Бухгалтерский финансовый учет

С позиции теории и практики область организации и выстраивания эффективной системы бухгалтерского учета предприятия является наиболее дискуссионной. Полагаем, что это обусловлено неоднозначностью содержания теоретических положений и различием результатов практического применения ключевой составляющей современного бухгалтерского учета.
В работе были рассмотрены проблемные вопросы методологического и организационного аспектов организации системы бухгалтерского учета экспортного НДС.
Бухгалтерия предприятия, ее структура, эффективность работы играют огромную роль в жизни предприятий и являются одним из ключевых факторов его успешного развития.
В работе проведен анализ работы исследуемого предприятия и бухгалтерской службы ООО «ИРМА», рассмотрены вопросы ее организации на предприятии, ...

Введение
1. Теоретические основы бухгалтерского учета экспортного НДС
1.1. Бухгалтерский учет хозяйственных операций
2. Сущность налога НДС
3. Бухгалтерский учет экспортного НДС
2. Бухгалтерский учет экспортного НДС на примере ООО «ИРМА»
2.1. Краткая характеристика предприятия
2.2. Организация бухгалтерского учета предприятия
2.3. Бухгалтерский учет экспортного НДС ООО «ИРМА»
3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учетп экспортного НДС ООО «ИРМА»
Заключение
Список использованных источников
Приложения

Работа современного предприятия представляет собой непрерывный процесс принятия решений, и для их реализации необходимо выполнение как производственных, так и финансовых операций. Их эффективность зависит от организации взаимодействия в рамках единой структуры отдельных объектов. Для управления хозяйственными процессами необходима информация, которая характеризует эти процессы. Такую информацию организации получают в результате ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет служит для управления, контроля, анализа и планирования хозяйственной деятельности организации, поэтому его правильная постановка очень важна для получения достоверной и полной информации.
Бухгалтерский учет подразумевает не только накопление информации о своих объектах, но и ее обобщение в форме бухгалтерской отче тности.
На основе данных бухгалтерского учета ведутся:
- налоговый учет;
- управленческий (оперативный) учет;
- статистический учет.
Настоящая курсовая работа посвящена организации бухгалтерского учета экспортного НДС на предприятии.
Актуальность данной темы состоит в том, что на основании данных бухгалтерского учета можно получить необходимую информацию. Данный вопрос исследован теоретически путем изучения литературы по теме постановки, организации и ведения бухгалтерского учета экспортного НДС на предприятии.
Объектом исследования в курсовой работе было исследование вопросов организации бухгалтерского учета экспортного НДС на предприятии ООО «ИРМА».
Для достижения указанной цели в курсовой работе решаются следующие задачи:
1. Провести анализ теоретических аспектов организации бухгалтерского учета экспортного НДС.
2. Исследовать особенности системы бухгалтерского учета малого экспортного НДС на предприятии ООО «ИРМА».
3. Разработать практические рекомендации по повышению эффективности системы организации бухгалтерского учета экспортного НДС на предприятии.
Теоретико-методологической базой исследования являются научные и учебные издания, материалы периодических изданий, посвященные вопросам бухгалтерского учета экспортного НДС, а также специальная литература и правовые источники.
Для решения поставленных задач в работе применялись такие методы исследования, как наблюдение, описание, сравнение, анализ, и некоторые другие. Эмпирическую базу исследования составили результаты анализа учебной литературы, интернет-сайтов, а также результаты изучения внутренних бухгалтерских документов исследуемой организации.
Поставленные исследовательские задачи потребовали следующей структуры курсовой работы, которая включает: введение, двух глав, в каждой из которых имеются подразделы, заключение, список литературы.

2 ст. 173 НК РФ), организация имеет право на возврат ранее уплаченных сумм НДС по реализации, не подтвержденной пакетом документов, если она представит в налоговые органы данный пакет документов, этот начисленный налог организация должна учитывать обособленно.Представляется целесообразным организовать учет НДС, уплаченного в бюджет по неподтвержденному экспорту, на специальном субсчете "НДС по неподтвержденной реализации на экспорт" к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", так как на этом счете отражается НДС, подлежащий вычету из бюджета при наличии предусмотренных НК РФ условий. Отражение данных сумм по дебету соответствующего субсчета к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" может привести к пониманию такой информации, как обязательства бюджета перед организацией, что не соответствует действительности. Аналогичный подход к оценке информации будет и в случае применения счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".В целях формирования достоверной информации о расчетах с бюджетом по НДС по экспортным операциям и заполнения налоговой декларации целесообразно открыть следующие субсчета - к счету 19: "НДС, подлежащий предъявлению по подтвержденному экспорту"; "НДС, подлежащий предъявлению по неподтвержденному экспорту"; "НДС по неподтвержденной реализации на экспорт"; к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам": "НДС, предъявленный к возмещению по экспорту"; "НДС, принятый налоговым органом к возмещению"; "НДС, начисленный по неподтвержденной реализации на экспорт".Далее рассмотрим корреспонденцию счетов бухгалтерского учета при подтверждении (неподтверждении) экспортаПри принятии к учету НДС, предъявленного поставщиками и подрядчиками, осуществляющими поставку материальных ценностей, выполняющих работы, оказывающих услуги, связанные с экспортом зерна, необходимо в учете на основании счетов-фактур сделать следующую запись:Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам", субсчет "НДС по товарам, работам, услугам для экспорта",К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".На последнее число квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих экспорт зерна, в учете на основании книги покупок отражается предъявление бюджету НДС:Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам", субсчет "НДС, подлежащий предъявлению по подтвержденному экспорту",К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам", субсчет "НДС по товарам, работам, услугам для экспорта";Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС, предъявленный к возмещению по экспорту",К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам", субсчет "НДС, подлежащий предъявлению по подтвержденному экспорту".При положительном решении налогового органа о вычете НДС на основании акта камеральной проверки налогового органа в бухгалтерском учете должна быть сделана запись:Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС, принятый налоговым органом к возмещению",К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС, предъявленный к возмещению по экспорту".Получение денежных средств по принятому к вычету НДС, в соответствии с выпиской банка, отражается в бухгалтерском учете записью:Д-т сч. 51 "Расчетные счета",К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС, принятый налоговым органом к возмещению".Если налоговый орган примет решение об отказе в возмещении НДС на основании акта камеральной проверки налогового органа, необходимо сделать запись:Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы",К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС, предъявленный к возмещению по экспорту".Если на 181-й день пакет документов, подтверждающих экспорт, не подготовлен, то в налоговые органы представляются уточненные декларации, а в бухгалтерском учете должны быть сделаны записи по начислению в бюджет НДС и предъявлении к вычету НДС, выставленного поставщиками и подрядчиками.Отражается в учете НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками, как НДС, подлежащий предъявлению из бюджета по неподтвержденному экспорту:Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам", субсчет "НДС, подлежащий предъявлению по неподтвержденному экспорту",К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам", субсчет "НДС по товарам, работам, услугам для экспорта".Предъявление к вычету из бюджета НДС по неподтвержденному экспорту на основании книги покупок отражается записью:Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС, предъявленный к возмещению по экспорту",К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам", субсчет "НДС, подлежащий предъявлению по неподтвержденному экспорту".Начисление НДС по неподтвержденному экспорту на основании счета-фактуры отражается по счетам:Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам", субсчет "НДС по неподтвержденной реализации на экспорт",К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС, начисленный по неподтвержденной реализации на экспорт".Перечисление в бюджет сумм НДС на основании платежного поручения отражается записью:Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС, начисленный по неподтвержденной реализации на экспорт",К-т сч. 51 "Расчетные счета".При подтверждении нулевой ставки в течение трех лет после отгрузки зерна на экспорт необходимо восстановить НДС, ранее принятый к вычету по неподтвержденной реализации, о чем на основании счета-фактуры делается запись в бухгалтерском учете:Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам", субсчет "НДС по товарам, работам, услугам для экспорта",К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС, предъявленный к возмещению по экспорту".Восстановленный НДС признан как НДС по подтвержденному экспорту, что отражается в учете записью:Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам", субсчет "НДС, подлежащий предъявлению по подтвержденному экспорту",К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам", субсчет "НДС по товарам, работам, услугам для экспорта".Предъявление к вычету НДС отражается по счетам бухгалтерского учета в порядке, описанном выше:Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС, предъявленный к возмещению по экспорту",К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам", субсчет "НДС, подлежащий предъявлению по подтвержденному экспорту".Положительное и отрицательное решение отражается в учете записями, аналогичными вышеуказанным.Сумма НДС, начисленная ранее по неподтвержденному экспорту по ставке 10%, предъявляется к вычету из бюджета и отражается на основании бухгалтерской справки и книги покупок записью:Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС, предъявленный к возмещению по экспорту",К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам", субсчет "НДС по неподтвержденной реализации на экспорт".Если экспорт не будет подтвержден, то на момент принятия такого решения в бухгалтерском учете необходимо сделать запись о списании начисленного по неподтвержденному экспорту НДС:Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы",К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам", субсчет "НДС по неподтвержденной реализации на экспорт".Данный порядок отражения НДС и расчетов с бюджетом по НДС позволит не только оптимизировать процесс заполнения налоговой декларации по НДС, но и организовать надлежащим образом контроль за данными объектами учета [11, с. 7]..2. Бухгалтерский учет экспортного НДС на примере ООО «ИРМА»2.1. Краткая характеристика предприятияООО «ИРМА» создано в декабре 2010 года в форме общества с ограниченной ответственностью. Данное предприятие действует на основании нормативно-правовых актов, а также в соответствии с «Уставом». В соответствии с учредительными документами ООО «ИРМА» организовано двумя участниками, размер уставного капитала составляет 10000 рублей. Доля каждого из участников составляет 50%. Форма собственности: частная.Основной вид деятельности – производственная деятельность. ООО «ИРМА» выпускает техническую инновационную продукцию для топливно-энергетической отрасли. ТЭК сегодня занимает ведущие позиции в экономике России, выступает главным добытчиком валюты, обеспечивает львиную долю экспортных поступлений. Исследуемое предприятие выпускает различную уплотнительную продукцию, а именно, прокладки из терморасширенного графита и других современных материалов по чертежам собственных конструкторов. ООО «ИРМА» имеет целый ряд патентов на изобретения и полезные модели в области уплотнительной техники. Современные материалы, используемые в производстве ООО «ИРМА» позволяют достичь необходимой точности и герметичности.Основной целью деятельности общества является извлечение прибыли. Предприятие ООО «ИРМА» можно рассматривать как систему, которая требует вложений и затем дает желаемый результат на выходе, как показано на рис. 1. ┌───────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐ │ На входе │ │ На выходе │ │ │ │ │ │ Затраты на продажу │ │ Доход от реализации услуг │ │ │ │ │ │ Трудовые затраты │ │ Удовлетворение от работы │----\│ │────\│ │----/│ Сотрудники │────/│ Вознаграждение за работу │ │ │ │ │ │ Капитал │ │ Возврат вложений │ │ │ │ │ │ Клиенты │ │ Удовлетворение запросов │ │ │ │ клиентов │ │ Затраты времени │ │ │ └───────────────────────────────┘ └──────────────────────────────┘Рис.1. Модель предприятия ООО «ИРМА» как системыНа сегодняшний день ООО «ИРМА» является малым предприятием, и занимает незначительную долю рынка, однако за счет своих конкурентных преимуществ, таких как низкие цены и высокое качество продукции, предприятие стремительно завоевывает новых клиентов и расширяет масштабы деятельности. ООО «ИРМА» по всем критериям относится к субъектам малого предпринимательства. Можно выделить целый ряд отличительных особенностей малого предприятия, без учета которых невозможно успешное, эффективное управление организацией. Малое предприятие ООО "БРТ" отличается спецификой организационно-производственных и управленческих процессов (производственных технологий, маркетинга, менеджмента), связанных с ограничением параметров осуществления хозяйственной деятельности (количества занятых человек, валовой выручки или прибыли, стоимости основных фондов и размера уставного капитала и др.). Миссия ООО «ИРМА» заключается в удовлетворении спроса покупателей путем реализации услуг высокого качества. Стратегическая цель ООО «ИРМА»– расширение масштабов деятельности. Объём реализации продукции подвержен влиянию множества факторов, но, в конечном счете, прирост продаж достигается на основе проведения грамотной маркетинговой и ценовой политики. Основными потребителями выпускаемой продукции являются предприятия крупного бизнеса 71% и 29% - малые предприятия (рис.5).Рис. 5. Структура потребителей ООО «ИРМА»Конкурентоспособность продукции ООО «ИРМА» определяется теми свойствами продукции, которые представляют существенный интерес для потребителя. Все показатели, выходящие за эти рамки, не должны рассматриваться при оценке конкурентоспособности как не повышающие ценности продукции в конкретных условиях. Предприятие применяет общеустановленную систему налогообложения (ОСН). Общеустановленная система налогообложения (ОСН) в ряде случаев имеет свои несомненные преимущества и применяется многими предприятиями. ООО «ИРМА» в настоящее время уплачивает следующие налогов:- налога на прибыль;- налога на имущество;- налога на добавленную стоимость (НДС).- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);- налог на имущество физических лиц.2.2. Организация бухгалтерского учета предприятияНесмотря на то, что финансовый отдел ООО «ИРМА» относится к, так называемым обслуживающим отделам, это подразделение занимает одно из ведущих мест в структуре предприятия. Перед главным бухгалтером организации стоят следующие задачи: ведение бухгалтерского учета, подготовка бухгалтерской финансовой отчетности, обеспечение деятельности организации финансовыми ресурсами в условиях стремления к максимизации благосостояния ее собственников.Труд бухгалтеров организован так, чтобы потери рабочего времени были минимальны. Эффективность труда должна сочетается с соблюдением норм управляемости, норм условий труда и рациональным планированием рабочего дня. Для оптимальной работы имеется два автоматизированных рабочих места, которые состоят из компьютера Intel, монитора LCD и принтера HP LaserJet P1102w RU. Перечисленная техника приобретена в 2012г и не нуждается в обновлении на настоящий момент.основными компонентами процесса формирования бухгалтерской информации являются методический, организационный и технологический:1) методический аспект формирования бухгалтерской информации для пользователей. Он предполагает внешнюю и внутреннюю регламентацию учетного процесса;2) организационный аспект. Рассмотрение бухгалтерского учета ООО «ИРМА» связано с организацией учета в системе общего управления. При оценке степени организованности рассматривают в основном две стороны: структуру и процессы. Организационный аспект следует рассматривать, прежде всего, с позиции адекватности организационной структуры бухгалтерской службы и организационной структуры предприятия. Организационный аспект построения коммуникации учетного процесса включает совокупность исполнителей учетного процесса, представляет собой систему и подлежит упорядочению во времени и в пространстве. Построение бухгалтерского учета в структурном аспекте развивает дальше технологический аспект построения, в результате появляется возможность четкой регламентации работы исполнителей, определения их взаимосвязи;3) технологический аспект. Виды работ, операции и совокупность методических и технических приемов определяют технологию учетных работ. Основой технологического процесса являются процесс формирования регистров учета, способы обработки учетной информации, исполнение графика документооборота и др. В такой системе обратная связь проявляется как реакция на управленческое действие, которое осуществляется субъектом управления - потребителем бухгалтерской информации, в виде системы информации о состоянии управляемого объекта (рис. 6). ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┐ | ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┐ | | \|/ | | ┌────────────────────────┐ ┌────────┐ ┌────────────────────────┐ | ┌┤ Работник, ответственный├───>│ Учетный├───>│ Потребитель │ | ││за производственный учет│<---│работник│ │бухгалтерской информации│ | │└────────────┬───────────┘ └─┬──────┘ └────────────────────────┘ | │ | | | /│\ | \│/ | │\ | | │ │\ |┌──────┘ \ ──|───────── ─────|──── ──────── ┌──────┴──┘ \ |│ \ \ |Первичные \ \Первичные\ \Регистры\ │Информация о\ |│ ФХЖ \ \| носители \ \документы\ \ учета \ │ ФХЖ \ |│ / /информации о/ / | / / / │ / |│ / / | ФХЖ / / | / / / │ / |└──────┐ / ───|───────── ─────|──── ──────── └─────────┐ / | | │/ | | /|\ │/ | | \|/ \|/ | | ┌─────────────────────────────────────────────────────────────┴──────┐ | │ Риски существенного искажения информации о ФХЖ │ | └────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ | | | └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┘Рис. 6. Модель бухгалтерской процедурыВ представленной модели отражены основные элементы коммуникационного процесса бухгалтерской процедуры и взаимосвязи между ними. Учетный работник выступает в роли наблюдателя за всеми фактами хозяйственной жизни и регистратора исходных данных. Бухгалтерская информация может быть передана через различные каналы коммуникации (коммуникационный этап - передача бухгалтерской информации). Потребитель уже на базе полученной информации вырабатывает определенное решение (коммуникационный этап - принятие управленческих решений).Чтобы информационная система подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности по традиционной процедуре: первичный учет -> аналитический учет -> синтетический учет -> баланс -> отчетность была организована эффективно, она должна быть хорошо продумана. Эффективность организации информационной системы обусловлена взаимодействием составляющих ее элементов. Между элементами отдельных систем и между блоками существуют упорядоченные связи. Насколько упорядочены (формализованы) связи между элементами, настолько просто судить об уровне эффективности организации. Носителем информации в информационной системе подготовки бухгалтерской отчетности и системе управления предприятием, являются факты хозяйственной жизни, схема процесса отражения фактов хозяйственной жизни представлена на рис. 7.