Аудит кадровой политики

Заключение

Изученная методика проведения аудита кадровой политики вкоммерческой организации, позволяют нам сделать следующие выводы:
Анализ системы нормативного регулирования и практики ведения кадрового учета в Российской Федерации позволил сделать вывод, что на сегодняшний день отсутствует комплекс нормативно-правовых и методических положений, четко регламентирующих организацию и ведение кадрового учета.
Для раскрытия сущности кадрового аудита рассмотрены нами особенности различных его составляющих, а такжеприведена классификация в зависимости от субъекта, который осуществляет аудиторскую проверку.
Сделан вывод, что при количественной оценке аудиторского риска при проведении кадрового аудита необходимо основываться на тестах оценки эффективности кадровой политики, эффективности кадров ...

Содержание

Введение 3
Глава 1. Теоретические аспекты аудита кадровой политики в организации 5
1.1. Особенности и проблемы ведения кадрового учета в Российской Федерации 5
1.2. Сущность и содержание аудита кадровой политики 9
Глава 2. Аудит кадровой политики коммерческой организации 17
2.1.Планирование и аудиторские доказательства при проверки кадровой политики 17
2.2 Проведение аудиторской проверки кадровой политики 28
Заключение 41
Список использованной литературы 43
Приложение 1 46
Приложение 2 49

Введение

Актуальность темы исследования заключается в том, что на сегодняшний день аудит кадровой политики находится на стадии активного развития, кроме того возрастает потребность у руководителей и собственников в получении достоверной информации об эффективности функционирования кадровой политики в организации.
Если рассматривать рынок развития аудиторских услуг, то можно сказать, что доля кадрового аудита в Российской Федерации может составлять около 20% от общей доли рынка иных аудиторских услуг, поскольку именно кадровый аудит в современном аспекте развивается и является одним из наиболее перспективных направлений аудита.

Эффективность и результативность аудиторской проверки может быть гораздо ниже в случае, если аудитор не проведет оценку системы внутреннего контроля проверяемого экономического субъекта.Оценка системы внутреннего контроля организации позволит аудитору получить достоверную доказательную базу, на основании которой формируются выводы аудитора в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта.Для оценки аудиторского риска при планировании кадрового аудита можно использовать оценочный метод, который применяется исходя из опыта и знания аудитора. При этом аудиторский риск определяют на основании отдельных групп операций как высокий, средний, низкий.Для целей проведения тестирования системы внутреннего контроля расчетов с персоналом можно использовать следующий рабочий документ (таблица 3).Таблица 3 - Рабочий документ аудитора «Тест оценки системы внутреннего контроля расчетов с персоналом»УсловияОтветыВозможные искажения информации, влияющие на надежность системы контроляДаНетНетответаУсловияВсе работники получают оплату труда через кассу*Свод начислений и удержаний проверяется ответственным лицом*Во время отпуска, болезни и т.п. бухгалтера расчетного отдела производится его замещение*Разработаны должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплатытруда*Разработаны типовые проводки по начислению заработной платы и ее распределению по видам деятельностиБухгалтерия использует компьютерную программу, информационную базу (если «да» - указать название)*РеальностьСписки уволенных подаются в бухгалтериюУчтены хозяйственные операции, которых не было в действительности (могут быть документально оформлены)Платежные ведомости сопоставляются с данными личных дел работниковДепонирование осуществляется своевременноПроводится сверка списка депонентов со сводом по фонду оплаты трудаПолнотаСписки принятых на работу своевременно передаются в бухгалтериюФактически совершивпшеся хозяйственные операции не записаны на счетахбухгалтерскогоучетаПлатежные ведомости регистрируются в специальном журналеТабели учета рабочего времени своевременно подаются в бухгалтериюЛистки временной нетрудоспособности своевременно передаются в бухгалтериюПолномочияВсе ставки по оплате труда определяются приказом руководителя или другим документов (указать каким)*Расчетно-платежные ведомости подписаны лицами, их составившимиНа все премии, поощрения и вознаграждения есть приказы руководителяНа все удержания из зарплаты есть приказы руководителяПриказы об удержании из зарплаты хранятся соответствующее количество времениТочностьДля оплаты листка временной нетрудоспособности проверяется правильность определения стажа работникаЗаписанные суммы неточныОбъем оказанных услуг (выполненных работ) сопоставляется с данными учета затрат времени и начисленной оплаты труда*Анализируется изменение удельного веса фонда оплаты труда в стоимости услуг*КлассификацияРазработаны рекомендации по учету затрат и удержаний из оплаты труда*ХозяйственныеоперациизарегистрированыРазработаны рекомендации, справочные таблицы и другой вспомогательный материал для правильного начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний*не на счетах предусмотренных методологией учетаРасчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР, страховым взносам на ОМС в ФФОМС, а такжерасчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний проверяются ответственным лицомПроизводится анализ несоответствия данных по кредиту счета 70 с суммами начисленных страховых взносовВедется учет выплат и иных вознаграждений работников, включая выплаты, не учитываемые на счете 70ПериодизацияОтветственное лицо проверяет данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях оплаты трудаХозяйственные операции совершены в одном периоде, аЭкономическая служба использует ежемесячные данные о фонде оплаты трудаучтены в другомСтатистическая отчетность по труду и заработной плате составляется своевременно При проведении тестирования может использоваться трехбалльная система оценки позиций, в которой уровни могут быть приняты соответственно низкими, средними и высокими (высокий риск - 3балла средний - 2 балла; низкий - 1 балл).В свою очередь, в пределах каждого направления уровень значимости (весовое значение) факторов, подлежащих тестированию. Степень их влияния на конечный результат выводов по направлению также неодинаковы. Для их учета на основании данных многочисленных проверок можно аудитору ввести для каждой позиции направления свои весовые коэффициенты значимости. Эти весовые коэффициенты могут быть определены с использованием метода экспертных оценок по данным исследований уже выполненных проверок. Результаты исследований показывают, что значения весовых коэффициентов в пределах направлений составляют: 0,8<Ki< 1,2Степень влияния факторов на общую оценку риска не однозначна и каждый фактор может по-разному влиять на общую оценку риска, поэтому нами введен коэффициент влияния фактора (К1), который ранжируется в следующих пределах (таблица 4).Таблица 4- Ранжирование коэффициента влияния фактораЗначение К1Пояснения0,8Низкая степень влияния1Средняя степень влияния1,2Высокая степень влиянияСтепень влияния определяется аудитором самостоятельно методом экспертных оценок.Данные вычисления представляется целесообразным проводить по следующим направлениям проверок:- оценка эффективности кадровой политики организации;- оценка эффективности кадрового учета в организации;- оценка административных и налоговых рисков, связанных с начислением и выплатой заработной платы в1 организации.Далее аудитором по каждому направлению тестирования определяет средневзвешенное значение (математическое ожидание) оценки проверки по позициям.Тест «Оценка эффективности кадровой политики организации» позволит аудитору определить уровень риска контрольной среды на основе его профессионального суждения путем тестирования определенного круга вопросов, касаемых кадровой политики, проводимой экономическим субъектом.В составе системы внутреннего контроля обязательным является рассмотрение системы кадрового учета, являющейся частью информационной учетно-аналитической системы, позволяющей получать информацию о движении и расчетах с персоналом организации, связанных с оформлением трудовых отношений, приема, перемещения, увольнения и организации труда.Для оценки возможных рисков организации, аудитор может использовать тест «Оценка административных и налоговых рисков, связанных с начислением и выплатой заработной платы».После оценки аудиторского риска аудитор приступает к формированию плана кадрового аудита (таблица 5) и программы кадрового аудита. Таблица 5 - Рабочий документ аудитора «План кадрового аудита»Руководитель аудиторской группыПетров М.Д.Состав аудиторской группыИванова Р.Р.Описание изменений внесенных в общий план в ходе аудита (с указанием причин)Общий план аудита утвержден:г. генеральный директор Сидорова А. А.Количество человеко-часовч/чМетоды проверки: анализ, синтез, аналогия, моделирование, документальная проверка.группировка, запрос, аналитические процедуры, устный опрос персонала.№п.п.Планируемые виды работПериодпроведенияИсполнительПримечания123451Анализ показателей, характеризующих деятельность аудируемого лица2Оценка организации и состояния кадрового, бухгалтерского учета и внутреннего контроля3Разработка процедур тестирования и независимых аудиторских процедур аудита4Разработка программы аудита5Проверка операций по существу6Подготовка промежуточной информации для руководства аудируемого лица7Обобщение и анализ результатов проверки8Подготовка и подписание аудиторского отчета9Непрерывная деятельность по:а)наблюдению за проведением кадрового аудита;б)контролю качества работы аудиторов;в)рассмотрению допустимости продолжения отношений с клиентом;г)документированию аудитаДля составления программы кадрового аудита аудитор определяется с перечнем документов, подлежащих проверке.В зависимости от кадрового документооборота организации, в перечень аудиторских процедур, которые могут быть включены в программу кадрового аудита, могут входить:1. Общие процедуры. Тесты средств контроля.2. Процедуры по существу:Раздел 1 «Проверка отношений в сфере труда»,Раздел 2 «Расчеты с персоналом по оплате труда».3. Итоговые процедуры:Предварительный перечень ошибок и замечаний,Сводка методических (систематических) нарушений, Перечень замечаний по проведенным процедурам,Формирование отчета по результатам кадрового аудита.Программа кадрового аудита разрабатывается после ознакомления со спецификой финансово-хозяйственной деятельности организации, поэтому составленная программа аудита может пересматриваться в процессе проведения проверки. Внесенные корректировки подлежат обязательному документированию, также как и их причины.Основной целью аудитора в ходе проведения кадрового аудита является выражение достоверного мнения о кадровом учете и расчетах с персоналом по оплате труда, которое он сможет обосновать. Для этого необходимо получить достаточные для этого аудиторские доказательства.Перечень аудиторских процедур, осуществляемых при кадровом аудите представлен в таблице 6.Таблица 6 - Перечень аудиторских процедур, осуществляемых при кадровом аудитеПеречень контрольных процедурПриемы и методы контроля121. Проверка первичных документов по учету рабочего времени, начисления и оплаты трудаДокументальная проверка2. Аудит состояния подразделения внутреннего контроляМетод прослеживания и сверки данных.3. Инвентаризация документацииМетод прослеживания и сверки данных.4. Проверка документов, подтверждающих выплаты государственных пособий и предоставление льгот сотрудникамМетод прослеживания и сверки данных.5. Проверка наличия штатного расписания, коллективного договора, положений о премированииМетод прослеживания и сверки данных6. Проверка соблюдение сроков сдачи отчетности во внебюджетные фондыМетод прослеживания7. Проверка правильности заполнения отчетности во внебюджетные фондыПересчет и прослеживание8. Проверка правильности учета депонированной заработной платыПересчет и прослеживание9. Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначениюАрифметическая проверка, пересчет.10. Проверка правильности расчета сумм отпускных выплат, других выплат, рассчитанных исходя из среднего заработкаПрослеживание и сверка первичных документов, бухгалтерских регистров и отчетов.11. Проверка полноты и своевременности перечисления в бюджет НДЛФСверка документов и дат12. Проверка правильности отражения начисленной заработной платы на счетах и в регистрах бухгалтерского учета.Прослеживание, встречная сверка первичных документов и бухгалтерских регистровДанный перечень, используемый аудиторами, позволяет быстро сформировать полный и достаточный массив информации, который составляет основу для выражения обоснованного мнения о кадровом учете организации.Все полученные доказательства аудитор обязательно документирует, то есть отражает в рабочих документах. Вопросы документирования кадрового аудита должны быть рассмотрены каждой аудиторской организацией, обсуждены всеми заинтересованными лицами, унифицированы внутри каждой фирмы с целью облегчения проверки в плане сокращения трудозатрат, повышения уровня ее информативности и снижения рисков необнаружения ошибок и нарушений.2.2 Проведение аудиторской проверки кадрового аудитаДля проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом по заработной плате в организации аудитору необходимо познакомится с деятельностью организации, то есть рассмотреть учредительные документы, положение об оплате труда, графики сменности, приказы по основной деятельности и т.д.Анализируя финансовое состояние аудируемой организации, необходимо обращать внимание на наличие у нее задолженности по заработной плате перед персоналом и связанными с оплатой труда налогами и взносами. Нарушения в сроках выплаты заработной платы приводят к необходимости ее индексации. Неначисление и неотражение сумм компенсации за несвоевременно выплаченную заработную плату искажает финансовую отчетность организации, так как занижается сумма обязательств по статье «кредиторская задолженность» баланса. Поэтому аудитору, консультанту или эксперту необходимо дать полную оценку проводимой организацией кадровой и социальной политике.В процессе проведения аудита необходимо включить вопросы анализа и проверки правильности расчета показателя среднесписочной численности в организации, которая является одним из основных показателей характеристики трудовых ресурсов.От правильности расчета численности и среднесписочной численности, зависит правильность исчисления налогов. Из практики известно, что субъекты малого предпринимательства, даже попадающие под обязательный аудит, например, по валюте баланса, не выполняют в полной мере требования Трудового Кодекса РФ в части учета труда и персонала и применения некоторых документов по труду.Расходы на оплату труда являются одной из главных статей учета затрат, поэтому их контроль и планирование является первостепенной задачей организации.Поэтому важным в аудиторской проверки является проверка кадрового учета (рисунок 1).Рисунок 1 - Методика проверки кадрового учетаРассмотрим основные их них.1.Проверка документирования отношений в сфере труда1.1. Проверка наличия необходимых локальных нормативных актов, их анализ и оценка соответствия нормам трудового законодательства.На данном этапе аудитор изучает нормы локальных нормативных актов на предмет содержания норм, ухудшающих положения работников по сравнению с установленным Трудовым кодексом РФ. Если аудитор их обнаруживает, то эти локальные нормативные акты организации не подлежат применению.Аудитор также проверяет содержание и наличие коллективного договора, который позволяет двум сторонам урегулировать и закрепить правоотношения и порядок действий, не урегулированный Трудовым кодексом РФ, такие как условия, отражающие организацию работы и отдыха работников.При проведении кадрового аудита необходимо выяснить:•заключен ли между работниками и руководством организации коллективный договор;•подписано ли отраслевое соглашение;•приняты ли в организации локальные нормативные акты - положение об оплате труда, положение о премировании, положение о выплатах социального характера и т.п.;•соответствуют ли локальные нормативные акты требованиям действующего трудового законодательства;•соблюдаются ли в проверяемой организации нормы трудового законодательства, коллективного договора, соглашений, локальных нормативных актов.1.2. Оценка организации кадрового делопроизводства, проверка наличия необходимых документов по учету кадров, их оценка на предмет соответствия действующему законодательству.Аудитору необходимо проверить содержание трудового договора, который четко регламентирован ст. 57 Трудового кодекса РФ. Следует уделить особое внимание срочным трудовым договорам. Трудовой кодекс РФ запрещает заключать срочные трудовые договоры в целях уклонения от предоставления прав и гарантий, предусмотренных для работников, с которыми заключается трудовой договор на неопределенный срок.Следует также добавить, что в содержании действующего трудового договора могут находиться и иные второстепенные условия на правах дополнительных, которые не ухудшают существующие условия труда по отношению с условиями производственной (трудовой) деятельностью, закрепленными действующим трудовым законодательством, другими нормативно-правовыми актами Российской Федерации.В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомится с трудовыми договорами, заключенными с работниками, оценить их соответствие нормам трудового законодательства. Следует уделить особое внимание срочным трудовым договорам. Законодатель запрещает заключать срочные трудовые договоры в неправомерных целях избежания возможности обеспечить гарантированными правами и обязательствами работников и служащих, трудоустраивающихся на работу на неопределенный срок согласно Трудовому Кодексу РФ.Согласно статье 58 ТК Российской Федерации формат срочного трудового договора характерен для тех трудовых отношений, при которых последние в силу объективных причин не могут быть законодателем установлены бессрочно, учитывая характер и условия исполнения работы (Часть 1 статьи 59 ТК РФ).Примером могут быть такие случаи заключения срочного трудового договора для таких примерных видов работ:•На временный период выполнения работ рабочего или служащего во время его отсутствия;•На период исполнения временных (не более 2-х месяцев) работ,услуг;•На период исполнения сезонных, сменных, вахтовых работ и так далее.При этом в случаях, зафиксированных в части 2 статьи 29 ТК Российской Федерации, законодатель также разрешает применять при оформлении договорных обязательств сторон при новых трудовых обязательствах процедуру заключения срочного трудового договора и без учета особенностей работы и условий ее исполнения. Примерами оформления такого срочного трудового договора могут быть:Например:•с претендентами на работу к работодателям, имеющим статус субъектов малого предпринимательства и бизнеса (в том числе и к работодателям из числа бизнесменов, ведущих его на индивидуальном уровне), с количеством работающих не более человек, а в отрасли бытовых услуг и торговли в розницу не более 20 сотрудников;•с непосредственными руководителями, их заместителями, главбухами предприятий и учреждений всех форм собственности и организационно-правовых форм;•с претендентами на работу из числа лиц-совместителей и так далее;Кроме этого действующий трудовой договор, в том числе и срочный, оформленный на определенный период, в случае наличия необходимых для этого условий и обстоятельств, согласно постановлению суда, может быть признан оформленным бессрочно.В соответствии с волей законодателя, изложенной в статье 66 ТК Российской Федерации, только трудовая книжка формулярного образца может служить единым и основным официальным документов, подтверждающим трудовую деятельность рабочих и служащих разных учреждений, предприятий и организаций.Какая же существует законодательная база РФ касательно трудовых книжек?Существует ряд нормативно-правовых актов, определяющих правовой статус трудовой книжки.1.Постановление Правительства РФ «О трудовых книжках» от 16.04.03№225.2.Постановление от 10.10.03 № 69 Минтруда и соцразвития.Так, в первом нормативно-правовом акте были закреплены:•аппликационная форма трудовой книжки и формулярная форма вкладыша к ней;•Общие правила хранения, заполнения и приготовления формулярных к ней бланков, обеспечения ими потребностей работодателя.Во втором нормативно-правовом акте содержатся:•Рабочая инструкция с правилами ведения трудовых книжек и вкладышей к ним;•Рабочая форма приходно-расходной книги, предназначенной для ведения учетной документации формулярных бланков и вкладышей к ним;•Рабочая форма книги учета движения трудовых книжек и вкладышей к ней.Собственнику предприятия или учреждения как работодателю (без учета представителей бизнеса или предпринимательства, которые как типичные физические лица, не ведут бизнес индивидуально), необходимо открывать, заполнять и далее вести трудовые книжки на тех работников в обязательном порядке, что имеют у него данную работу как основную и отработали у него не менее 5-и дней подряд.