезные модели в области уплотнительной техники. Современные материалы, используемые в производстве ООО «ИРМА» позволяют достичь необходимой точности и герметичности.ООО «ИРМА» относится к субъектам малого предпринимательства.По бюджетному законодательству выделены две цели для получения субсидий:1) возмещение затрат;2) возмещение недополученных доходов.Государственная программа поддержки включает в себя широкий спектр направлений и механизмов поддержки. Государство в сегодняшнее непростое время по мере возможности принимает различные меры для поддержки отечественных производителей. Поддержка малого предпринимательства является при этом приоритетным направлением. Предоставление субсидий может осуществляться как до возникновения указанных затрат, так и по факту их возникновения.В настоящее время на практике в основном все виды господдержки малого бизнеса предоставляются по принципу компенсации, т.е. сначала та или иная хозяйственная операция выполняется, а затем за счет государственных средств производится полная или частичная компенсация ее стоимости.Субсидии, получаемые ООО "ИРМА", - это бюджетные средства, которые предоставляются как компенсация расходов, понесенных организацией на условиях долевого финансирования целевых расходов.Для получения организацией субсидий нормативными документами предусмотрена процедура заявки и заключение договора на предоставление субсидий. ООО "ИРМА" подает сопроводительное письмо с перечнем документов, предоставленное получателем поддержки ООО "ИРМА" и анкету получателя поддержки ООО "ИРМА" в Комитет экономического развития, промышленной политики и торговли.Предоставление субсидий осуществляется по факту возникновения затрат ООО "ИРМА" по программам: - на уплату процентов по кредитам, полученным в кредитных организациях на развитие и модернизацию производства;- на уплату лизинговых платежей по договорам финансовой аренды (лизинга).С 11.03.2011г вступил в силу Федеральный закон от 07.03.2011 N 23-ФЗ, который установил новый порядок налогообложения субсидий, получаемых налогоплательщиками в рамках специальных программ финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства. Внесенные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2011.С 1 января 2011 г. действуют специальные правила учета средств финансовой поддержки в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".Такие средства отражаются в составе внереализационных доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Такие средства отражаются в составе внереализационных доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения.Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе внереализационных доходов этого налогового периода.В случае приобретения за счет средств финансовой поддержки амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества.Новые правила применяются всеми налогоплательщиками, независимо от применяемого метода учета доходов и расходов. Соответствующие поправки внесены в ст. ст. 271 и 273 НК РФ Федеральным законом от 07.03.2011 N 23-ФЗ.2.2. Учет государственных субсидий предоставляемых ООО «ИРМА»На предприятие ООО "ИРМА" принята учетная политика, в соответствии с которой ведется бухгалтерский учет. Учетная политика организации ООО "ИРМА" формируется главным бухгалтером организации на основе ПБУ 1/98"Учетная политика организации" и утверждается руководителем организацииДеятельность финансовой службы предприятия регулируется: Законом о бухгалтерском учете, Налоговым кодексом РФ. основными компонентами процесса формирования бухгалтерской информации являются методический, организационный и технологический аспекты:1) методический аспект формирования бухгалтерской информации для пользователей. Он предполагает внешнюю и внутреннюю регламентацию учетного процесса;2) организационный аспект. Рассмотрение учета в данном аспекте связано с организацией учета в системе управления. При оценке степени организованности рассматривают в основном две стороны: структуру и процессы. Организационный аспект следует рассматривать, прежде всего, с позиции адекватности организационной структуры бухгалтерской службы и организационной структуры предприятия. Организационный аспект построения коммуникации учетного процесса включает совокупность исполнителей учетного процесса, представляет собой систему и подлежит упорядочению во времени и в пространстве. Построение бухгалтерского учета в структурном аспекте развивает дальше технологический аспект построения, в результате появляется возможность четкой регламентации работы исполнителей, определения их взаимосвязи;3) технологический аспект. Виды работ, операции и совокупность методических и технических приемов определяют технологию учетных работ. Основой технологического процесса являются процесс формирования регистров учета, способы обработки учетной информации, исполнение графика документооборота и др. В такой системе обратная связь проявляется как реакция на управленческое действие, которое осуществляется субъектом управления - потребителем бухгалтерской информации, в виде системы информации о состоянии управляемого объекта (рис. 2.1).