Управленческий учет на примере производственного предприятия

Оглавление
Введение 3
Глава 1. Анализ деятельности предприятия и информационных потребностей менеджмента в целях построения системы управленческого учета 5
1.1. Характеристика отрасли общественного питания 5
1.2. Анализ деятельности и характеристика основных задач ООО «Оазис» на долгосрочную и ближайшую перспективы 10
1.3. Изучение существующей организационной структуры и выделение центров финансовой ответственности 17
Глава 2. Организация управленческого учета затрат и доходов 23
2.1. Анализ и классификация затрат предприятия 23
2.2. Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) 29
2.3. Система управленческого учета затрат и доходов в ООО «Оазис» 31
Глава 3. Организация финансового планирования в ООО «Оазис» 35
3.1. Бюджетное планирование доходов и расходов ООО «Оазис» 35
3.2. Анализ безубыточности деятельности ООО «Оазис» 39
Заключение 42
Список использованной литературы 44

Счет 35 «Расходы по обычной деятельности» плана счетов в бухгалтерском учете является обобщающим. В управленческом учете в плане счетов обобщающими счетами являются счета 27 «Результаты производственной деятельности» и 43 «Готовая продукция».Когда подсчитаны обороты по счетам и разнесены суммы по счетам, формируются кредитовые обороты счетов 30-40 в производственном учете. Здесь учитываются суммы затрат в разрезе элементов. Выручка от продаж продукции, сформировавшаяся фактическая себестоимость реализованной продукции учитываются на счете 27 «Результаты производственной деятельности» путем сопоставления этих величин. К счету 27 необходимо открывать субсчета в соответствии с количеством цехов и структурных подразделений предприятия, где ведется учет затрат.В итоге, скорректированный финансовый результат от реализации продукции в управленческом учете на стоимость остатков материальных ресурсов, готовой продукции и незавершенного производства, будет равен итоговым результатам, представленным в финансовой бухгалтерии.Глава 3. Организация финансового планирования в ООО «Оазис»3.1. Бюджетное планирование доходов и расходов ООО «Оазис»Бюджетное планирование необходимо начать с плана маркетинга. Основным методом продвижения играет сайт в Интернете. На нем помещена информация о ресторане, об основных мероприятиях, которые организовывает ООО «Оазис», прейскурант цен на блюда. Адрес сайта указывается в печатной продукции, а также везде, где сообщаются контакты ресторана, например, на печатной продукции.Маркетинговый отдел постоянно осуществляет развитие, усиление контента интернет ресурса компании. Основными методами в развитии Интернет сайта являются рекламная кампания (баннеры и тестовые блоки); реклама в поисковых системах; E-mail маркетинг в виде целевых почтовых рассылок и индивидуальных писем; партнерские программы. Партнерские программы – это наиболее оптимальный и выгодный способ продвижения сайта. Данный метод подразумевает под собой создание партнерских и взаимовыгодных условий по работе с сайтами. Стоимость интернет - маркетинга варьируется и может составлять от 5 тысяч рублей в месяц и выше.Следующей составляющей процесса продвижения услуг является изготовление и донесение до посетителей полиграфической продукции (брошюры, листовки). Целью рекламы является поддержка продаж, которая станет возможной благодаря тому, что ресторан получит большую известность. Это в свою очередь будет способствовать увеличению числа посещений со стороны посетителей. Рекламную поддержку обеспечивают печатные справочные издания, телефонные информационные службы, наружная реклама, печатные периодические издания, телевидение, радио, реклама на транспорте.Общая стоимость расходов на рекламу в год составляет 405 300,00 руб.Следующим шагом необходимо составить план продаж (таблица 9).Таблица 9План продаж ООО «Оазис»№ п/пНаименование блюдаКоличество, шт.Цена за ед., руб.Сумма, руб.123451Салаты60003101 8600002Первые блюда34803501 2180003Вторые блюда85003903 3150004Блюда на мангале44503901 7355005Кондитерские изделия22202405328006Напитки50162271 138700Всего:29666х9 800000Для формирования плана производства необходима информация о производственных расходах.Заработная плата основных работников составляет 1 934 000,00 руб. Начисления на заработную плату составляют 30,2% - 584 068,00 руб.Переменными производственными расходами являются продукты питания, необходимые для приготовления блюд. Их стоимость в год составит 1 205 932,00 руб.Таблица 10План производства ООО «Оазис»№ п/пНаименование показателяИтого:1Количество блюд, шт.29 6662Затраты на заработную плату производственного персонала, руб.1 934 0003Начисления на выплаты по оплате труда, руб.584 0684Переменные затраты производства, руб.1 205 9325Операционные затраты на производство, руб.3 724 000Для формирования плана доходов и расходов необходимо определить налогооблагаемую прибыль. Для этого рассчитаем коммерческие и управленческие расходы.К коммерческим расходам в ООО «Оазис» относятся расходы на рекламу. Они составляют 405 300,00 руб.Всего коммерческие расходы составят 405 300,00 руб.К управленческим расходам относится заработная плата аппарата управления, а также начисления на заработную плату (30,2%). Расходы на заработную плату представлены в таблице 11.Таблица 11Заработная плата аппарата управления ООО «Оазис», руб.ДолжностьКоличествоОклад, руб. в месяцГодовой ФОТ, руб.Начисления, руб.ВСЕГО ФОТ, руб.Директор150 000600 000181 200781 200Бухгалтерия360 000720 000217 440937 440Планово-экономический отдел360 000720 000217 440937 440Администратор220 000240 00072 480312 480Уборщица210 000120 00036 240156 240АХЧ660 000720 000217 440937 440ИТОГО:17200 0003 120 000942 2404 062 240Всего управленческие расходы составили 4 062 240,00 руб.К прочим расходам в ООО «Оазис» относятся арендные платежи.ООО «Оазис»арендует помещение площадью 200 кв.м. Стоимость одного квадратного метра в месяц – 300,00 руб. Стоимость аренды в год составляет480 000,00 руб. (200 кв.м. * 200,00 руб. * 12 мес.). Предоставляемые в аренду помещения отремонтированы, оснащены кондиционерами, мебелью и оргтехникой. Техническое обслуживание оборудования, которое находится в помещении, а также коммунальные платежи включены в ежемесячную арендную плату.Всего прочие расходы составили 480 000,00 руб.Прочих доходов у организации нет.Определим налогооблагаемую прибыль в таблице 12.Таблица 12Налогооблагаемая прибыль ООО «Оазис», руб.№ПоказательГод1Выручка от реализации продукции без НДС9 800 000,002Себестоимость3 724 000,003Валовая прибыль (стр.1 – стр.2)6 076 000,004Коммерческие расходы405 300,005Управленческие расходы4 062 240,006Прибыль от реализации (продаж) (стр.3-стр.4-стр.5)1 608 460,007Прочие доходы0,008Прочие расходы480 000,009Налогооблагаемая прибыль (стр.6 + стр.7 – стр.8)1 128 460,00Рассчитаем налог на прибыль.ООО «Оазис» применяет специальный налоговый режим – «Упрощенная система налогообложения». Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. При определении объекта налогообложения ресторан учитывает доходы от реализации услуг питания. В части расходов при определении объекта налогообложения ресторан учитывает следующие виды расходов: арендные платежи за арендуемое имущество, материальные расходы (продукты для изготовления блюд), расходы на оплату труда производственногоперсонала и аппарата управления, расходы на страховые взносы, начисляемые на заработную плату, расходы на рекламу производимых и реализуемых услуг. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налоговая ставка составляет 15%. Доходы и расходы за отчетный период исчисляются нарастающим итогом, сумма налога уменьшается на сумму ранее произведенного авансового платежа по налогу.Доходы, планируемые к получению за год–9 800 000,00 руб.Планируемые расходы –8 671 540,00 руб.Налоговая база: 9 800 000,00 – 8 671 540,00 = 1 128 460,00 руб.Налог планируемый: 1 128 460,00 руб. * 15% = 169 269,00 руб.Общая сумма налога при УСН в ООО «Оазис» составит169 269,00 руб.Сформируем план доходов и расходов.Таблица 13План доходов и расходов ООО «Оазис», руб.№ПоказательПланируемый период1Выручка от реализации продукции без НДС9 800 000,002Себестоимость3 724 000,003Валовая прибыль (стр.1 – стр.2)6 076 000,004Коммерческие расходы405 300,005Управленческие расходы4 062 240,006Прибыль от реализации (продаж) (стр.3-стр.4-стр.5)1 608 460,007Прочие доходы0,008Прочие расходы480 000,009Налогооблагаемая прибыль (стр.6 + стр.7 – стр.8)1 128 460,0010Налог на прибыль169 269,0011Чистая прибыль (стр.9 – стр.10)959 191,0012Нераспределенная прибыль959 191,00Планируемая величина чистой прибылисоставит в ООО «Оазис» 959 191,00 руб.3.2. Анализ безубыточности деятельности ООО «Оазис»Таблица 14Расчет показателей безубыточности ООО «Оазис»ПоказательНа конецотчетного годаНа началоотчетного годаИзменения(гр.2 – гр.3)1. Объем продаж – выручка 98000004248000+55520002. Переменные расходы в себестоимости1205932522700+6832323. Маржинальный доход (стр.1 – стр.2)85940683725300+48687684. Уровень маржинального дохода, % (стр.3 / стр.2) × 100712,65712,70-0,055. Постоянные расходы в себестоимости25180681157300+13607686. Критический объем продаж, или точка безубыточности (стр.5 / стр.4) × 100353338,7162382,5+190956,27. Запас финансовой прочности (стр.1 – стр.6) / стр.1 × 10096,496,2+0,28. Прибыль от продаж (стр.3 – стр.5)60760002568000+3508000Уровень маржинального дохода на конец отчетного года снизится на 0,05% и составит712,65%. Условно-постоянные расходы покрываются на 712,65%. Критический объем продаж на конец отчетного года составит353338,70 руб., что на 1360768 руб. больше, чем на конец предыдущего периода. Предприятие должно продать товары на 353338,70 руб., чтобы покрыть свои затраты, то есть величина прибыли будет нулевой. На конец отчетного года запас финансовой прочности составит96,4%. В пределах 96,4% выручки предприятие может снижать уровень продаж продукции без образования потерь.Проведем факторный анализ точки безубыточности (критического объема продаж) с применением расчета факторов, методом цепных подстановок. Таблица 15Факторный анализ точки безубыточности (Тб) ООО «Оазис»ФакторыПР(б)УМД(у)100(о)Влияние факторов на изменение «Тб»«Постоянные расходы в себестоимости» (ПР)5227005227001205932-89036,54«Уровень маржинального дохода, % (УМД)712,7712,65712,65+279992,74Общее изменение162382,573345,96353338,7+190956,2Увеличение постоянных расходов в себестоимости уменьшило точку безубыточности на 89036,54 руб. Уменьшение уровня маржинального дохода увеличило точку безубыточности на 279992,74 руб.Норма маржинального дохода - это доля величины маржинального дохода в выручке от реализации или (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене товара. Эффект операционного рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от продаж всегда ведет к более сильному изменению прибыли. Этот эффект вызван различной степенью влияния динамики переменных затрат и постоянных затрат на финансовый результат при изменении объема выпуска. Влияя на величину не только переменных, но и постоянных затрат, можно определить, на сколько процентных пунктов увеличится прибыль.Рассчитаем эффект от операционного рычага в таблице 16.Таблица 16Расчет эффекта от операционного рычагаПоказатель и условное обозначениеНа конецотчетного годаНа конецпредыдущего годаИзменение(+) (-)Процент прироста (снижения), %1.Маржинальный доход, тыс. руб.85940683725300+4868768130,72.Выручка, тыс. руб.98000004248000+5552000130,73.Норма маржинального дохода(стр.1 / стр.2)0,880,88--4.Прибыль от продаж, тыс. руб.60760002568000+3508000136,65.Эффект операционного рычага (стр.1 / стр.4) 1,411,45-0,04-2,76Доля маржинального дохода в выручке от продаж на конец отчетного года составит0,88, на конец предыдущего года – 0,98. Норм маржинального дохода останется без изменений.ЗаключениеРуководителям предприятий и организаций необходимо принимать управленческие решения, которые должны являться обоснованными. Для этого им необходима информация о внешней среде, о внутренней деятельности предприятия как плановой, так и фактической. Предоставление такой информации и является целью управленческого учета. При разработке плана счетов для управленческого учета необходимо иметь в виду, что действующий в настоящее время план счетов бухгалтерского учета позволяет осуществлять учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции одновременно для целей финансового и управленческого учета.Управление предприятием должно соответствовать требованиям, предъявляемым к субъектам рынка рыночной экономикой. Конъюнктура рынка характеризуется происходящими в ней стремительными изменениями. Предприятиям необходимо своевременно реагировать на постоянные изменения рынка. Для этого аппарат управления предприятием обязан постоянно следить за совершенствованием производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг на предприятии и поддерживать в устойчивом положении финансовое состояние предприятия.В связи с тем, что государственная экономика переходит на рыночный уровень, понятие прибыли предприятия имеет большое значение. Предприятия различных форм собственности приобрели самостоятельность и независимость в финансовом плане. Теперь они сами решают, куда выгоднее перераспределить прибыль, полученную от осуществления свое деятельности.Вданной курсовой работе был проведен анализ деятельности предприятия и информационных потребностей менеджмента в целях построения системы управленческого учета; изучено ведение управленческого учета затрат и доходов на предприятии; рассмотрена организация финансового планирования на предприятии.План по общему объему товарооборота ООО «Оазис» перевыполнило на 2,0%, что составляет 84 млн. руб. Реализация продукции собственного производства по сравнению с планом возросла на 3,2%, или на 102 млн. руб. Товарооборот растет высокими темпами в действующих ценах и в динамике.Товарооборот ООО «Оазис» распределялся по кварталам неравномерно. Наиболее напряженным был третий квартал, наименее напряженными – второй и четвертый. Планом предусматривалось некоторое снижение напряженности в развитии розничной реализации товаров. Однако это задание не выполнено.В ООО «Оазис» применяется нормативный метод калькуляции себестоимости продукции.Планируемая величина чистой прибыли составит в ООО «Оазис» 959 191,00 руб.Уровень маржинального дохода на конец отчетного года снизится на 0,05% и составит712,65%. Условно-постоянные расходы покрываются на 712,65%. Критический объем продаж на конец отчетного года составит353338,70 руб., что на 1360768 руб. больше, чем на конец предыдущего периода. Предприятие должно продать товары на 353338,70 руб., чтобы покрыть свои затраты, то есть величина прибыли будет нулевой. На конец отчетного года запас финансовой прочности составит96,4%. В пределах 96,4% выручки предприятие может снижать уровень продаж продукции без образования потерь.Список использованной литературы1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства Финансов РФ №49 от 13.06.95 г.3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.4. Федеральный закон от 06.12.11 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».5. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства Финансов РФ №94н от 31.10.2000 г. 6. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Министерства Финансов РФ №34н от 29.07.98 г. 7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 – утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 №154н.8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 – утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н.9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 – утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н.10. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 – утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 №11н.11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 – утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №107н.12. ПБУ 18/02: «Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» - утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н.13. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 – утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.2003 №105н.14. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник для ВУЗов. 3-е изд., перераб. и доп. Изд.: Вузовский учебник, 2010. – 587 с. 15. Басовский Л.Е., Лунева А.М., Басовский А.Л. Экономический анализ (Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): Учеб. пособие / Под ред. Л.Е. Басовского. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 222 с.16. Бухгалтерский учет в торговле. Учебник / Под общей ред. В.В. Кожарского, Минск: Новое знание, 2008. – 812 с. 17. Драгункина Н.В. Теория экономического анализа. Ответы на экзаменационные вопросы: учебное пособие для вузов / Н.В. Драгункина. – М.: Издательство «Экзамен», 2007. – 318 с.18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 717 с.19. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В. Малеева, Л.И. Ушвицкий. – М.: КНОРУС, 2007. – 672 с.20.Чернышева Ю.Г., Кочергин А.Л. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Ростов н/Д. Феникс, 2007. – 443 с.21. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учеб.пособие. – М.: РИОР, 2009. – 255 с.22. Pitportal.ru – информационный портал. Весь общепит России.