Прямые и косвенные расходы по видам деятельности

Содержание
Введение 3
1. Теоретические аспекты учета и контроля расходов коммерческого предприятия 5
1.1. Понятие и значение учета и контроля прямых и косвенных расходов коммерческого предприятия 5
1.2. Бухгалтерский учет и методы распределения прямых и косвенных расходов 9
2. Оценка учета и контроля прямых и косвенных расходов на примере ООО «ТехноПрестиж» 12
2.1. Общая характеристика предприятия 12
2.2. Организация учета и контроля прямых и косвенных расходов в ООО «ТехноПрестиж» 17
2.3. Анализ прямых и косвенных расходов ООО «ТехноПрестиж» 20
3. Пути оптимизации прямых и косвенных расходов 24
3.1. Направления снижения расходов коммерческого предприятия 24
3.2. Оптимизация прямых и косвенных расходов ООО «ТехноПрестиж» 26
Заключение 30
Список использованной литературы 31

Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на процент роста выручки от реализации (125%) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов.
В итоге исследования учета и контроля прямых и косвенных расходов в ООО «ТехноПрестиж» можно сделать следующие выводы.
Компания ООО «ТехноПрестиж» является молодым развивающимся предприятием, имеющим в анализируемый период рост выручки от реализации и прибыли, среднюю ликвидность, но пока еще низкую рентабельность и финансовую устойчивость.
В ООО «ТехноПрестиж» применяется позаказный метод учета расходов, объектом учета затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ. Калькулируется полная фактическая производственная себестоимость продукции. В учетной политике предприятия предусмотрены в качестве прямых расходов материальные затраты и расходы на оплату труда производственных рабочих. Остальные расходы являются косвенными. Базой распределения косвенных расходов является оплата труда производственных рабочих.
В исследуемый период наблюдается рост прямых и косвенных расходов, связанный с ростом материальных и трудовых затрат, требуемых в соответствии со спросом покупателей на производство более дорогих заказов пластиковых окон «под ключ».
3. Пути оптимизации прямых и косвенных расходов
3.1. Направления снижения расходов коммерческого предприятия
На основании подходов специалистов выделим следующие направления снижения расходов коммерческого предприятия.
Прежде всего, важное значение имеют планирование и анализ затрат. В этой связи необходимо установление нормативов затрат. Важное значение имеет также сокращение косвенных и прочих расходов. Для того чтобы сократить косвенные и прочие расходы, необходимо выявить направления, которые приносят наибольшую прибыль. Кроме того, существует необходимость ориентации на последние разъяснения Федеральной налоговой службы и Федерального арбитражного суда.
К примеру, в соответствии с письмом ФНС России от 21 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/6494 к косвенным можно отнести затраты на содержание офиса, оплату труда управленческого персонала даже при условии, что в периоде никаких доходов компания не имела. Однако, отнесение всех расходов на косвенные неправомерно.
Важное значение имеет автоматизация учета затрат. Автоматизация учета затрат позволит: обеспечить учет затрат; повысить эффективность анализа затрат; систематизировать учет [42, с.85].
Существует также необходимость оптимизации налогообложения. Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу недопущения большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия.
Следующим направлением является анализ закупок. В целях оптимизации закупок необходимо пересмотреть: «серые» схемы. В рамках закупок нередко реализуются различные серые схемы (не действующие поставщики, завышенные скидки и т.д.); исключить избыточное количество поставщиков, устаревшие контракты; приоритетными являются закупки небольшого объема либо объемные закупки при предоставлении скидок.
Выделим также необходимость использования дополнительных средств оптимизации. Более двух третей опрошенных российских фирм в целях оптимизации расходов используют такие инструменты управления, как бюджетирование [48, с.28]. В целом у бюджетирования три основных цели: прогнозирование, координация и контроль [20, с.19]. Виды бюджетов приведены в таблице 3.1.1.
Таблица 3.1.1
Виды бюджетов
Таким образом, в рамках бюджетирования необходимо: 1) составить отдельные бюджеты: бюджет производства; бюджет продаж, бюджет фонда оплаты труда и т.п.; 2) разработать схему взаимоувязки бюджетов; 3) составлять ежегодный и ежеквартальный финансовый бюджет; 4) проводить анализ исполнения бюджета с прогнозом отчета о движении денежных средств; 5) разработать бюджет возможной экономии и оптимизации затрат.
Подводя итоги, можем сделать вывод, что универсального пути оптимизации расходов не существует, вместе с тем, на основании подходов специалистов можно выделить следующие направления: 1) необходимость планирования и анализа затрат; 2) сокращение косвенных и прочих расходов; 3) необходимость максимально четкого обоснования способа распределения расходов; 4) необходимость ориентации на последние разъяснения Федеральной налоговой службы и Федерального арбитражного суда; 5) необходимость автоматизации учета затрат; 6) необходимость оптимизации налогообложения; 7) создание центров финансовой ответственности; 8) анализ закупок и 9) введение системы бюджетирования.
3.2. Оптимизация прямых и косвенных расходов ООО «ТехноПрестиж»
Рассматривая вопрос оптимизации прямых расходов, необходимо отметить, что иногда убыток, полученный по результатам производственной деятельности, может быть своеобразной оптимизацией расходов, поскольку в данном случае компания может переносить убыток на следующий отчетный период, экономить на налогах и сборах. Однако нередко такой способ экономии может привести к нежелательным результатам: минимальной ликвидности; как правило, небольшой или отсутствии чистой прибыли; возможной потери контроля над предприятием.
Рассмотрим вопрос оптимизации прямых расходов в ООО «ТехноПрестиж». К прямым относятся: материальные расходы, указанные как прямые; расходы на оплату труда основного производственного персонала, страховые взносы, оптимизировать их можно следующим образом:
1. Проводить планирование прямых расходов путем составления бизнес-планов, смет.
2. Проработать вопрос оптимизации затрат на персонал: в некоторых случаях более дешевыми являются услуги аутсорсинговых организаций, индивидуальных предпринимателей; прием на работу высококвалифицированных работников позволит сэкономить на их переобучении.
3. Списывать единовременно затраты по неамортизируемому имуществу, планировать заранее бюджет по приобретению и выбытию основных средств, непосредственно используемых в производстве.
4. Правильно распределять виды расходов. Что же касается расходов на оплату труда производственного персонала и амортизационных отчислений, то требование считать их прямыми расходами не такое жесткое, сотрудники могут быть задействованы в производстве разных видов продукции. Поэтому указанные расходы вполне возможно отнести к косвенным. К тому же Минфином России в письме от 28.03.2007 № 03-03-06/1/182 указано, что в налоговом учете прямые расходы могут формироваться только по стоимости сырья и материалов [44, с.67].
5. Невозвращенные долги необходимо истребовать в претензионном и судебном порядке.
Рекомендации по отдельным видам расходов
1. Часто компаниям сложно ставить свои условия при наличии таких затрат, как расходы на теплообеспечение, энергоснабжение, подключение к коммуникациям, газоснабжение, услуги связи.
Сложности оптимизации связаны со следующими проблемами: услуги приобретаются у монополистов, поэтому урегулировать вопрос ценообразования довольно-таки сложно; договоры имеют типовую форму.
Однако и в данном случае возможны варианты оптимизации. Необходимо: исключить пункты о безакцептном списании денежных средств со счета; обратить внимание на пункты договора о штрафных санкциях, поскольку в законодательстве имеется принцип о недопустимости «кабальных условий»; исключить пункты, позволяющие в одностороннем порядке прекратить подачу электро- или теплоэнергии, поскольку это может привести к остановке производственного процесса и иным негативным последствиям.
2. Отражение услуг доставки товаров.
Производственные организации при приобретении материалов расходы по их доставке включают в их стоимость (см. п. 2 ст. 254 НК РФ). Если затраты на приобретение материалов относятся к прямым расходам, транспортные расходы следует распределять между готовой продукцией и незавершенным производством предприятия, то есть списать их сразу и полностью в качестве затрат на приобретение материалов также не представляется возможным, но можно учесть суммы таких затрат в качестве расходов, связанных со сбытом готовой продукции. В этом случае все уплаченное перевозчику представляет собой материальные затраты, которые не подлежат распределению и включаются в расходы (см. пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ), а если материалы организация привезла собственными силами (своим транспортом), то в этом случае затраты на транспортировку относятся к прочим расходам, которые также считаются косвенными (см. пп. 11 п. 1 ст. 264, ст. 318 НК РФ).
Далее приведем рекомендации по оптимизации косвенных расходов ООО «ТехноПрестиж»:
1. Необходимо установить соотношение прямых и косвенных расходов, соответственно косвенные расходы не должны превышать 25% от суммы прямых расходов.
2. Численность управленческого персонала не должна значительно превышать численность производственного персонала.
3. Необходимо использовать более четкий учет и инвентаризацию при решении вопросов оптимизации косвенных расходов.
В итоге можно сделать вывод, что оптимизацией расходов, как прямых, так и косвенных, является минимизация рисков – налоговых, бухгалтерских, экономических и др. Считаем, что выполнение указанных рекомендаций позволит ООО «ТехноПрестиж» снизить прямые расходы, оптимально распределять косвенные расходы, что в конечном итоге приведет к снижению себестоимости продукции, повышению прибыльности организации и укреплению ее позиций на рынке.
Заключение
В работе проведено исследование прямых и косвенных расходов ООО «ТехноПрестиж». ООО «ТехноПрестиж» осуществляет производство ПВХ – конструкций любого вида, производя пластиковые окна.
В ООО «ТехноПрестиж» применяется позаказный метод учета расходов. Калькулируется полная фактическая производственная себестоимость продукции. В соответствии с учетной политикой ООО «ТехноПрестиж», к прямым расходам относятся материальные затраты и затраты на оплату труда основного производственного персонала. Все остальные расходы являются косвенными и пропорционально распределяются между заказами, базой распределения выбрана оплата труда производственных рабочих. Проведенная характеристика организации учета расходов в ООО «ТехноПрестиж» показала, что среди достоинств учета позаказным методом можно выделить то, что он предоставляет возможность сопоставления затрат между заказами. А это позволяет выявлять наиболее рентабельные. Среди недостатков – низкий уровень оперативного контроля над затратами, так как отдельные виды расходов не распределяются четко между заказами. Кроме того, в данном случае практически невозможно провести корректную инвентаризацию незавершенного производства.
Так как универсального пути оптимизации расходов не существует, на основании подходов специалистов нами выделены следующие направления сокращения расходов: 1) необходимость планирования и анализа затрат; 2) сокращение косвенных и прочих расходов; 3) необходимость максимально четкого обоснования способа распределения расходов; 4) необходимость ориентации на последние разъяснения Федеральной налоговой службы и Федерального арбитражного суда; 5) необходимость автоматизации учета затрат; 6) необходимость оптимизации налогообложения; 7) создание центров финансовой ответственности; 8) анализ закупок и 9) введение системы бюджетирования.
Подводя итог, в целях оптимизации распределения расходов на прямые и косвенные, материальные затраты на оборотные средства, которые впоследствии задействуются в производстве, желательно классифицировать только как прямые расходы. Затраты же на оплату труда и амортизацию основных фондов следует относить на прямые расходы только в том случае, когда такие затраты непосредственно формируют стоимость конкретной продукции. В противном случае указанные затраты вполне можно считать косвенными. В этом случае вероятность возникновения проблем с налоговыми органами мала, а большинство расходов на производство и реализацию (кроме материальных) можно включить в базу по налогу на прибыль, не дожидаясь реализации продукции. Считаем, что выполнение указанных рекомендаций позволит ООО «ТехноПрестиж» снизить прямые расходы, оптимально распределять косвенные расходы, что в конечном итоге приведет к снижению себестоимости продукции, повышению прибыльности организации и укреплению ее позиций на рынке.

Список использованной литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и (часть вторая) от 05 августа 2000г. № 117-ФЗ.
Федеральный закон от 21 ноября 1996г. «О бухгалтерском учете».
Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных Бухгалтеров 29 декабря 1997 г.
Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.00г. «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению».
Приказ Минфина РФ №67н от 22.07.03г. «О формах бухгалтерской отчетности».
Приказ от 6 октября 2008г. № 106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).
Приказ от 6 мая 1999г. №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
Письмо ФНС Российской Федерации в от 24 февраля 2011 года № КЕ-4-3/2952@ «О порядке распределения в целях налогообложения прибыли расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные».
Анализ финансовой отчетности: учебное пособие/О.В.Ефимова, М.В.Мельник – М.: Омега-Л, 2012. – 408 с.
Безбородова Т.И. Калькулирование себестоимости в зависимости от полноты учета затрат//Управленческий учет. - 2011. - № 8. - С. 3-10.
Бескоровайная С.А.Об обоснованности распределения расходов на прямые и косвенные на предприятиях издательско-полиграфического комплекса//Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. - 2011. - № 4. - С. 14-21.
Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ– ДАНА, 2011. - 476 с.
Бухгалтерский финансовый учет / Под ред. Ю.С.Леевик. – СПб.:Питер,2012. – 384с.
Грибанов А.А., Кудинова М.В.Соотношение между категориями «затраты» и «расходы» в бухгалтерском учете//Вестник Воронежского государственного аграрного университета. - 2012. - № 2. - С. 81-86.
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. – М.:Дело и сервис, 2012. – 214 с.
Игнатов С.А.Управленческий учет прямых и косвенных затрат формирования себестоимости швейных изделий по центрам ответственности//Экономические и гуманитарные науки. - 2012. - № 2. - С. 46-52.
Карпович А.И., Крылова Е.В.Проблема косвенных издержек при формировании затрат на производство//В мире научных открытий. - 2012. - № 3. - С. 214-220.
Клычова Г.С., Закирова А.Р., Клычова А.С.Особенности калькулирования себестоимости продукции //Вестник Казанского государственного аграрного университета. - 2012. - Т. 25. - № 3. - С. 20-26.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2012. – 640с.
Шестакова Е.В. Оптимизация расходов.- М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2012.- 340 с.
21
2
Объем производства, шт.
а)
Объем производства, шт.
б)
Затраты, д.е.
Затраты, д.е.
Объем производства, шт.
а)
Объем производства, шт.
б)
Затраты, д.е.
Затраты, д.е.
Генеральный директор
Главный инженер
Производственно-технический отдел
Участки производителей работ
Мастера
Главный бухгалтер
Отдел бухгалтерского учета
Заместитель генерального директора по экономике
Отдел снабжения
Склады
Экономический отдел
Отдел управления кадрами