Налоговые риски и их оценка в системе налогового планирования

Содержание
Введение 3
Раздел 1. Теоретические аспекты налоговых рисков 5
1.1. Сущность налоговых рисков 5
1.2. Классификация налоговых рисков и факторов, которые на них влияют 8
Глава 2. Методика оценки налоговых рисков 13
Глава 3. Практика оценки налоговых рисков в системе налогового планирования 21
Заключение 30
Список использованной литературы 32
Приложения 36

Это свидетельствует о сокращении налогов, которые изымаются со средств предприятия в бюджет и внебюджетные фонды, и соответственно о росте финансового результата предприятия. Но налоговая политика предприятия нуждается во внесении определенных корректировок, поскольку предприятие является убыточным в предыдущих периодах. Также существует необходимость анализа влияния изменения налоговых ставок за некоторыми налогами в соответствии с Налоговым кодексом.
Вторым этапом оценки налогового риска предприятия является проведение на соответствие у предприятия критериев, приведенных в предыдущем разделе (таблица 3.1).
Таблица 3.1
Критерии оценки налогового риска ООО "Волготрансгазстроймонтаж" в 2014 году
Критерии Фактически (да, нет) 1 2 1. Низкий уровень налоговой нагрузки Да 2. Отражение в бухгалтерской (налоговой) отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов Да 3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период Нет 4. Опережающие темпы роста расходов над темпами роста доходов от реализации товаров (работ, услуг) Да 5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ Да 6. Неоднократное приближение к предельной величине показателей, позволяющих налогоплательщикам применять специальные налоговые режимы Нет 7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год Нет 8. Непредставление налогоплательщиком пояснений по уведомлению налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности Нет 9. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения Нет Продолжение таблицы 3.1
1 2 10. Значительное отклонение фактического уровня рентабельности от уровня рентабельности, характерного для данного вида деятельности по данным статистики Да 11. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, свидетельствующим о возможном получении необоснованной налоговой выгод _
Таким образом, предпрятие имеет позитивное значение 5 из 11 критериев, что свидетельствует о среднем налоговом риске ООО "Волготрансгазстроймонтаж".
Направления оптимизации налоговой политики данного предприятия заключаются в уменьшении налогового обязательства.
С целью снижения налогового риска для ООО «Волготрансгазстроймонтаж» является перенесение базы налогообложения, которое предусматривает наличие двух и больше предприятий, одно из которых имеет с определенных налогов меньшие ставки, чем другие, или нулевые ставки. Между этими предприятиями финансово-хозяйственные отношения организуются таким образом, чтобы база налогообложения уменьшилась у предприятия с большими ставками налогообложения. Вариантами перенесения базы налогообложения является:
- регистрация предприятия при участии общественной организации инвалидов;
- регистрация предприятия - плательщика единого налога;
- регистрация предприятия в офшорной зоне.
Следовательно, осуществление налогового планирования ООО «Волготрансгазстроймонтаж» позволяет не только увеличить чистую прибыль, но и обеспечивает совершенствование организации и управление, содействие повышению рентабельности и укреплению финансового состояния, выявления и мобилизацию резервов роста. Также оптимизации финансово-хозяйственной деятельности предприятия за счет оптимизации налоговых платежей способствует сопоставлению разных вариантов применения ставок и объектов налогообложения.
Заключение
В курсовой работе проведенное исследование позволило прийти к следующему:
1. Систематизированы подходы к трактовке понятия "налоговый риск" и выделено четыре основных подходов к определению этого понятия, что позволило усовершенствовать его понимание. Принимая во внимание то, что термин "налоговый риск" является видовым по отношению к дефиниции "риск", его содержательная характеристика должна отражать основные черты последнего с учетом специфики правоотношений в налоговой сфере. Учитывая это, предлагается определить налоговый риск как возможность возникновения нежелательных для субъекта налоговых правоотношений последствий, связанных с процессом налогообложения, обусловленных негативными отклонениями от предполагаемых состояний в будущем.
2. Анализ современных подходов к налогообложению предприятия позволил утверждать, что налоговый риск является совокупностью частичных проявлений нескольких более общих рисков: финансового, коммерческого (делового), операционного, законодательного, административного.
3. Результаты исследования современных классификаций налоговых рисков доказали необходимость выделения законодательно-налоговых, коммерческо-налоговых, операционно-налоговых, платежно-налоговых рисков и рисков фискального подхода. Такое разделение позволяет учесть особенности возникновения различных видов налоговых рисков, которые в результате приводят к особенностям в оценке и управлении ими.
4. Классификация факторов налоговых рисков, построенная на основе классификации подходов к общих факторов рисков с учетом их видов, позволяет более полно выявлять как возможность возникновения налоговых рисков, так и пути для их снижения.
5. Предложенный методический подход к управлению налоговыми рисками на предприятии включает в себя восемь этапов: составление плана управления налоговым риском; сбор информации; идентификацию риска, его оценку, ранжирование и отбор, установление индикаторов и выбор способа реагирования на его реализацию; выбор метода воздействия на риск и осуществления воздействия; повторную оценку тех рисков, о которых индикаторы показывают критические значения и повторное сопоставление их оценок по индикаторам; мониторинг и анализ состояния управления налоговым риском.
6. Проанализировав общий объем налоговых платежей ООО "Волготрансгазстроймонтаж" и оценочные коэффициенты, предварительно можем сделать вывод, что наибольшее налоговое давление на предприятие производят такие налоги: НДС и налог на имущество организаций. Расчет показателей оценки эффективности экономико-организационного механизма налогообложения обнаружил, что на данном предприятии значительно высокая эффективная ставка НДС и налога на имущество, который объясняется спецификой деятельности отрасли и индивидуальными особенностями предприятия. Налоговый риск предприятию присущ, поскольку деятельность его была убыточной.
Список использованной литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (ред. от 30.03.2012) [Электронный ресурс]: - Режим доступа: http://base.garant.ru.
Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс": [Электронный ресурс] / Компания "Консультант Плюс".
Агабекян О. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - Часть 1 / О. В. Агабекян, К. С. Макарова. – М.: Издательский дом АТИСО, 2009. – 172 с.
Аронов А. В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А. В. Аронов, В. А. Кашин. – М.: Магистр, 2009. – 576 с.
Брызгалин А. В. Трехмерное налогообложение как один из основных принципов налоговой политики / А. В. Брызгалин // Налоги и финансовое право. – 2010. - №6. – С.44-51.
Волков Д. Б. К вопросу о принципах налогового стимулирования / Д. Б. Волков // Налоги и налогообложение. – 2012. - №1. – С. 58-63.
Вылкова Е. С. Налоговое планирование: учебник для магистров / Е. С. Вылкова. – М.: Юрайт, 2011. – 639 с.
Вылкова Е. С. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: учебное пособие / Е. С. Вылкова, И. А. Кацюба, Р. А. Петухова, Е. А. Фирсова; под ред. Р. А. Петуховой. – Спб.: СПбГУЭФ, 2012. – 80 с.
Десятнюк О. М. Управление налоговыми рисками - новая парадигма постройки налоговой системы Украины / О. М. Десятнюк // Вестник НУ "Львовская политехника". - 2009. - № 60. - С. 355-361.
Иванов Ю. Б. Налоговое планирование: принципы, методы, инструментарий: монография / Ю. Б. Иванов, В. В. Карпова, Л. Н. Карпов. - Х.: ИД "ИНЖЭК", 2006. - 272 с.
Зрелов А. П. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А. П. Зрелов. – М.: Юрайт, 2010. – 146 с.
Иванова Н. В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Н. В. Иванова. – 2-е изд.. перераб. и доп. – М.: Издательский центр "Академия", 2009. – 192 с.
Колчин С. П. Налоги в Российской Федерации: учебное пособие / С. П. Колчин. – 2- е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити, 2011. – 271 с.
Косарева Т. Е. Налогообложение организаций и физических лиц: ученик / Т. Е. Косарева, Л. А. Юринова, Л. Г. Баранова и др.; под ред. Т. Е. Косаревой. – 7-е изд., испр. и доп. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011 – 239 с.
Куликов Н. И. Налоги и налогообложение (специальные налоговые режимы): учебное пособие / Н. И. Куликов, О. А. Соломина. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО "ТГТУ", 2011. – 100 с.
Курчак М. Н. Налоги и налогообложение: пособие / М. Н. Курчак, Л. В. Рожановская. – Гродно: ГрГУ, 2011. – 152 с.
Левчаев П. А. Финансовый менеджмент и налогообложение организаций: учебное пособие/ П.А. Левчаев. - Саранск: Мордовский гуманитарный институт, 2010. - 361 c.
Лермонтов Ю. М. Спорные вопросы по налогу на прибыль: точку поставит суд / Ю.М. Лермонтов // Налоговая политика и практика. – 2010. - №10. – С. 5-22.
Лисовская И. А. Налоговые риски: понятие, факторы возникновения, методы управления / И. А. Лисовская // Экономика и право. - 2011. - №1. - С. 3-13.
Майбуров И. А. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. И. А. Майбурова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА. – 2011. – 558 с.
Майбуров И. А. Теория и история налогообложения // под ред. И. А. Майбурова. – М.: ЮНИТИ. – 2010. – 422 с.
Максимова Т. Н. Налоговое планирование: учебное пособие / Т. Н. Максимова. – М.: РОСБУХ, 2011. – 162 с.
Малинина Т. А. Оценка налоговых льгот и освобождений: зарубежный опыт и российская практика / Т. Малинина. – М.: Ин-т Гайдара, 2010. – 212 с.
Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / О. И. Мамрукова. – 8-е изд., перераб. – М.: Из-во "Омега-Л", 2010. – 310 с.
Манохина И. В. Налоговое администрирование как функция государственного налогового менеджмента / И. В. Манохина // Налоги и финансовое право. – 2010. - №4. – С. 35-41.
Михайлишина Я. А. Теоретические основы налогового стимулирования / Я. А. Михайлишина // Налоги и налогообложение. – 2012. - №4. – С. 44-52.
Налоги и налогообложение / В. Г. Байбородина, И. М. Домагальская, В. А. Иванина, Е. Г. Коваленко. – Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2010. – 108 с.
Налоги и налогообложение: учебное пособие / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. – 11-е изд., перераб. – М.: Юрайт, 2012. – 899 с.
Налоги и налогообложение: учебник / Пансков В. Г. – 2-е изд., пер. и доп. – М.: Юрайт, 2012. – 368 с.
Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Г. Б. Поляка. – М.: Юрайт-Издат, 2012. – 463 с.
Налоги и налогообложение: учебное пособие / под. ред. Д. Г. Черника. – 2-е изд., перераб. - М.: Юнити, 2010. – 366 с.
Налоговый менеджмент: учеб. пособие / Л. О. Омельянович, О. О. Папаика, В. О. Орлова и др. - Донецкий нац. ун-т экономики и торговли им. М. Туган-Барановского. - Донецк, 2008. - 232 с.
Никулкина И. В. Общая теория налогообложения: учебное пособие / И. В. Никулкина. – 2- е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо. – 2010. – 226 с.
Практикум по курсу "Налоги и налогообложение" для студентов дневной и вечерней форм обучения / Под ред. Р.А. Петуховой. – Спб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2010. – 96 с.
Райзберг Б. А. Современный экономический словарь / Б. А. Райзберг, Л. Ш. Лозовский, Е. Б. Стародубцева. - М.: ИНФРА-М, 2007. - С. 358.
Рыманов А. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А. Ю. Рыманов. – 2- е изд. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 331 с.
Сапрыкина Т. В. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. В. Ф. Тарасова. – М.: Кнорус, 2012. – 488 с.
Синельников-Мурылев С. Г. Совершенствование налога на прибыль в Российской Федерации в среднесрочной перспективе / С. Синельников-Мурылев, Е. Шкребела. – М.: Из-во Института Гайдара, 2011. – 264 с.
Скрипниченко В. А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В. А. Скрипниченко. – 3-е изд., перераб и доп. – Санкт Петербург: Питер, 2010. – 464 с.
Сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]: - Режим доступа: http://www.nalog.ru.
Футало Т. В. Налоговый менеджмент: учеб. пособие / Т. В. Футало, Р. А. Крамченко, В. М. Сокульський. - Л., 2011. - 300 с.
Шевелева Е. В. Налоговые риски в налоговом планировании хозяйствующего субъекта / Е. В. Шевелева // Вестник Южно-Уральского государственного университета. - 2013. - № 3. - том 7. - С. 194-193.
Щекин Д. М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права / Д. М. Щекин; под ред. С. Г. Пепеляева. - М.: Статут, 2007. - С. 8.
Приложения
Приложение А
Классификация налоговых рисков субъекта хозяйствования по предложенным признакам [составлено из 8, 16, 23]
Критерий классификации Вид риска За факторами рисков законодательно-налоговые – обусловлены факторами, связанными со сложностью, динамичностью изменений и неоднозначностью налогового законодательства фискального подхода – обусловлены факторами, связанными с непредсказуемостью позиции контролирующих и судебных органов относительно налогообложения и мер налогового контроля; коммерческо-налоговые – обусловлены факторами, связанными с действиями контрагентов и других третьих лиц; операционно-налоговые – обусловлены факторами, связанными с действиями персонала относительно налогового учета; платежно-налоговые – обусловлены факторами, связанными с нехваткой средств на уплату налоговых платежей По виду последствий финансовых потерь – связанные с возможностью понесения субъектом хозяйствования потерь вследствие дополнительной уплаты налоговых платежей, санкций, судебных расходов и других платежей; уголовного преследования – связанные с возможностью понесения субъектом хозяйствования или его должностными лицами потерь вследствие выявления контролирующими органами факта уклонения от уплаты налогов; усиление налогового контроля – связанные с возможностью привлечения повышенного внимания со стороны контролирующих органов и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля; нанесение вреда деловой репутации связанные с возможностью снижения или потери деловой репутации; ограничения права распоряжения имуществом – связанные с применением мер налогового залога, административного ареста и других ограничений относительно распоряжения имуществом
Приложение Б
Этапы методического подхода к управлению налоговыми рисками
Приложение В
Налоговые платежи ООО "Волготрансгазстроймонтаж" за 2012-2014 гг.
Налоги и сборы Года Отклонение (+, -) 2012 2013 2014 2013 г. от
2012 г. 2014 г. от
2013 г. сумма, тыс. руб % сумма, тыс. руб % сумма, тыс. руб % Налог на добавленную стоимость - - 273 83,7 107 83,1 273,0 -166,0 Экологический налог 2,2 2,4 1,1 0,3 0,5 0,4 -1,1 -0,6 Земельный налог 5,4 5,8 3,2 1,0 2,4 1,9 -2,2 -0,8 Налог на прибыль организаций - - - - - - - - Транспортный налог 31,2 33,5 14,4 4,4 8,4 6,5 -16,8 -6,0 Налог на имущество организаций 54,2 58,3 34,3 10,5 10,4 8,1 -19,9 -23,9 Всего налогов и платежей 93 100,0 326 100,0 128,7 100,0 233,0 -197,3
38
Этап 8
Этап 6
Этап 5
Этап 4
Этап 3
Этап 2
Этап 1
Разработка мероприятий касательно нейтрализации рисков
Недопустимый уровень
Допустимый уровень
Оценка налоговых рисков избранным методом
Количественные методы
Качественный методы
Анализ применения методов оценки налоговых рисков в конкретной ситуации с учетом имеющегося информационного массива
Сбор информации для оценки налоговых рисков
- абсолютная налоговая нагрузка
- относительная налоговая нагрузка;
- конечный финансовый результат после налогообложения
- дисконтированный денежный поток по налоговым операциям
Выбор целевой функции оценки налоговых рисков
Идентификация налоговых рисков, присущих плановой экономической ситуации, согласно классификационной системы налоговых рисков
Определение цели управления налоговыми рисками
Определение цели и задач налогового планирования
Определение вида налогового планирования согласно классификационной системы видов налогового планирования
Определение целей управления налоговыми рисками в контексте целей и задач налогового планирования