Аудит расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами

ВВЕДЕНИЕ 3
1. АУДИТА РАСЧЁТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И С ПОДОТЧЁТНЫМИ ЛИЦАМИ 5
1.1. Цели, задачи и источники контроля по труду 5
1.2. Аудит расчётов по оплате труда 7
1.3. Аудит расчётов с подотчётными лицами 13
2. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ 15
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 32
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 34

2Таблица 2пп/пВопросВариант ответаПримечание1.2.3.4.1. Соблюдается ли на предприятии трудовое законодательство?1.2.3.4.5.6.7.Применяются ли типовые формы документов по учёту личного состава :Личные карточки (ф № Т-2)Приказ о предоставлении отпуска (ф № Т-6)Приказ о переводе на другую работу (ф №15)Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф № Т-8)Ведутся ли на рабочих трудовые книжки\Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписанииВедутся ли в отделах табели учёта рабочего времени  да дадада  да да  да       Бухгалтерия сверяет штатное расписание с данными лицевого счёта сотрудника2. Учёт и контроль начисления зарплаты рабочим по сдельной оплате труда1.2.3.4.5.Применяются ли на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и расценки по видам работИспользуются ли типовые формы первичных документовОрганизовано ли гашение (проставлением отметки об оплате) первичных документовПрименяются ли ПК для выполнения расчётов по сдельной оплате трудаПрименяются ли наряды на бригаду да да да да да3. Учёт и контроль начисления зарплаты рабочим по повременной оплате труда1.2.3Ведутся ли расчёты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времениПроверяет ли отдел кадров или внутренний аудитор правильность расчётов по начислениям различных видов оплатПрименяются ли ПК для выполнения расчётов по начислению зарплаты да   нет   да4. Расчёты удержаний из зарплаты физических лиц1.2.2.1.2.2.Применяется ли ПК для расчёта удержанийПроставлены ли в лицевых счётах данные для правильного исчисления удержаний:НДФЛИсполнительных листовПрочих удержанийда  дадада5. Аналитический учёт начислений и удержаний1.1.11.22.3.Какие ведутся документы по аналитическому учёту:  Расчётно-платежные ведомости Лицевые счётаОрганизовано ли архивное хранение документов по аналитическому учёту с работающимиПрименяются ли ПК для ведения аналитического учётадада  дада1.2.3.4.Имеют ли сквозную нумерацию расчётно-платежные ведомостиСопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчётов по социальному,   медицинскому страхованию и пенсионному фондуПрименяются ли ПК для сводных расчётов по оплате трудаИмеются ли на предприятии задержки с расчётами и выплатами по оплате труда да  нет да  да По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ООО «Смеш-Инвест» на среднем уровне. Для учёта операций по оплате труда применяются ПК, а именно программа «1С: Зарплата и управление персоналом», что значительно повышает возможность сопоставления данных.Недостатками системы учёта расчётов по оплате труда является отсутствие проверки правильности расчётов по начислениям различных видам оплат, задержки по оплате труда, отсутствие проведения сопоставлений начислений на оплату труду с данными отчётов во внебюджетные фонды.Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учёта операций по оплате труда в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.4. Проведём выборочную проверку начислений зарплаты за отработанное и неотработанное время, удержаний.Зарплата начисляется сотрудникам ежемесячно, учитываются выплаты, не подлежащие налогообложению, в том числе выплаты инвалиду (сотруднику Семенову).Нужно отметить, что согласно данным бухгалтерского учёта при начислении платежей по единому социальному налогу в корреспонденции со счётом 69 используется счёт 88, что является неверным, поскольку в корреспонденции с данным счётом нужно использовать счёта 20,23, 25, 26. Рассмотрим начисление зарплатысотруднику Иванову В.А. За работу в сверхурочные часы было начислено дополнительное вознаграждение, что соответствует трудовому законодательству. Так, за первые два часа сверхурочной работы было начислено вознаграждение в 1,5 раза превышающее часовую норму, а за каждый третий час сверхурочной работы было начислено вознаграждение, в 2 раза превышающее часовую норму. Таким образом, зарплата в июне 2004 г. Иванову В.А. была начислена верно, с учётом сверхурочной работы она составила 5781,25 руб.НДФЛ удержан в размере 13 % (752 руб.), что также верно. Также начислены взносы в ФСС (3,2 %) и в ФФОМС (0,8 %). Нарушением является отсутствие начисления взносов в Пенсионный фонд в размере 20 % и в ТФОМС в размере 2 %.5. Проведем выборочную проверку расчётов с персоналом по прочим операциям.Так, организация 9 августа 2004 года взяла у своего сотрудника займ в сумме 50000 руб. сроком на пять лет. Заем должен быть возвращен по окончании срока договора. Проценты выплачиваются ежемесячно по ставке 30% годовых.Проводки по займу составлены верно, проценты по займу за август 2004 г. также рассчитаны правильно. Соответственно, при выборочной проверке расчётов с персоналом по прочим операциям нарушений не обнаружено.6. Рассмотрим основные направления проверки расчётов с подотчётнымлицом.Учитывая сплошной порядок проверки, нужно проверить:а) оформление документов, подтверждающих факт проведения деловой встречи и наличие оправдательных документов;б) обоснованность выдачи авансов на командировочные расходыа) с 1 по 11 апреля 2004 г. сотрудник был направлен в командировку. К авансовому отчёту были приложены следующие документы: приказ руководителя о направлении в командировку, командировочное удостоверение, проездные документы, служебная записка об утере документов, подтверждающих расходы сотрудника по найму жилого помещения, приказ руководителя организации о возмещении сотруднику расходов по найму жилого помещения в сумме 3000 руб.Все перечисленные выше документы были оформлены верно, имеются подписи должностных лиц. При этом нужно заметить, что в случае потери документов об оплате проживания по возможности целесообразным решением является обращение в данную гостиницу с запросом предоставить недостающие документы. В данном случае этого сделано не было, но имеется приказ руководителя о возмещении расходов по проживанию. Согласно действующему законодательству данные расходы (3000 руб.) должны выплачиваться из собственных средств предприятия и облагаться налогом. Соответственно по этим расходам будет проводка: Д 91 - К71, 3000 руб.Нужно обратить внимание на правильность расчёта суточных. Так, сотрудник провел в командировке 11 дней (с 1 по 11 апреля включительно), а оплачено было лишь 10 дней. В данном случае бухгалтеры нужно было оплатить суточные за 11 дней командировки (100*11 = 1100 руб.). Следовательно, общая сумма возмещения командировочных расходов сотрудника составляет 11100 руб.Другим нарушением является то, что авансовый отчётбыл утвержден лишь 15 апреля, а командировка сотрудника завершилась 11 апреля. Согласно п. 26 Постановления Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 сотрудник должен представить все документы по командировке в течение трех рабочих дней со дня приезда. Поскольку 11 апреля было воскресенье, то документы должны были быть представлены не позднее 14 апреля, что не было выполнено.б) выдача аванса на командировочные расходы была в данном случае обоснована, поскольку имелся приказ руководителя о направлении сотрудника в служебную командировку, приложены все необходимые документы.7. Рассмотрим недостатки существующей системы учёта зарплаты и предложим пути их исправления, сохраняя все существующие этапы контроля.Проблемами существующей системы оплаты труда являются задержки по оплате труда сотрудников и отсутствие ежемесячных премиальных вознаграждений.Недостатками имеющейся системы учёта зарплаты являются отсутствие проверки отделом кадров или бухгалтерии правильности расчёта отдельных видов выплат, отсутствие проведения сопоставлений начислений на оплату труду с данными отчётов во внебюджетные фонды.Для устранения данных недостатков на предприятии нужно усилить внутренний контроль над расчётами по оплате труда, создать положение о проведении данного контроля. Таким образом, будут назначены сотрудники, ответственные за проверку правильности расчёта отдельных видов выплат и проведение сопоставлений начислений на оплату труду с данными отчётов во внебюджетные фонды. Соответственно, уменьшится количество ошибок, способных повлечь за собой дополнительные санкции.Для повышения мотивации деятельности сотрудников целесообразно ввести премиальные вознаграждения, которые будут зависеть от эффективности деятельности каждого сотрудника.8. Для того чтобы убедиться, что учётзарплаты ведется должным образом, нужно осуществить следующие виды проверок:1) проверка правильности приёма и увольнения сотрудников (выборочная проверка приказов, трудовых договоров, личных карточек сотрудников);2) проверка учёта рабочего времени и соблюдения существующего режима работы (проверка табеля учёта рабочего времени, личных карточек)3) проверка соответствия должностных окладов штатному расписанию;4) проверка правильности и обоснованности начисления зарплаты (положение об оплате труда предприятия, штатное расписание, табели учёта рабочего времени, расчётно-платежные ведомости);5) проверка обоснованности начисления дополнительны выплат (проверка приказов руководителей, больничных листов, лицевых счётов сотрудников);6) аудит обоснованности применения льгот и удержаний из зарплаты (форма 2-ндфл, исполнительные листы, авансовые отчёты);7) проверка ведения аналитического учёта расчётов по физическим лицам (налоговая карточка, лицевые счёта, расчётно-платежные ведомости);8) аудит расчётов по начислению платежей в бюджет и внебюджетные фонды (налогооблагаемая база по ЕСН, налоговые ставки, своды проводок).По результатам проверки аудитор делает вывод о правильности учёта зарплаты на предприятии, соответствии текущего законодательству и формирует аудиторское заключение. По результатам проверки можно сказать, что на предприятииООО «Смеш-Инвест» не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учёта, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчётности. Существуют незначительные нарушения в системе учёта зарплаты и учёта расчётов с подотчётными лицами, которые при усилении внутреннего контроля на предприятии могут быть сведены к минимуму или вовсе устранены.ЗАКЛЮЧЕНИЕЦелью аудита по оплате труда является установление соответствия используемой на предприятии методики учёта и налогообложения операций по оплате труда и расчётов с персоналом, действующим в нашей страненормативным документам, для выявления имеющихся ошибок или нарушений и степени их влияния на достоверность финансовой отчётности.В числоглавных комплексов задач, подлежащих проверке при аудите расчётов учёта труда и зарплаты, относятся следующие:соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям; учёт и контроль выработки и начисления зарплаты рабочими-сдельщиками; учёт и начисление повременных и прочих видов оплат; расчёты удержаний из зарплаты физических лиц;аналитический учёт по работающим (по видам начислений и удержаний);сводные расчёты по зарплате; расчёт налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учёт налогов и платежей с фонда оплаты труда; расчёты по депонированной зарплате.В последнее время количество заказов на аудит оплаты труда, в том числе и на инициативный аудит в этой сфере, стабильно растет. Аудиторы, позволяющие выявить спорные моменты и приводящие систему оплаты труда организации в полное соответствие с трудовым и налоговым законодательством, становятся главными помощниками менеджмента. Снижение рисков при проверках контролирующими органами и возможность избежать конфликтных ситуаций с работниками делают кадровый аудит и аудит оплаты труда одним из основных инструментом для эффективного управления предприятием.В данной работе был проведен аудит оплаты труда и расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО «Смеш-Инвест». Недостатками имеющейся системы учёта зарплаты на предприятии являются отсутствие проверки отделом кадров или бухгалтерии правильности расчёта отдельных видов выплат, отсутствие проведения сопоставлений начислений на оплату труду с данными отчётов во внебюджетные фонды.Для устранения данных недостатков на предприятии нужно усилить внутренний контроль над расчётами по оплате труда, создать положение о проведении данного контроля. Таким образом, будут назначены сотрудники, ответственные за проверку правильности расчёта отдельных видов выплат и проведение сопоставлений начислений на оплату труду с данными отчётов во внебюджетные фонды. Соответственно, уменьшится количество ошибок, способных повлечь за собой дополнительные санкции.По результатам проверки можно сказать, что на предприятииООО «Смеш-Инвест» не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учёта, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчётности. Существуют незначительные нарушения в системе учёта зарплаты и учёта расчётов с подотчётными лицами, которые при усилении внутреннего контроля на предприятии могут быть сведены к минимуму или вовсе устранены.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫФедеральный закон от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»  (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 3 036-ФЗ, с изм., внесенными ФЗ ОТ 13.12.2010 №38-ФЗ);Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте" (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ);Аудит / Под ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 583 с.Зеленькова А.Л. «Зарплата без санкций трудовой налоговой инспекции» // Главбух №24 – 2014; Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие, изд. 2-е, доп. – М.: Инфра-М, 2013;Мерзликина Е.М. Аудит. – М.: Инфра-М, 2013. – 368 с.Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в РФ / под ред. Е.М.Ашмарина. – М.: Юристъ, 2009;Пупко Г.М. Аудит и ревизия. – М.: Книжный дом, 2012;Стандарты аудиторской деятельности. М.: Книга сервис, 2013;Теплякова А.С. «Определяем дату начисления зарплаты работникам» // Российский налоговый курьер №23 – 2012;Феоктистов И.А. Расходы организации. Бухгалтерский и налоговый учет. – «ГроссМедиа», 2012.Шеремет А.Д. Аудит. – М.: Инфра-М, 2012. – 448 с.