Анализ процесса налогообложения и разработка предложений по его совершенствованию

Содержание
Введение
1. Социально-экономическая сущность системы налогообложения
2. Анализ деятельности инспекции ФНС РФ по Кировскому району г. Екатеринбурга
2.1. Краткая характеристика инспекции и основных показателей ее деятельности
2.2. Анализ поступления налогов и сборов в бюджетную систему РФ
3. Направления совершенствования налоговой системы Российской Федерации
Заключение
Список использованной литературы

Екатеринбурга в 2009-2011 гг., тыс. руб.
Абсолютное изменение, № Показатель Годы «+» , «-» п/п 2009 2010 2011 2010 к 2009 2011 к 2010 2011 к 2009 Поступление налоговых платежей, всего 100 100 100 - - - в том числе: 1 Промышленность 40,70 39,40 34,20 -1,30 -5,20 -6,50 2 Сельское хозяйство 6,90 4,40 5,86 -2,50 1,46 -1,04 3 Транспорт 5,80 10,80 10,20 5,00 -0,60 4,40 4 Связь 2,50 3,20 2,58 0,70 -0,62 0,08 5 Строительство 6,00 6,30 2,70 0,30 -3,60 -3,30 6 Торговля и общественное питание 3,10 3,30 2,12 0,20 -1,18 -0,98 7 Материально-техническое снабжение 5,80 3,40 2,60 -2,40 -0,80 -3,20 8 Финансы, кредитование и прочие 29,20 29,20 39,74 0,00 10,54 10,54
Что касается структуры налоговых поступлений по отраслям экономики, то основную долю поступлений обеспечивает промышленность, однако доля данной отрасли за анализируемый период сократилась с 40,7% до 34,2%, а также финансы, кредитование и прочие – доля данной отрасли в структуре налоговых поступлений за анализируемый период увеличилась с 29,2% до 39,74%. Доля транспорта в общей структуре налоговых поступлений за анализируемый период увеличилась с 5,8% до 10,2%. Остальные отрасли обеспечивают около 2% налоговых поступлений.
3. Направления совершенствования налоговой системы Российской Федерации
В последние годы в налоговой сфере нашей страны прошел ряд преобразований, призванных снизить налоговое бремя на товаропроизводителя и обеспечить более высокую собираемость налогов.
В ходе обсуждения мер налоговой политики в период экономического кризиса одним из самых актуальных является вопрос о том, насколько меры в области налогового стимулирования экономики способны создать предпосылки для преодоления кризисных явлений. Необходимо ли создавать стимулы для экономического роста с помощью мер налогового стимулирования (т.е. снижения налогов для всей экономики или отдельных ее секторов) либо приоритетными являются меры бюджетной поддержки, аналоговая нагрузка, являющаяся источником ресурсов для бюджетных расходов, должна оставаться неизменной? Различные страны по-разному отвечают на этот вопрос, однако представляется, что подобный выбор в Российской Федерации уже сделан: основной "антикризисный налоговый пакет" был принят в конце 2008 г. В ближайшие годы антикризисные меры будут реализовываться путем осуществления бюджетной политики.
Предлагаются внесение изменений в законодательство и уточнение ранее заявленных подходов к проведению налоговой реформы по вопросам:
- совершенствования налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях налогообложения;
- законодательного закрепления механизмов противодействия использованию соглашений об избежании двойного налогообложения в целях минимизации налогов при осуществлении операций с иностранными компаниями, когда конечными выгодоприобретателями не являются резиденты страны, с которой заключено соглашение;
- совершенствования порядка учета в налоговых органах организаций и физических лиц, оптимизации взаимодействия, в том числе посредством передачи документов в электронном виде, между налоговыми органами и банками, органами исполнительной власти, местными администрациями, другими организациями, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с налоговым администрированием;
- формирования экономически обоснованной дивидендной политики, обеспечивающей баланс дивидендов и инвестиций, чтобы сохранить инвестиционную привлекательность компаний и их капитализацию.
С 2010 г. особое внимание уделяется мерам в отношении субъектов малого предпринимательства, а также сельскохозяйственных производителей. При этом увеличен в 2 раза предельный размер выручки, позволяющий применять упрощенную систему налогообложения, с 30 до 60 млн руб. в год. Вместе с тем, учитывая существенное повышение указанной величины по сравнению с действующим значением, из НК РФ будут исключены нормы о ежегодном увеличении предельного значения доходов с применением коэффициентов-дефляторов, учитывающих изменение потребительских цен в предыдущие годы. Одновременно законодательство о налогах и сборах будет предусматривать положения, предотвращающие злоупотребления использованием упрощенной системы налогообложения путем дробления бизнеса, создания компаний-сателлитов и прочих способов для целей получения необоснованной налоговой выгоды.
С учетом возникших сложностей по доступу организаций к кредитным ресурсам и проблем с ликвидностью приняты следующие меры налоговой политики:
- увеличена предельная величина процентов по долговым обязательствам, признаваемым расходами, в соответствии с текущими процентными ставками;
- установлен временный специальный порядок работы с налоговой задолженностью организаций, позволяющий по заявлению налогоплательщика использовать все имеющиеся инструменты изменения сроков уплаты налога.
Получил дальнейшее развитие институт изменения срока уплаты налогов и сборов (предоставление отсрочек, рассрочек, инвестиционного налогового кредита).
В целях поддержания инвестиционной активности в экономике в 2009 г. в целях исчисления налога на прибыль организаций законодательно установлена возможность признания затрат инвесторов на строительство или финансирование объектов транспортной, социальной и коммунальной инфраструктуры, а также инженерных сетей для государственных или муниципальных нужд; разработаны меры налогового стимулирования повышения энергоэффективности производства.
В целях создания условий для развития научно-технической и инновационной деятельности, а также внедрения результатов такой деятельности усовершенствован порядок амортизации нематериальных активов. При этом для нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, установлен срок амортизации два года.
Актуальной остается проблема налогообложения добычи твердых полезных ископаемых, и в первую очередь угля, в части, касающейся перехода на взимание налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля на основании специфических налоговых ставок, дифференцированных в зависимости от вида угля и отдельных условий его добычи.
В рамках совершенствования ст. 261 НК РФ необходимо разрешить налогоплательщикам относить на расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций затраты на освоение природных ресурсов, связанные с подготовкой территории к ведению горных работ по устройству временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, а также расходов по возмещению комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений в том периоде, в котором данные расходы были осуществлены.
Начиная с 2010 г. введена в действие новая редакция ст. 275.1 НК РФ, направленная на уточнение порядка налогообложения прибыли налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Редакция данной статьи, действующая в настоящее время, содержит определение объектов обслуживающих производств и хозяйств, не позволяющее однозначно определить, на доходы (убытки) от каких видов деятельности распространяется установленный этой статьей режим определения налоговой базы. Также требуют уточнения критерии признания убытков обслуживающих производств (хозяйств), установленные данной статьей.
В ближайшее время не планируется существенных изменений в акцизном налогообложении. Однако планируется внести ряд поправок, направленных на уточнение действующего порядка налогообложения в целях повышения его эффективности.
В настоящее время ст. 204 НК РФ установлен порядок, в соответствии с которым уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. Эта норма была введена в целях снижения акцизного бремени на некоторых налогоплательщиков акцизов (прежде всего акцизов на нефтепродукты). Однако, как представляется, с учетом отсутствия индексации ставок акцизов на нефтепродукты в течение ряда лет указанный порядок уплаты акциза потерял свою актуальность. В настоящее время нет необходимости фактического предоставления отсрочки налогоплательщикам акцизов на срок до 20 дней. В связи с этим начиная с 01.01.2010 установлена единая дата уплаты налога - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
В связи с принятыми решениями о проведении пенсионной реформы с 01.01.2010 вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
Единый социальный налог заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, величина которых составит 26%. При этом с 2011 г. нагрузка на фонд оплаты труда будет повышена с 26 до 34%.
Против реформы ЕСН выступили Минфин и Минэкономразвития России. В условиях кризиса многие российские компании начали работать в убыток. Повышение налогов для компаний только усугубило бы их финансовые трудности. Однако Президент РФ поручил оптимизировать работу контрольных органов, занимающихся проверкой деятельности российских предпринимателей. Кроме того, Генеральная прокуратура РФ займется проверкой контролирующих и надзорных органов на наличие коррупционных связей между ними и компаниями, занятыми в сфере выдачи экспертных заключений и разрешений на предпринимательскую деятельность.
В целях повышения налоговой автономии органов власти субъектов Российской Федерации, а также создания возможностей для повышения доходов региональных бюджетов с 2010 г. внесены следующие изменения в гл. 28 НК РФ:
- предоставлено право органам власти субъектов Российской Федерации устанавливать ставки транспортного налога в зависимости от года выпуска транспортного средства, а также его экологического класса;
- увеличены средние ставки транспортного налога, установленные ст. 361 НК РФ, в 2 раза, сохранив при этом действующий в настоящее время минимальный уровень налоговых ставок, разрешив органам власти субъектов Российской Федерации уменьшать данные ставки не в 5, а в 10 раз. Такой порядок позволит региональным властям при желании не повышать налоговую нагрузку на владельцев транспортных средств либо увеличить ставки транспортного налога на отдельные категории в целях пополнения бюджетных доходов.
Принятие Федерального закона от 26.12.2008 N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" позволило снизить административные барьеры для бизнеса. Теперь контролирующие органы не смогут проводить проверки предпринимателей чаще, чем раз в три года (кроме налоговых органов). Срок таких проверок не будет превышать 50 ч в год для малых предприятий и 15 ч в год для микропредприятий. Общий срок проверки не будет превышать 20 рабочих дней (кроме налоговых проверок).
Перспективы снижения ставки НДС следует рассматривать в контексте необходимости последовательного снижения общего уровня налоговой нагрузки. Однако значение НДС для бюджета столь велико, что принятие подобного решения, безусловно, должно основываться на самом тщательном анализе последствий, а для этого необходимы соответствующие полные и объемные расчеты.
Следует иметь в виду, что проблемы НДС возникли не сегодня и в значительной степени являются результатом игнорирования справедливых требований бизнеса, всех добросовестных налогоплательщиков навести порядок в администрировании этого налога. При этом многие меры, предпринятые в отношении НДС в ходе налоговой реформы, не были доведены до конца, поэтому в настоящее время недочеты ощущаются особенно остро. Это касается прежде всего нерешенности проблем с возмещением экспортного НДС, с отсутствием действенных налоговых стимулов инвестиционной и инновационной деятельности. Отсутствие стимулов для технического перевооружения и обновления основных фондов, в свою очередь, создает реальные препятствия для обеспечения высоких темпов экономического роста.
Помимо этого в 2011 - 2012 гг. планируется внесение изменений в действующее законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:
- инвентаризация и оптимизация установленных федеральным законодательством льгот по региональным и местным налогам (прежде всего по налогу на имущество физических лиц), расширение налоговой автономии региональных и местных властей;
- скорейшее создание условий для введения местного налога на недвижимость, прежде всего завершение формирования кадастра объектов недвижимости;
- увеличение доходов от использования недвижимости, в том числе на основе решения вопросов оформления собственности на земельные участки и недвижимое имущество, их объективной оценки, а также взаимодействия федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления при администрировании налогов;
- повышение ставок акцизов на табачную и алкогольную продукцию темпами, превышающими прогнозируемую инфляцию, с учетом необходимости решения задач в области охраны здоровья населения;
- оптимизация системы налогов и таможенных платежей, связанных с добычей и экспортом нефти и нефтепродуктов, с учетом того, что поступления от данного сектора в среднесрочной перспективе будут в значительной степени формировать доходную базу бюджетной системы.
Необходимо разработать критерии оценки эффективности работы сотрудников налоговых и таможенных органов, имея в виду не исполнение планов по сбору налогов и таможенных платежей, а качество исполнения ими обязанностей по контролю за соблюдением налогового и таможенного законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и таможенных платежей. При этом необходимо внедрить механизм материального стимулирования сотрудников в зависимости от соответствия их работы таким критериям.
Следует совершенствовать налоговый контроль за использованием механизмов трансфертного ценообразования в целях минимизации налогообложения. Прежде всего такой контроль должен быть ориентирован на внешнеэкономические сделки с зависимыми лицами и не препятствовать нормальному рыночному ценообразованию. Инструментом контроля могли бы стать справочные цены на сырьевые товары, источником для определения которых будут котировки ведущих товарных бирж и иная общепризнанная на соответствующих рынках информация. Необходимо подготовить соответствующие изменения в НК РФ.
Целесообразно принять решения, обеспечивающие уплату всех налогов и таможенных платежей исключительно в российской валюте. При этом необходимо прекратить практику учета и перечисления таможенных платежей через промежуточные счета таможенных органов, обеспечив их уплату напрямую в федеральный бюджет.
Общая логика налоговых реформ во многих странах связана с постепенным переходом от косвенного налогообложения к обложению конечного дохода. Глубина этого перехода часто зависит от способности справиться с задачей легализации экономической деятельности и доходов от нее с тем, чтобы перейти к прямому налогообложению доходов юридических и физических лиц - налогоплательщиков.
Заключение
Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления хозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.
С экономических позиций налоги представляют главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов. Исследуя преимущества и недостатки каждой формы налогообложения, финансовая наука приходит к выводу, что только посредством сочетания прямого и косвенного обложения можно выстроить налоговую систему, отвечающую фискальным интересам государства и экономическим интересам налогоплательщиков.
Налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.
Систему налогообложения можно считать стабильной и благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности).
Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всей экономики государства.
Список использованной литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ// Справочная правовая система «Консультант+»
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ// Справочная правовая система «Консультант+»
Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 №506// Справочная правовая система «Консультант+»
О бюджетной политике в 2010 - 2012 гг.: Бюджетное послание Президента РФ от 25.05.2009 // Справочная правовая система «Консультант+»
Донин Ю. Еще раз об изменениях в налогообложении // Аудит и налогообложение, 2010. - № 3.
Лазарев В.И. Правовая природа, место и роль налоговых органов в системе регулирования налоговых отношений в Российской Федерации // Налоги (журнал), 2009. - № 6.
Нарожный В. Туманные перспективы налогообложения // Консультант, 2011. - № 3.
Николаев В.А. Теория и практика распределения налоговых полномочий в Российской Федерации // Финансы, 2011. - № 11.
Павлова Л.П. Отдельные аспекты совершенствования налоговой политики // Финансы, 2010. - № 4.
Пансков В.Г. Налоговая реформа в России: еще длинна дорога… // Налоговая политика и практика, 2010. - № 6.
Папаика А.А. Концептуальный взгляд на настоящее и будущее налоговых систем // Российский налоговый курьер, 2010. - № 22.
Русецкая Э.А. Организационно-экономический механизм укрепления налоговой дисциплины // Международный бухгалтерский учет, 2011. - № 36.
Федоров А.С. Организация контрольной работы: системность и целенаправленность // Российский налоговый курьер, 2010. - № 1-2.
Чайковская Л.А. Проблемы налогообложения в Российской экономике (по материалам всероссийской межвузовской научно-практической конференции) // Все для бухгалтера, 2011. - № 4.
Шаталов С.Д. Развитие российской налоговой системы // Финансы, 2011. - № 2.
Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие. М.: Аналитика-Пресс, 1998.
Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М., 2001.
Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 1962.
3