Роль информации и значение внутреннего аудита в системе бухгалтерского учета на предприятии.

Таким образом, можно подвести следующие итоги по курсовой работе.
Значимость внутреннего контроля стала резко увеличиваться в условиях, когда все более острым стал вопрос о повышении ответственности бухгалтерских служб за качество предоставляемой отчетности. Руководство современных фирм вынуждено организовывать систему внутреннего контроля, но далеко не всегда такие попытки оказываются успешными. Зачастую производимые действия сведены к формальному документальному оформлению требуемых инструкций и положений и не приводят к желаемым итогам.

...

Введение 3
1 Общие сведения о внутреннем аудите 5
1.1 Задачи и функции внутреннего аудита 5
1.2 Роль внутреннего аудитора 9
1.2.1 Конфликт интересов 10
1.2.2 Изменение бизнес-процессов 10
1.2.3 Создание эффективной СВК. Подготовка к внешнему аудиту 11
1.2.4 Выполнение контрольных процедур 13
2 Особенности внутреннего аудита и контроля, принципы его организации в страховых компаниях 16
2.1 Внутренний контроль как самостоятельная функция внутри организации, принципы его формирования и роль в обеспечении достоверности отчетности 16
2.2 Особенности организации внутреннего контроля при аудите отчетности в страховых организациях 28
Заключение 40
Список использованных источников 41

Внутренний аудит для российских организаций не является новым понятием. Многие холдинги и крупные компании создают в своей организационной структуре отделы или службы внутреннего аудита, как отдельные структурные подразделения. Однако важно определить цель и задачи, которые должна решать созданная служба в компании.
В настоящее время выделяют два основных направления деятельности службы внутреннего аудита, на которые ориентируется большинство компаний при его выделении в организационной структуре:
1. Контроль и ревизия. Созданная служба внутреннего аудита должна осуществлять контроль за деятельностью менеджеров разного звена и тем самым предоставлять необходимую информацию для руководства компании. В данном случае деятельность службы внутреннего аудита приравнивается к работе контролера-р евизора. И, как правило, его обязанности и задачи подчинены достижению целей, которые непосредственно связаны с выявлением финансовых и хозяйственных хищений и нарушений, установкой виновных лиц и разработкой предложений, направленных на устранение и предупреждение в будущем выявленных нарушений с привлечением к ответственности установленных лиц.

сохранность активов – контрольные процедуры должны обеспечивать сохранность активов организации;
авторизация (согласование, утверждение документов, операций) – контрольные процедур должны однозначно определять работника, которому предоставлено право на выполнение конкретных действий;
сверка данных, сравнительный анализ показателей – контрольные процедуры должны предусматривать проверку точности, полноты и авторизации операций;
мониторинг показателей деятельности – в рамках контрольных процедур руководство подразделений проводит процедуры мониторинга, в том числе анализ фактических показателей деятельности в сравнении с бюджетными, прогнозными, показателями прошлых лет и показателями организаций - конкурентов, мониторинг реализации планов и пр.
Информационный обмен – это средства обменаинформацией и информационные технологии, которые создают условия для эффективной реализации управленческих функций, позволяют руководству и работникам организации  принимать своевременные и обоснованные решения, выполнять свои должностные обязанности.
С целью осуществления эффективного обмена информацией организация:
создает эффективные каналы обмена информации; 
внедряет информационные системы, охватывающие все области деятельности и процессы, в том числе процессы подготовки финансовой отчетности;
внедряет контрольные процедуры с целью обеспечения информационной безопасности.
Мониторинг предусматривает оценку качества работы системы внутреннего контроля в организации, как периодическую, так и постоянную.
Однако, поскольку система внутреннего контроль тесно связана с бизнес - процессами и организационной структурой предприятия, она имеет свою спецификацию для каждого предприятия. Поэтому руководствуясь общими принципами, каждое предприятие должно разрабатывать собственное положение к системе внутреннего контроля.
Общие сведения к рекомендациям по внутреннему контролю изложены в проекте Минфина а также в ряде стандартов аудиторской деятельности.
В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», под внутренним контролем понимается - процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает эффективность и результативность своей деятельности, достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) отчетности, соблюдение применяемого законодательства.1 Очевидно, что понимание внутреннего контроля в проекте рекомендаций Минфина, отличается от ФПСАД 8, но цель контроля и в том в и другом случаи заключается в реализации поставленных целей деятельности организации.
Для анализа, выявления и устранения рисков при проведении внутреннего контроля, а также минимизации возможных последствий производится оценка рисков. Вне зависимости от того, будет ли производится аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, руководство должно оценить вероятность искажения отчетных данных. При этом исходят из следующего:
−    существование - транзакции и события, отраженные в финансовой отчетности, фактически произошли и имеют отношение к организации;
−    полнота - все транзакции и события, все активы и обязательства, которые должны быть отражены в финансовой отчетности, отражены в ней; все расшифровки строк финансовой отчетности, которые должны быть включены в состав финансовой отчетности, включены в нее;
−    оценка - элементы финансовой отчетности отражены в правильном стоимостном и количественном выражении;
−    права и обязательства - организация имеет права на отраженные в финансовой отчетности активы и несет обязательства по отраженным в отчетности долгам;
−    представление и раскрытие – порядок отражения информации в финансовой отчетности соответствует применяемым стандартам бухгалтерского учета (в том числе, операции отражены на правильных счетах и корректно классифицированы, все необходимые раскрытия сделаны).1
Необходимо обратить внимание на то, что этим принципам должна соответствовать также и информационная система субъекта, которая обеспечивает ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Персонал компании должен быть осведомлен о рисках, относящихся к сфере его ответственности, об отведенной ему роли и задачах по осуществлению внутреннего контроля и информированию руководства о различных фактах.
При проверке внутреннего контроля, необходимо руководствоваться кодексом аудиторской деятельности. Поскольку при превышении руководством или персоналом должностных полномочий эффективность внутреннего контроля снижается, одним из важных направлений является оценка риска возникновения злоупотреблений и мошенничества. При выявлении этих рисков необходимо принять во внимание существенные факторы, оказывающие влияние на счета учета, остатки и обороты по которым формируются в рамках бизнес-процесса. С целью минимизации подобных рисков компания должна разрабатывать следующие контрольные процедуры на уровне бизнес - процесса: ручные, ИТ – зависимые ручные и автоматизированные контроли.
Владельцы бизнес-процессов могут самостоятельно определять оптимальную комбинацию контролей, которые адекватно покрывают выявленный риск, выбирая те виды контролей, для которых доказательство работы контроля может быть получено наиболее эффективным образом.
ФПСАД 8 предлагает следующие виды процедур контроля, наиболее эффективные для целей противодействия злоупотреблениям и мошенничеству: санкционирование (авторизация) хозяйственных операций; разграничение полномочий и ротация обязанностей; физический контроль.
Не реже одного раза в год принятая система внутреннего контроля должна оцениваться. Объем, характер способы и методы оценки определяются руководителем соответствующего уровня. Но также в ходе повседневной жизни компания должна проводить непрерывный мониторинг работы системы внутреннего контроля. Это делается путем регулярного анализа результатов деятельности, поверки результатов выполнения отдельных хозяйственных операций, регулярной оценки и уточнения применимой организационно - распорядительной документации и т.д.
Комбинация непрерывного мониторинга и периодической оценки внутреннего контроля позволяет удостовериться в том, что внутренний контроль обеспечивает достаточную уверенность в достижении заявленных компанией целей. При необходимости в систему внутреннего контроля должны вноситься изменения, но не реже одного раза в год по итогам оценки ее работы.
Система внутреннего контроля может быть реализована по-разному. В ее состав включены внутренний аудит, ревизионная комиссия.
В процедурах контроля могут быть задействованы, как внутренне, так и внешние сотрудники (эксперты например)1.
В соответствии с Федеральными стандартами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011), аудитор оценивает эффективность применяемой системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемой организации. Для этого аудитор проводит анализ внутреннего контроля по таким элементам, как система бухгалтерского учета, контрольная среда и средства (методы) контроля.2
В организациях эффективность функционирования системы внутреннего контроля во многом зависит от технологического процесса. Например, в организациях, где процесс производство является сложным, требует точности расчетов на всех этапах производства продукции и правильного документального оформления всех фактов хозяйственной деятельности. В связи с этим в таких организациях особое внимание уделяется количественно - качественному учету и документальному оформлению хозяйственных операций, что также является объектом контроля3.
Отчетность компании необходима не только внешним, но и внутренним пользователям, а значит, задачей системы внутреннего контроля является контроль полноты и достоверности предоставления информации не только внешним пользователям, но и совету директоров и менеджменту для принятия управленческих решений.
Типовые проблемы составления финансовой и бухгалтерской отчетности состоят в:
излишне большом количестве информационных данных в отчетах;
снижении информативности из-за агрегации информационных данных;
отсутствие сравнения с плановыми параметрами и/или параметрами предшествующего периода;
отсутствие сводной таблицы «Основные показатели деятельности»;
смешение информации «по оплате» и информации «по отгрузке» 1.
Именно по этим показателям зачастую и возникает недоверие к финансовой отчетности. Внутренний контролер должен производить оценку предоставляемой финансовой отчетности, в том числе и управленческой, с точки зрения не только ее достоверности, но и степени удобства2.
Другая часто встречаемая проблема состоит в несвоевременности предоставления необходимой совету директоров и менеджменту информации. Такие проблемы решаются путем формирования соответствующего раздела регламента бюджетирования и контролем его исполнения3.
Внутренний контроль должен касаться не только достоверности самой финансовой отчетности, но и всего спектра предоставляемых информационных материалов в целях принятия решений управленческого характера.
Особенное значение приобретает разработка организационной структуры внутреннего контроля предприятия, которая включает в себя:
определение главных субъектов системы внутреннего контроля;
разграничение компетенции субъектов внутреннего контроля;
определение порядка взаимодействия субъектов внутреннего контроля;
утверждение и подготовку внутренних организационно-распорядительных документов предприятия, которые регламентируют систему внутренне­го контроля1.
Регламентирующие документы представляют собой базис существования системы внутреннего контроля. Они во многом определяют контрольную сферу, в них определены контрольные процедуры, выполнение которых работниками должно давать руководству требуемые основания полагать, что при решении задач достигаются поставленные функции.
На рис. 2.2 представлена структура системы внутреннего контроля досто­верности бухгалтерской отчетности.
Рисунок 2.2 - Структура системы внутреннего контроля достоверности бухгалтерского учета и отчетности.
Одной из форм внутреннего контроля выступает внутренний аудит. Поэтому в компаниях, в которых нет системы внутреннего контроля, но есть служба внутреннего аудита, проблема обеспечения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ложится на службу внутреннего аудита. Тем не менее, организация системы внутреннего контроля выступает одной из задач менеджмента, не являясь при этом задачей аудита1.
В то же время внутренний контроль необходимо рассматривать в качестве абсолютно самостоятельной системы, объединенной с общей системой управления фирмой, целевым ориентиром которой выступает поддерживание эффективной деятельности фирмы на основании предотвращения и своевременного выявления рисков.
Тенденции развития правового обеспечения системы внутреннего контроля состоит в необходимости систематической модернизации существующих нормативно-правовых документов, которые имеют отношение к системе внутреннего контроля. Требуются расширение перечня объектов внутреннего контроля и усиление требований к его реализации, а также уточнение содержания внутреннего контроля.
На сегодняшний день роль службы внутреннего контроля претерпевает значительные изменения: не только оценивает контрольные процедуры деятельности фирмы, но и содействует ее руководству в сфере управления рисками.
Во время внедрения системы внутреннего контроля анализ вероятных рисков может обладать большой погрешностью. С целью увеличения степени достоверности отчетной и учетной информации следует прогнозировать риски отражения хозяйственных операций, диагностировать манипуляции с отчетностью, выявлять слабые места в ходе управления фирмой, что станет возможно при создании эффективной системы внутреннего контроля.
Исходя из оценки сложившейся практики можно сделать вывод, что для выявления рисков фирмы в настоящее время нужна модернизируемая система внутреннего контроля, которая способна выявлять различного рода риски, обеспечивать успешное развитие и стабильность фирм в условиях конкуренции, а также позволяет вовремя выявлять и снижать риски в управлении финансово-хозяйственной деятельностью фирмы.
Рассмотрим особенности организации и проведения внутреннего контроля при аудите бухгалтерской и финансовой отчетности в страховых организациях.
2.2 Особенности организации внутреннего контроля при аудите отчетности в страховых организациях
Главной целью аудита страховых фирм является выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности, оказание сопутствующих услуг (экспертизы, консультации, услуги по восстановлению, постановке, ведению бухучета и др.).
Постановлением Правительства РФ от 12.06.2002 № 409 утверждены “Основные критерии (система показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их финансовая (бухгалтерская) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке”. В соответствии с этим постановлением страховые фирмы подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке, начиная с отчета за 1994 г. 
Что касается перспектив развития страхового аудита в ближайшем будущем, то на сегодняшний день Проектом Федерального закона “Об аудиторской деятельности” (далее — Проект) определено, что по виду деятельности страховые фирмы подлежат обязательному аудиту. 
С целью совершенствования процесса аттестации в Проекте заложены требования к профессионализму аудиторских организаций и аудиторов. Выбран новый подход к лицензированию и аттестации аудиторских организаций и аудиторов по следующим двум направлениям: 
аудит всех фирм, за исключением кредитных (общий аудит); 
аудит кредитных фирм (банковский аудит). 
Исключение квалификационного аттестата аудитора на осуществление страхового аудита облегчит процесс аттестации на право осуществления аудиторской деятельности для самого аудитора, но скорее всего, приведет к уменьшению требуемого в настоящее время Программой проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора в сфере страхования, уровня подготовки кандидатов на получение аттестата. 
Это вызвано тем, что деятельность страховщиков довольно специфична и требует от аудиторов специфических знаний не только особенностей бухучета в страховых фирмах, но и основ организации страхового дела. 
На сегодняшний день утверждено 20 отечественных Правил (Стандартов) аудиторской деятельности.
Правила (Стандарты) формируют единые основополагающие требования, которые определяют правила и нормы по отношению к надежности и качеству аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. 
Значение стандартов заключается в том, что они: 
обеспечивают высокое качество аудиторской проверки; 
облегчают и рационализируют работу аудитора; 
помогают аудиторам вести переговоры с клиентом; 
требуют от аудиторов постоянного улучшения квалификации и знаний. 
Правила (Стандарты) аудиторской деятельности определили, что каждая аудиторская фирма с учетом требований законодательства, Правил (Стандартов) аудиторской деятельности обязана разработать Внутрифирменные стандарты (единые внутрифирменные требования) по аудиту страховых фирм. 
Аудиторы при проведении аудита руководствуются страховым законодательством, законодательно-нормативными актами в сфере права, налогообложения, бухгалтерского учета и аудита1.
Первая особенность проведения аудита имеет связь с организационно-нормативными основами деятельности страховщиков. Подлежат проверке свидетельства о государственной регистрации, учредительные документы, лицензии на осуществление страховой деятельности. Аудитору при рассмотрении перечисленных выше документов следует выяснить следующую информацию:
- об участниках (субъектах) страховых правоотношений;
- о видах и формах страхования;
- о порядке формирования уставного капитала, в том числе с участием зарубежного капитала;
- об особенностях поглощения и слияния;
- об обязательствах, в том числе солидарных и долевых;
- об участии в страховых пулах и др.
В ходе аудита будут рассмотрены особенности страховых обязательств, процесса заключения договоров (в первую очередь, с корпоративными клиентами), значительных условий по перестрахованию и страхованию, работы с ценными бумагами и др.
По итогам рассмотрения организационных и правовых особенностей деятельности аудитор формулирует следующие выводы:
- о степени соответствия проводимых видов страхования полученной лицензии;
- о своевременности и полноте формирования уставного капитала.
Вторая особенность проведения аудита имеет связь с организацией бухучета и своевременного отражения страховых операций на счетах. Бухучет страховщики ведется в соответствии с действующим законодательством, руководствуются при этом рабочим планом счетов и учетной политикой. По итогам рассмотрения особенностей ведения бухучета и учетной политики аудитор формулирует выводы:
- о наличии утвержденной учетной политики и ее соблюдении;
- о правильности применения Плана счетов бухучета;
- о правильности отражения в бухучете операций перестрахования, страхования;
- об своевременности и обоснованности страховых выплат при наступлении страхового случая;
- об обоснованности в отказах по страховым выплатам;
- о правильности формирования страховых резервов.
Предварительный анализ страховой фирмы нужен аудиторам, чтобы получить данные об особенностях деятельности, проанализировать трудоемкость предстоящей аудиторской проверки, - все это формирует досье клиента.
Используются разные методы проведения предварительного анализа, в том числе устный опрос, анкетирование. Предварительно составляется анкета, куда включаются такие данные, как:
- организационно-правовая форма;
- сокращенное и полное название, юридический адрес;
- данные о государственной регистрации;
- главные реквизиты лицензии;
- виды и формы страхования, которые определены в лицензии;
- величина уставного капитала в соответствии с учредительными документами с последующими дополнениями и изменениями;
- число договоров перестрахования, страхования, сострахования;
- функциональная структура бухгалтерской службы;
- характеристика и наличие программы средств автоматизации бухгалтерского и оперативного учета;
- итоги налоговых проверок и др1.
Целью предварительного анализа является оценка финансового состояния аудируемого лица, выявление направлений аудита нужно для разработки программы аудита и общего плана.
Планирование аудиторской проверки для страховой фирмы имеет целью:
- выявить важные сферы аудита и потенциальные проблемы;
- выполнить аудиторские процедуры с оптимальными затратами, своевременно и качественно;
- скоординировать и распределить работу между участниками аудиторской проверки.
В обязанности руководителя аудиторской проверки входят:
- сбор информации об объекте и оценка полученной информации по итогам предыдущих проверок;
- определение круга вопросов, которые следует включить в программу и план аудиторского задания;
- определение потребностей в численности специалистов и их квалификации;
- расчет времени расходов для выполнения аудиторского задания;
- учет и выявление факторов, которые оказывают влияние на независимость специалистов аудита, и др.
Общий план - это часть рабочих документов. Разработка плана производится в соответствии с требованиями Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ  «Об аудиторской деятельности», федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних стандартов аудита. Содержание и форма плана аудита могут изменяться в зависимости от сложности проверок, конкретных методик.