Характеристика финансовой отчетности и ее пользователей.

Заключение

Мы подробно рассмотрели три основных финансовых отчета. Важность этой темы еще и в том, что, как мы показали в последнем 5 разделе, финансовые отчеты являются базой для всей дальнейшей финансовой работы в компании. Без использования данных, содержащихся в отчетах, невозможно провести финансовый анализ, не получится составить финансовый план. В целом все финансовые разделы, которые Вы будете изучать дальше, базируются на этих трех замечательных документах: отчете о прибылях и убытках, балансе и отчете о движении денежных средств. В курсе финансового анализа Вы будете рассчитывать различные коэффициенты: рентабельности, платежеспособности, ликвидности, оборачиваемости и т.п. Все данные для расчета этих коэффициентов Вы найдете в основных финансовых отчетах, которые только что изу ...

Содержание

Введение 3
1. Характеристика финансовой отчетности и ее пользователей 4
1.1. Отчет о финансовых результатах 6
1.2. Бухгалтерский баланс 9
1.3. Отчет о движении денежных средств 15
1.4. Взаимосвязь финансовых отчетов 19
2. Формирование финансовой отчётности МСФО 22
2.1 Понятие, основные характеристики МСФО 22
2.2 Порядок составления финансовой отчетности 23
2.3. Роль МСФО в развитии системы бухгалтерского учета 27
3. Практическая часть. Внедрение МСФО на примере 31
Заключение 40
Список используемой литературы 41

Введение

Многие, особенно небольшие компании в начале своей деятельности, не придают особого значения финансовой отчетности. Такие бизнесмены считают, что вполне достаточно, чтобы бухгалтер посчитал и заплатил правильно налоги, а сами ни разу даже не взглянут на эти большие непонятные листы с колонками цифр, об истинном назначении которых они даже не подозревают. Такие компании часто оказываются в ситуации, когда у них неожиданно кончаются деньги, вокруг разъяренные кредиторы и непонятно, «как мы дошли до жизни такой» и, главное, что делать дальше.

п., второе — краткосрочные и долгосрочные обязательства, то есть те, которые надо гасить в срок до года и больше года.Основное балансовое уравнение:Активы = Пассивы = Обязательства + Собственный капиталСобственный капитал — это то, что остается после вычитания обязательств из активов. Он включает капитал, предоставленный инвесторами (акционерный или уставной капитал), и нераспределенные прибыли компании. Соответствующие строки в балансовых отчетах некоторых компаний могут быть довольно подробными, а иногда запутанными.Акционерный капитал состоит из акций двух типов: привилегированные;обыкновенные. Привилегированные акции — также известные как акции с фиксированными дивидендами — представляют собой особый вид ценных бумаг. Акционеры, которые их держат, получают дивиденды раньше держателей обыкновенных акций компании. В то же время привилегированные акции имеют фиксированные дивиденды, а потому их цена не колеблется так сильно, как у обыкновенных акций. Большинство привилегированных акций не дают своим держателям право голоса. В некотором отношении они больше похожи на облигации, чем на обыкновенные акции. В чем же между ними разница: облигации дают своему обладателю фиксированный купон или проценты, а привилегированные акции — фиксированные дивиденды. Если компания не в состоянии оплатить проценты по облигациям, держатели облигаций могут привести ее к банкротству. Держатели же привилегированных акций в нормальных условиях сделать этого не могут.Обыкновенные акции — в отличие от привилегированных, как правило, предоставляют своим держателям право голоса. Люди, которые ими владеют, могут участвовать в выборах членов совета директоров. Также они имеют право участвовать в голосовании по любому другому вопросу, который выносится на обсуждение акционеров. Обыкновенные акции могут приносить своим владельцам дивиденды, а могут и не приносить.Нераспределенная прибыль — нераспределенная или накопленная прибыль — это прибыль, которая была реинвестирована в предприятие, а не выплачена в виде дивидендов. Цифра нераспределенной прибыли в балансовом отчете представляет общий доход после уплаты налогов, который реинвестируется на протяжении жизни предприятия.Таким образом, собственный капитал — это то, что получат держатели акций, если компания будет продана. Основные средства записываются по своей покупной цене минус накопленная амортизация. Goodwill компании накапливается с каждым приобретением, сделанным компанией, и никогда не амортизируется. И, конечно, компания имеет такие нематериальные активы, которые вовсе не отражаются в балансе, вроде товарного знака или клиентской базы. Рыночная стоимость компании почти никогда не соответствует ее собственному капиталу или стоимости активов в балансовом отчете. Фактически рыночная стоимость компании — это то, что настойчивый покупатель готов за нее заплатить. В случае с открытой акционерной компанией она может быть оценена умножением количества акций на их стоимость в конкретный день. В случае с частными компаниями их рыночную стоимость оценить значительно сложнее. Существует достаточное количество способов оценки, каждый из которых дает разный результат.Первую «самую лакомую» группу обязательств составляют беспроцентные обязательства. Как понятно из названия, это те ресурсы, которые достаются нам бесплатно. К ним относится в первую очередь кредиторская задолженность — этот пассив показывает сумму, которую компания должна своим поставщикам. Компания получает товары и услуги от поставщиков каждый день, но часть их оплачивает не сразу, а спустя какое-то время. По сути, поставщики дают ей деньги в долг. Кредиторская задолженность демонстрирует, какой именно была сумма долга на день составления балансового отчета. Кроме кредиторской задолженности к беспроцентным обязательствам относятся авансы от покупателей, задолженность по зарплате, задолженность перед бюджетом и т.д.Все остальные обязательства — это займы и кредиты, за которые нам приходится платить проценты. Все вместе они образуют заемный капитал. Его также принято делить на две группы: текущие (краткосрочные) обязательства должны быть оплачены менее чем через год; долгосрочные же имеют более широкие временные рамки оплаты. К краткосрочным займам принято относить также и ту часть долгосрочных ссуд, которая должна быть оплачена в течение года. Например, Ваша компания должна банку 10 млн руб. по долгосрочной ссуде, в том числе 1 млн руб. должен быть оплачен до конца этого года. В таком случае 1 млн руб. — это краткосрочное обязательство, и в балансе строка будет называться «текущими платежами по долгосрочному займу».Отчет о движении денежных средствПочему прибыль — это не одно и то же, что и денежные средства? Некоторые причины вполне очевидны: деньги могут поступать в виде займов и вообще не отображаться в отчете о доходах и расходах. Между тем, даже операционный денежный поток - это не абсолютно то же самое, что чистая прибыль. Существуют три главные причины:1. Выручка записывается на момент продажи. Одной из причин является этот фундаментальный факт. Продажа записывается тогда, когда компания отпускает клиенту некий товар или услугу. Например, компания «Кнопка и Скрепка» поставляет своему клиенту канцелярские товары на 25 тыс. руб., она записывает выручку в размере 25 тыс. руб. и теоретически может высчитать прибыль, отняв из выручки все затраты. Однако никаких денег при этом из рук в руки не переходит, поскольку клиент «Кнопок и Скрепок» обычно имеет на оплату покупки 14, а то и более дней. Поскольку прибыль начинается с выручки, она всегда отражает обещание клиента заплатить. Денежный же поток, по контрасту, всегда отражает движение денежных средств.2. Издержки уравновешиваются выручкой. Цель отчета о доходах и расходах — подведение итогов всех расходов и издержек, связанных с получением выручки в определенный период времени. Тем не менее, эти издержки могут быть не единственными действительно выплаченными в этот период. Некоторые суммы могут быть выплачены заранее (как в случае с арендной платой, уплаченной за год вперед). Другая часть выплачивается позднее, после поступления накладных от поставщиков. Таким образом, издержки в отчете о доходах и расходах не отражают уходящих денег, зато в нем всегда соизмеряются продажи и расходы в определенный период времени. Капиталовложения не уменьшают прибыль. Капиталовложения не появляются в отчете о доходах и расходах в момент своего осуществления — из прибыли вычитается только снижение стоимости активов в виде амортизации. Поэтому компания может покупать грузовики, станки, компьютеры и т.д., а издержки будут появляться в отчете только постепенно, до истечения срока службы каждого основного средства. С деньгами, конечно, совсем другая история: приобретенные активы, как правило, оплачиваются задолго до того как будут полностью амортизированы. При этом деньги на их оплату отражаются в отчете о движении денежных средств.Можно предположить, что с течением времени денежный поток практически совпадет с чистой прибылью. Дебиторская задолженность будет получена, поэтому выручка превратится в деньги. Кредиторская задолженность будет выплачена, поэтому издержки разных периодов времени более или менее сравняются. Капитальные затраты будут амортизированы, так что со временем амортизационные отчисления сравняются с деньгами, потраченными на новые активы. Все это до некоторой степени правда.Виды денежных потоковОтчет о движении денежных средств отражает поступление денег в компанию (приход денежных средств) и использование денег (расход денежных средств). Денежные потоки делятся на три основные категории: Рисунок 5- Структура отчета о движении денежных средствОперационный денежный поток. Сюда включаются деньги, поступающие от клиентов, когда они оплачивают продукцию или услуги. В эту категорию входят также деньги, выплачиваемые компанией в виде заработной платы своим работникам, деньги, выплачиваемые поставщикам и арендодателю, и все прочие деньги, которые приходится тратить компании, чтобы успешно вести свой бизнес.Инвестиционный денежный поток. Обратите внимание, что под инвестиционной деятельностью в данном случае подразумеваются инвестиции, осуществляемые компанией, а не ее владельцами. Самой крупной составляющей этой категории являются деньги, затрачиваемые на капитальные инвестиции, то есть на покупку активов. Если компания покупает какой-либо автомобиль или станок, то выплачиваемые ею деньги появляются именно в этой части отчета о движении денежных средств. И наоборот, если компания продает какой-либо грузовик или станок (или какое-то другое основное средство), то вырученные ею таким образом средства также появляются здесь.Финансовый денежный поток. Говоря о финансовой деятельности, мы подразумеваем, с одной стороны, получение или возврат ссуд, а с другой — транзакции между компанией и ее акционерами. Таким образом, если компания получает кредит, соответствующая сумма появляется именно в этой категории. Если компания продает инвесторам новый выпуск акций, то соответствующая сумма тоже появляется в этой категории. Если производится выплата основной суммы долга по ранее полученному кредиту, выкупаются свои собственные акции, производится выплата дивидендов своим акционерам, то соответствующие денежные расходы тоже появляются в этой категории. В отчете о движении денежных средств содержится немало полезной информации. Первая из трех перечисленных выше категорий отображает денежный поток, связанный с основной деятельностью, и во многих отношениях является самым важным показателем, характеризующим состояние соответствующего бизнеса. Компания, демонстрирующая неизменно благополучный операционный денежный поток, скорее всего, прибыльна, и ей, по-видимому, удается эффективно обращать свою прибыль в реальные деньги. Кроме того, благополучный денежный поток, связанный с основной деятельностью, означает, что компания способна финансировать большую часть своего роста за счет внутренних резервов, не прибегая к заимствованию или увеличению собственного капитала.Вторая категория показывает, сколько денег компания затрачивает на инвестиции в свое будущее. Если соответствующий показатель невысок (по сравнению с ее стоимостью), то вполне возможно, что руководство компании вообще не занимается инвестированием в свое будущее (может быть, она вообще относится к своему бизнесу как к «дойной корове», выкачивая из него максимум, который он может дать сегодня, и не вкладывая денег в будущий рост). Если же соответствующий показатель достаточно высок, это может означать, что руководство имеет серьезные виды на будущее своей компании. Разумеется, говоря о «высоком» или «невысоком» показателе, следует учитывать тип компании. Например, компания, оказывающая услуги, как правило, инвестирует в активы меньше, чем компания производственного типа. Поэтому выполняемый Вами анализ должен отражать полную картину.Третья категория показывает, до какой степени соответствующая компания зависит от стороннего финансирования. Анализируя эту категорию на протяжении достаточно продолжительного периода времени, можно определить, является ли данная компания нетто-заемщиком, который заимствует в целом больше, чем выплачивает. Кроме того можно установить, продает ли компания свои новые акции сторонним инвесторам или выкупает обратно ранее проданные акции.Взаимосвязь финансовых отчетовКак круговорот воды в природе, так и цифры в деятельности компании перетекают и взаимодействуют, ежесекундно меняя ситуацию во всех трех основных финансовых отчетах, рассмотренных нами.Давайте рассмотрим несколько примеров такого взаимодействия: Ситуация А:Рисунок 6- Ситуация АПредположим, Вы произвели отгрузку продукции на сумму 100 тыс. руб. — это сразу изменило выручку компании, она выросла на 100 тыс. руб., и, соответственно, изменило прибыль, предположим, на 20 тыс. руб. Что же произошло с балансом? Во-первых, уменьшился склад готовой продукции: поскольку готовая продукция на складе учитывается по себестоимости, это значит, что склад уменьшился на 80 тыс. руб. (вспомним: выручка — прибыль = полная себестоимость). Но в таком случае актив баланса вырос на 20 тыс. руб. Что же противостоит этому росту в пассиве? А как раз в пассиве у нас фигурируют те самые 20 тыс. руб. прибыли, которые мы заработали, продав эту продукцию.Что же произойдет с отчетом о движении денежных средств? Казалось бы, ничего, движения денег в результате наших операций не происходило, и если мы будем составлять отчет ДДС прямым методом, действительно, такая операция в нем отражения не найдет.Однако при составлении этого отчета косвенным методом некоторые изменения все же произойдут.Произойдет изменение в трех статьях: прибыль вырастет на 20 тыс. руб.; рост дебиторской задолженности уменьшит денежный поток на 100 тыс. руб.; снижение склада, напротив, увеличит его на 80 тыс. руб. В результате сумма этих трех слагаемых равна 0, то есть, как мы и ожидали, эта операция на денежный поток не повлияла.Давайте теперь посмотрим на следующую ситуацию Б:Рисунок 7 - Ситуация БПредположим, что мы получили деньги за отгруженную продукцию в размере тех же самых 100 тыс. руб. На прибыль эта операция никак не повлияет, поскольку и выручку, и прибыль мы уже учли при отгрузке товаров. А вот в балансе произойдут изменения: дебиторская задолженность уменьшится, а вот средства на расчетном счете появятся в размере 100 тыс. руб., соответственно и в отчете ДДС снижение дебиторской задолженности даст нам рост денежного потока.Давайте рассмотрим третью ситуацию В: начисление амортизации. Рисунок 8- Ситуация ВАмортизация относится к расходам, то начисление амортизации должно уменьшить прибыль. Кроме этого, начисление амортизации уменьшает остаточную стоимость основных средств в балансе. Каким образом влияет начисление амортизации на денежные средства? Как мы убедились в описании структуры бухгалтерского баланса никак не влияет, поскольку амортизация — это не денежный расход.Формирование финансовой отчётности МСФО 2.1 Понятие, основные характеристики МСФОПеремены в системе общественных отношений, политической и экономической ситуаций повлекло за собой необходимость создания новой концепции бухгалтерского учета в рыночной сфере, в связи с этим была принята «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России», которая была разработана Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским Советом Института профессиональных бухгалтеров. Данная Концепция вступила в силу 29.12.1997 года. В дополнение к этому совершенствование бухгалтерского учета необходимо по МСФО.Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой стандарты по вопросам составления финансовой отчетности общего назначения и не регламентируют плана счетов, бухгалтерские проводки, ни формы первичных документов и учетных регистров [1, с. 556-561]Понятие «МСФО» включает в себя следующие документы: 1) вступление МСФО; 2) условия для подготовки бухгалтерской отчётности; 3) стандарты для бухгалтерской отчётности; 4) пояснительные запискиВ аннотации к нормативам МСФО даются определения самих нормативов, их применение. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности определяют основу для финансовой отчетности внешним пользователям. Стандарты подготавливают финансовую отчетность, пользователи которой используют ее как основной правоустанавливающий документ. МФСО дает разъяснения по стандартам бухгалтерского учета. Они гарантируют единое использование стандартов и рост сопоставимости финансовой отчетности, которая готовится на базе Международных стандартов финансовой отчетности. Разъяснения представляют большой интерес для пользователей стандартов. МСФО разрабатываются Комитетом по международнымМеждународные стандарты базируются на 2 основных принципах:Принцип начислений заключается в отражении хозяйственных операций по факту их выполнения, а не совершения денежных операций по данной хозяйственной операции. Операции будут учитываются в том отчётном периоде, в котором они возникли. Отмеченный принцип даёт вероятность получить беспристрастную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. разрешает предугадывать будущие итоги компании.Принцип непрерывности деятельности предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в ближайшем будущем. А так как у компании нет желания уменьшать объемы работы, то активы необходимо отразить без учета расходом, т.е. по закупной стоимости. Каждый стандарт включает в себя следующие элементы:Определяется объект бухгалтерского учета;Обоснование объекта бухгалтерского учета и;Проведение оценки объекта бухгалтерского учета;Написание консолидированной отчетности. Кроме стандартов, необходимыми для использования считаются интерпретации, которые раскрывают тот или иной вопрос применения стандартов.2.2 Порядок составления финансовой отчетностиГлавная цель МСФО - это владение как можно больше достоверной информацией о финансовой ситуации, на базе которой инвесторы проводят корректную оценку предприятия и составляют достоверный прогноз [14, с. 37-38]МСФО «Первое применение МСФО (IFRS 1)» (МСФО-1) раскрывает структуру и содержание всех форм отчетности; был переработан в 2003 г. и вступил в силу в 2004 г.Целью названного стандарта считается раскрытие главных требований к содержанию финансовой отчетности. Они направлены в основном на проведение анализа и сравнения данных, содержащихся в отчетности.Финансовая отчетность представляет собой отчет, содержащий данные об хозяйственно – экономической деятельности организации. Главной задачей отчетности считается удовлетворение потребностей большого круга пользователей в экономической информации, нужной для принятия финансовых решений.