Порядок проведения аудиторской проверки и значение ее информации для различных пользователей.

Заключение

Возникновение аудита, как вида предпринимательской деятельности обусловлено развитием рыночной экономики, с требованием публичности финансовой отчетности предприятия. Пользователь финансовой отчетности должен быть уверен в том, что показатели отчетности отражают действительное, объективное финансовое состояние предприятия.
Представляемая в средствах массовой информации отчетность должна сопровождаться аудиторским заключением, в которой аудиторская организация представляет свое мнение о фактическом уровне финансового состояния предприятия.
При этом аудиторские организации не могут давать гарантии полной достоверности, или наступления в будущем финансовых проблем, которые могут быть обусловлены низким уровнем системы управления, включая систему управлен ...

Содержание

Введение 3
1 Теоретические аспекты изучения аудиторской проверки и значение ее информации для различных пользователей 5
1.1 Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности 5
1.2 Аудиторская выборка и аудиторские доказательства: сущность и классификация 7
1.3. Этапы проведения аудиторской проверки 10
2 Действующая практика порядка проведения аудиторской проверки финансовой отчетности 13
2.1 Общая характеристика ЗАО «Теплосеть», учет доходов от продажи услуг 13
2.2 Планирование аудиторской проверки 16
2.3 Аудиторское заключение 20
Заключение 32
Список использованной литературы 37

Введение

Порядок проведения аудита регламентирован Федеральным законом 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», а также федеральными правилами аудиторской деятельности, раскрывающие особенности проведения аудиторских проверок и составления аудиторского заключения [1].
Однако сейчас постепенно происходит переход к правилам аудиторской деятельности в соответствии с МСА - международные стандарты аудита, часть из которых будет применяться на территории РФ ввиду процессов международной глобализации и интеграции[4].
Аудит финансовой отчетности за последние годы приобретает все большее значение, т.к. его цель- выявление ошибок и легитимности отражения данных в отчетности экономического субъекта. Основным конечным продуктом аудиторской деятельности является подготовленное аудиторское заключение, где выражено мнение независимого специалиста о достоверности отчетности и соответствия ее нормам действующего законодательства.
Аудит является эффективным инструментом внутреннего контроля не только для таких экономических субъектов, как страховые компании, кредитные организации и прочие, для которых аудит в силу закона является обязательным, но и для малых и средних предприятий, которые благодаря инициативному аудиту могут осуществлять мероприятия по обеспечению внутреннего контроля и управления.
Таким образом, цель данной курсовой работы – изучить порядок проведения аудиторской проверки и значение ее информации для различных пользователей.
Для достижения данной цели в курсовой работе были поставлены следующие задачи:
1. Рассмотреть теоретические аспекты изучения аудиторской проверки и значение ее информации для различных пользователей;
2. Охарактеризовать действующую практику порядка проведения аудиторской проверки финансовой отчетности.
Предмет изучения – порядок проведения аудиторской проверки на современном этапе.
Объектом данного курсового исследования является – ЗАО «Теплосеть», на примере деятельности которого рассматривается аудит.
Практическая значимость данной курсовой работы в том, что основные выводы и предложения могут быть использованы для совершенствования порядка проведения аудиторской проверки на примере ЗАО «Теплосеть».
Методами исследования, используемыми в настоящей курсовой работе, являются монографический (метод изучения отдельного случая), выборочный, экономико-статистический методы, а также метод сравнительного анализа.
Курсовая работа состоит из введения, 2 глав, заключения и списка использованной литературы.

изм.Тариф с коллекторов станцийТариф от тепловых сетей123451Горячая вода с ТЭСруб./Гкал680,80734,302Отборный пар давлением:руб./Гкал3- от 2,5 до 7,0 кг/см2руб./Гкал606,6633,54- от 7,0 до 13,0 кг/см 2руб./Гкал628,6671,25- свыше 13 кг/см2руб./Гкал644,2-6Острый и редуцированный парруб./Гкал714,5-В течении 2016 года тарифы не пересматриваются, тарифы утверждаются в Правлении Республиканской энергетической комиссии РТ. Тарифы устанавливаются в соответствии с Федеральным законом «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации», Постановлением Правительства РФ от 26.02.2004г. № 109 «О ценообразовании в отношении электрической и тепловой энергии в Российской Федерации», Приказом Федеральной службы по тарифам от 11.04.2015г. № 67-э/4 «О предельных уровнях тарифов на электрическую и тепловую энергию на 2016 год».2.2 Планирование аудиторской проверкиНезависимая аудиторская экспертиза ЗАО «Теплосеть» осуществляется на основании договора возмездного оказания услуг. Заказчиком экспертизы является ЗАО «Теплосеть», по инициативе которой она проводилась. Методы проведения экспертизы определяются экспертными аудиторскими организациями самостоятельно, при условии гарантии качества и достоверности представленной в заключении информации. В зависимости от специфики, содержания поставленных целей, глубины, состава и объема привлекаемой для анализа информации, проводится финансовая и (или) технологическая экспертиза, содержащая в обязательном порядке анализ факторов, влияющих на формирование тарифов. Критериями для проведения экспертизы являются федеральные законы, законы субъектов Российской Федерации, общие нормативно-правовые акты, принятые органами государственной власти и местного самоуправления, определяющие порядок ценообразования и тарифную политику по регулируемой деятельности, а также указания, инструкции, правила и нормы технической эксплуатации, обязательные для исполнения хозяйствующими субъектами ЖКХ. На предприятии ЗАО «Теплосеть» объем реализации услуг - один из основных показателей характеризующих его деятельность, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации услуг, своевременный и достоверный учет – это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.Определим единый показатель уровня существенности для ЗАО «Теплосеть» (табл. 2.).Таблица 2 - Определение уровня существенности для ЗАО «Теплосеть»Наименование базового показателяЗначение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс.руб.Уровень существенности показателя, %Значение применяемое для определения уровня существенности, тыс.руб.Балансовая прибыль предприятия56295281Валовой объем реализации без НДС23382424676Валюта баланса38815727763Собственный капитал2532321025323Общие затраты предприятия41272328254Используя данные табл. 2 произведен расчет уровня существенности. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: (281+4676+7763+25323+8254) : 5 = 9259 тыс. руб.Наименьшее значение отличается от среднего на: (9259-281) : 9259 х 100% = 98,04%.Наибольшее значение отличается от среднего на: (25323-9259) : 9259 х 100% = 173,5%.Поскольку значение 281 тыс. руб. и 25323 тыс. руб. значительно отличается от среднего, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значения. Новое среднее арифметическое составит: (4676+7763+8254) : 3 = 6898 тыс. руб.Таблица 3 - Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса ЗАО «Теплосеть» Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в 6898 тыс. руб. Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (к значимым отнесены статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса).Недостатком данного метода определения уровня существенности является стандартный уровень ошибки в процентах к статьям бухгалтерского баланса, что не позволяет учитывать риски системы внутреннего контроля, значение которых на отдельных участках учета может различаться. Цель проверки выпуска и продажи коммунальных услуг заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. При этом в процессе аудита продаж ЗАО «Теплосеть» решается комплекс взаимосвязанных задач:- анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи коммунальных услуг согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;- контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;- проверяется правильность документального оформления операций по продаже услуг;- изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу коммунальных услуг;- оценивается полнота, своевременность и достоверность продажи услуг;- анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с продажей услуг;- контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукцииСреди документов, подлежащих проверке, ЗАО «Теплосеть» предоставило первичные документы, регистры учета, отчетность.- Приказ об учетной политике организации;- Счета-фактуры;- главную книгу;- журнал-ордер N 10;- оборотные ведомости;- бухгалтерский баланс;- отчет о финансовых результатах.Аудиторская проверка организации бухгалтерского учета выпуска услуг ЗАО «Теплосеть» проведена по следующим направлениям:- изучение формирования себестоимости выпускаемой тепловой энергии;- осуществление арифметической проверки расчетов отклонений фактической производственной себестоимости, выпущенной из производства услуг, от нормативной (плановой) себестоимости;- контроль правильности организации учета продажи услуг.Бухгалтерский балансГлавная книгаРегистр синтетического учетаВедомость учета отгрузки готовой продукцииПоказатели баланса:- запасы- готовая продукцияСальдо по счетам:- 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»- 43 «Готовая продукция»- 45 «Товары отгруженные»Обороты по счетам:- 20 «Основное производство»- 90 «Продажи»Показатели:Выручка от продажиПрибыль (убыток) от продажиФактическая производственная себестоимостьПлановая производственная себестоимость Отклонение от учетных ценОтклонение от плановых ценВедомость выпуска готовой продукцииВедомость отгрузки-продажи готовой продукции (при методе начисления)Ведомость продажи готовой продукции (при кассовом методе)Рисунок 3 - Схема проверкиСхема проверки тождества учетных и отчетных данных по услугам и ее продаже в ЗАО «Теплосеть» представлена на рисунке 3.Таким образом, в процессе проведения аудита услуг ЗАО «Теплосеть» применяет следующие аналитические процедуры: сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми показателями, сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными, сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными, анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними и другие виды аналитических процедур.2.3 Аудиторское заключениеНами, аудиторской группой в лице Конопатовой А.С. и Степановой О.М., в соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от руководства ЗАО «Теплосеть», проведена проверка бухгалтерского учета продажи коммунальных услуг за 1 квартал 2015 года.Ответственность за достоверность документов, подтверждающих данные о движении денежных средств, предоставленных для проверки, несет руководство ЗАО «Теплосеть».Заключение независимой экспертной организации является документом, имеющим юридическое значение в процедуре рассмотрения регулирующим органом обоснования тарифов в сфере ЖКХ и утверждения их в установленном законодательством порядке. Заключение по результатам проведения экспертизы должно быть принято регулирующим органом как основание для формирования тарифа. Цены и тарифы в сфере услуг ЖКХ, установленные регулирующим органами исполнительной власти субъектов РФ без учета заключения независимой экспертизы, являются недействительными и подлежат пересмотру.В ходе проверки бухгалтерского учета продажи коммунальных услуг на предприятии ЗАО «Теплосеть» за 2015г. было выявлено следующее.Положения по ведению бухгалтерского учета и налогообложению, сформированные в учетной политике Предприятия на 2015 год, соответствует требованиям НК РФ и Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденному приказом МФ РФ от 09.12.1998 г № 604.Аудиторами проведена правильность организации аналитического учета основных средств, заполнения и оформления первичных документов (актов приемки или выбытия, инвентарных карточек), правильность отнесения предметов к основным средствам, оценка основных средств и другие аспекты учета основных средств.На балансе предприятия числятся различные основные средства, в том числе здания, сооружения, оборудования и машины транспортные средства и т. д. Всего на начало 2015 года числилось основных средств на сумму 347941,4 тыс. руб., в том числе износ в сумме 161547,1 тыс. руб., на конец года- на 415552,2 тыс. руб., в том числе износ - 169676,9 тыс. руб.В течение 2015 года, в основном, предприятие получало объекты основных средств в хозяйственное ведение по распоряжениям МЗИО района.Например, в июле решением МЗИО № 19 от 17.06.07г. приняты основные средства (мини котельные) с остаточной стоимостью 1724614 руб. Составлены акты приемки № 210; 211; 212 от июля 2015 года, заведены инвентарные карточки, установлены сроки полезной эксплуатации приказом руководителя - 96 месяцев. Начисление амортизации начато в августе 2015 года. В учете эта операция отражена проводкой:Дт 01 Кт 98 «Доходы будущих периодов».В ноябре 2015 года по подобным операциям даны корректирующие проводки с учетом, что объекты основных средств, полученные в хозяйственное ведение от собственника имущества, должны приходоваться через балансовый счет 83 «Добавочный капитал» согласно Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной Приказом МФ РФ от 31.10.00г. № 94н.Согласно пп 5 п. 2 ст. 146 НК РФ передача основных средств и других активов унитарным предприятиям в хозяйственное ведение не является объектом налогообложения НДС и для налога на прибыль доходом не признается (п. 26 ст. 251 НКРФ).Основные средства стоимостью до 10 тыс. руб. при вводе в эксплуатацию списываются со счета 01 «Основные средства» и учитываются на забалансовом счете «ОСС». Например, в октябре актом № 309 чайник электрический введен в эксплуатацию, стоимость его 797 руб. списана в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и отражена на счете ОСС.Амортизация по объектам, приобретенным после 01.01.02 г,, в целях бухгалтерского и налогового учетов начисляется согласно Постановлению Правительства от 01.01.02 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» с разделением объектов на амортизационные группы.По классификации, например, здание котельной № 2 стоимостью 576580 руб., бывшее в эксплуатации с 1972 года и введенное в эксплуатацию при передаче в ПТС в июле 2015 года, отнесено к четвертой группе, срок полезной эксплуатации определен в 36 месяцев.Следует отметить, что в декабре 2015 года Предприятие при оприходовании основных средств в актах приемки не сделало отметку о сроках эксплуатации в специально отведенном для таких записей месте, а ограничилась записью «Линейный способ» начисления амортизации». Причем, такая запись сделана в актах о приемке объектов и на амортизируемое и на не амортизируемое имущество.Например, в декабре актом № 451 от 31.12.12 г. принят в эксплуатацию шкаф ПР 8501 стоимостью 47254, 16 руб., актом № 514 от 31.12.12г. принят в эксплуатацию стол компьютерный стоимостью 1237,29 руб. В обоих актах присутствует запись -«Линейный способ начисления амортизации», хотя стоимость стола единовременно списана в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» согласно п. 12 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» - как объект стоимостью ниже 10. тыс. руб.Первичные документы должны заполняться в соответствии с требованием положений, установленных п. 1 и 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129 -ФЗ «О бухгалтерском учете».Рекомендуем дооформить акты приемки объектов основных средств в эксплуатацию в части отражения необходимых данных по их учету, начислению амортизации.Замечаний по определению величины амортизации основных средств нет.В течение 2015 года на Предприятии производились операции по списанию пришедшего в негодность имущества. Так, в июле списано основных средств на сумму более 5,888 млн. руб.Списание имущества оформлено актами формы ОС - 4, утвержденных Постановлением Госкомстата от 21.01.03г. № 7.Например, списан экскаватор, год ввода в эксплуатацию 1999, стоимость 331500 руб., износ - 197434,20 руб., остаточная стоимость 135065,8 руб. Причина списания -физический износ, нерентабельность капитального ремонта. В результате списания комиссия установила к оприходованию металлический лом, запчасти на сумму 3855,25 руб.В бухгалтерском учете сумма недоамортизированной стоимости списана в дебет счета 91/2 «Прочие расходы». Кроме того, в учете дана проводка:Дт 83 Кт 91/1 на сумму дооценки.Напоминаем, что в соответствии с п. 12 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом МФ РФ № 26н, при выбытии основных - средств сумма дооценки должна быть отражена в учете. При этом, согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденного Приказом МФ РФ от 13.10.03г. № 91н следует сделать записи:Дт 01/2 - отражена восстановительная стоимость списываемых (передаваемых) объектов на списании акта приема - передачи (списания);Дт 01 Kт 01 /2 - списана амортизация;Дт 91/2 Kт 01/2 - списана остаточная стоимость объектов;Дт 83 Kт 84 - сумма добавочного капитала, сформированного за счет дооценки, выбывающих объектов, отнесена на нераспределенную прибыль (убыток) на основании справки расчет;Дт 99 Kт 68 — отражено возникновения постоянного налогового обязательства на основании справки -расчета.Рекомендуем применить балансовый счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в соответствии с требованиями Методических указания по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденных приказам МФ РФ от 13.10.03 г. № 91, при отражении сумм дооценки при ликвидации объектов основных средств.В налоговом учете сумма остаточной стоимости учтена во внереализационных расходах соответственно оставшемуся сроку амортизации и определено ПНО (постоянное налоговое обязательство согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расчеты по налогу на прибьшь» (ПБУ 18/02), утвержденному МФ РФ от 19 ноября 2002 года № 114н.Расходы по ремонту основных средств учитываются в составе текущих расходов согласно п. 1.2, учетной политики Предприятия.Например, расходы, оплаченные по счету - фактуре 211 от 30.10.07г. ООО «Нефтегазстройсервис» на сумму 348339,91 руб. за капитальный ремонт теплосетей в октябре месяце, отражены в дебет счета 20/14 «Расходы на капитальный ремонт основных средств».Предприятие в течение 2015 года получило имущество по договорам лизинга.По состоянию на 1.01.14 г. Предприятие имеет три договора финансового лизинга с не полностью оплаченными платежами.Согласно срокам, установленным договором, например, по договору № 290 от 27.07.2001г., получен автокран стоимостью 389730 руб., в том числе НДС 64955 руб. В пункте 5.1 договора определено, что, балансодержателем имущества, сданного во временное пользование, является арендодатель.Долг по лизингу на 1.01.05г. составляет 286244,25 руб.В бухгалтерском учете расчеты по договорам лизинга отражаются на балансовом счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Сумма оплаченных платежей по лизингу отражена на забалансовом счете 001.Всего по договорам лизинга Предприятия имеет долг 731,9 тыс. руб.Данные аналитического соответствуют данным синтетического учета.В 2015 году Предприятие приобрело квартиры по долевому участию в строительстве. В мае 2015 года совместное заседание администрации города и профкома ПТС вынесло решение о передаче этих квартир сотрудникам Предприятия безвозмездно. В учете произведены следующие записи:в январе 2015 года оприходована на баланс квартира по ул. Ленина д. 143 кв. 12 стоимостью 405535,0 руб. приводками:Дт 08 /4 Кт 60/1Дт 01/1 Кт 08/4В июле:Дт 01/2 «Выбытие объектов основных средств»Кт 01/1 «Основные средства»;Дт 84/5 «Фонд накопления»Кт 01/2 «Выбытие основных средств».НДС при покупке квартир не выделен и не возмещён из бюджета и при безвозмездной передаче также не исчислен и не уплачен в бюджет.Напоминаем, что НДС по, приобретенному имуществу должен быть отражен на балансовом счете 19 в соответствии с Методическими рекомендациями по применению Плана счетов № 94н. Затем, определив источник оплаты стоимости имущества, НДС должен быть отнесен на соответствующий источник (Дт 86 или 91). В соответствии со ст. 146 НК РФ при безвозмездной передаче имущества, которая в сущности является продажей, необходимо исчислять НДС с выручки. В декларации по НДС следует «входной» НДС предъявить к возмещению и исчислить НДС с продаж. В случае совпадения покупной и продажной стоимости не возникает НДС к уплате. Кроме того, при безвозмездной передаче имущества продажная стоимость должна быть приближена крыночной, что также необходимо письменно обосновать.Рекомендуем внести корректировки в декларацию по НДС, связанной с покупкой и продажей (передачей безвозмездно) квартир.В решении о передаче квартир сотрудникам внесен пункт о том, что необходимо заявить в ИМНС о возникшей материальной выгоде у сотрудника и уплате ими НДФЛ в бюджет. Этот пункт решения выполнен.Рекомендует дооформить списание основных средств, произведенного в 2015 года, распоряжениями филиала МЗИО РТ.Предприятие ведет строительство и реконструкцию основных средств собственными силами и с привлечением подрядчиков. Учет расходов на эти цели производится на балансовом счете 08-3 «Капитальные вложения в строительство».За 2015 год Предприятие затратило на строительство объектов свыше 28 миллионов рублей, ввело в эксплуатацию объектов с законченным объемом работ на 19 миллионов рублей. По состоянию на 01.01.14 г. на балансовом счете 08-03 числятся затраты на 18077,0 тыс. руб. Учет затрат ведется раздельно по объектам. НДС, предъявленный поставщиками Услуг по этим расходам, учтен на балансовом счете 19 с субсчетом 19. Данные аналитического учета идентичны данным главной книги и баланса.