Земельный налог в Российской Федерации: действующий механизм и проблемы его совершенствования.

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1. Место земельного налога в налоговой системе 7
1.1. Краткий экскурс в историю земельного налога 7
1.2. Экономическое содержание и значение земельного налога 9
2. Анализ процесса налогообложения земельным налогом 14
2.1. Основные элементы налога 14
2.2. Особенности исчисления и взимания налога 23
2.3. Механизм и особенности заполнения декларации по земельному налогу 24
3. Опыт налогообложения и перспективы совершенствования земельного налога в России 26
3.1. Кадастровая стоимость: специфика изменения и признания недостоверной 26
3.2. Проблемы взимания земельного налога и пути решения 30
3.3. Анализ последних нововведений: правовой аспект 34
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 37
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 40

Как уже было нами отмечено ранее, на данный момент элементы юридической конструкции земельного налога представлены правовой нормой, отраженной в ст. 17 НК РФ. Упомянутая статья устанавливает 5 видов элементов: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.
Но необходимо отметить, что данной статьей не закреплены налогоплательщики, а так же налоговые льготы и основания для их использования как элемент налога. Эту практику необходимо бы упразднить посредством внесения в общую часть НК РФ такое изменение в законодательство, которое смогло бы закрепить налогоплательщиков в качестве элемента налога, но в тоже время не способно было бы лишить их особого статуса, которым они обладают в действующей норме ст. 17 НК РФ. Вместе с тем статус элементов налога должны получить так же налоговые льготы и основания для их применения, но должна сохраниться действующая формулировка, не обязывающая устанавливать их как обязательные условия, то есть, придать им характер факультативного, то есть не обязательного к установлению, элемента.
Подобное изменение должно упростить законодательство о налогах и сборах с точки зрения теории налогового права.
Следующее необходимое изменение касается статуса организаций в законодательстве о налогах и сборах.
31
Правовая норма, содержащаяся в ст. 388 НК РФ, не содержит определение организаций, ведущих хозяйственную деятельность на территории России, как налогоплательщиков. Понятие организации представлено в ст. 11 НК РФ - это юрлица, которые были образованы согласно с правовыми нормами российского законодательства. Остальные критерии отнесены к зарубежным организациям. В силу того обстоятельства, что в НК РФ нет понятия «юридическое лицо», необходимо обратить свое внимание на нормы ст. 48 ГК РФ, которой представлено определение юрлица, как организации, обладающие в собственности, хозяйственном ведении либо оперативном управлении обособленное имущество, и отвечают по собственным обязательствам данным имуществом. Отсюда можно заключить, что НК РФ в ст. 11 делает ссылку на ст. 48 ГК РФ, и правовой статус организации не обладает точным определением.
С целью ликвидации подобного пробела в законодательстве необходимо посредством введения правовых уточнений изменить именно в НК РФ, и в частности в 11 статью, в силу того, что понятие «организация» обладает ключевым значением в первую очередь для законодательства о налогах и сборах и наиболее важен касательно налогообложения прибыли предприятий.
Определение организации для целей обложения земельным налогом необходимо сформулировать таким образом: «Лицо, созданное в соответствии с законодательством РФ, которое:
обладает гражданской правоспособностью (критерий, который установлен для иностранной организации в ст. 11 НК РФ),
имеет в собственности, хозяйственном ведении либо в оперативном управлении обособленное имущество,
отвечает по своим обязательствам данным имуществом, может от своего имени покупать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права,
несет обязанности, может быть истцом и ответчиком в суде,
32
ведет самостоятельный баланс или смету».
То есть все критерии, представленные как в статье 11 НК РФ, так и в статье 48 ГК РФ.
Справедливости ради стоит отметить, что не только Общую часть Налогового Кодекса РФ необходимо изменить в части уточняющих определений и пр. Опираясь на информационные данные первой части этого параграфа, затрагивающей вопросы судебно-арбитражной практики, можно сделать вывод, что достаточно часто налогоплательщики обращаются в суд возражая против решений ФНС РФ касательно обложения земельным налогом. В силу данного обстоятельства законодателю необходимо осуществить следующие действия: провести обширный анализ судебной практики, выявить самые спорные моменты, внести поправки, которые могли бы упростить использование данных правовых норм отечественного Налогового кодекса.
Также необходимо отметить и проблему доначисления пеней на сумму авансовых платежей. На практике зачастую происходят ситуации, что налогоплательщик неумышленно не справляется с возложенной на него налоговой обязанностью, применяя метод начисления.
Так же, в качестве недостатков, необходимо отметить и то, что законодательство о налогах и сборах не содержит требований и правил оформления каких-либо документов для целей налогообложения, отдавая это в компетенцию Минфина РФ. На практике зачастую складываются ситуации, когда налогоплательщик подает декларацию по старой форме, а налоговый орган требует от налогоплательщика подачи декларации по новой форме, в то время, как сроки подачи декларации уже прошли. Налогоплательщик осуществляет повторную подачу декларации, и это действие налоговый орган принимает в качестве признания того факта, что подача декларации была осуществлена с нарушениями сроков, а, следовательно, должны наступить определенные налоговые санкции, предусмотренные на этот случай российскоим законодательством.
33
Именно по этой причине законодателю необходимо ввести нормы, которые расширяли бы сроки подачи декларации в случае изменения ее установленной формы, причем указав конкретные сроки, а не так часто используемое в законодательстве понятие «разумного» срока, которое различные субъекты публично-правовых отношений, касательно уплаты земельного налога, могут воспринимать по-разному.
Отдельно стоит сказать о льготах в законодательстве о налогах и сборах, которые можно разбить на 2 категории:
1) реализуемые посредством предоставления ставки в 0%;
2) реализуемые посредством других способов.
В силу того, что НК РФ представляет собой кодифицированный нормативно-правовой акт, до которого отношения по земельному налогу регулировались сразу целым рядом законов, то нормы, содержащиеся в нем, должны отличаться максимально систематизированным характером, что способно упростить его применение налогоплательщиками. По этой причине законодателю необходимо обособить льготы, осуществив это с помощью создания специальной статьи, которая определяла бы виды льготы согласно приведенной нами выше классификации либо другой классификации на усмотрение законодателя. Таким образом необходимо перечислять подряд статьи, которые регулируют налоговые льготы.
3.3. Анализ последних нововведений: правовой аспект
В течение всего 2014 года по сложившейся традиции в налоговое законодательство России внесли достаточно значительное количество изменений, одни из которых уже действуют, другие – вступают в силу с 1 января 2015 года или в течение 2015 года.
34
В данном параграфе работы рассмотрим будущие изменения Налогового кодекса России, которые вступят в силу в начале 2015 года, касающиеся порядка взимания и начисления земельного налога.
Итак, посредством издания Федерального закона [10] был изменен срок уплаты физическими лицами земельного налога.
В соответствии с правовой нормой, включенной в абз.3 п.1 ст.397 НК РФ (в редакции, действующей до 1 января 2015 года) срок уплаты физлицами земельного налога не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом, что предоставляет возможность определить более поздний срок. При этом исходя из положений, сформулированных в абз.1 п.1 ст.397, а также п.2 ст.387 НК РФ конкретные сроки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
С 1 января 2015 года срок уплаты физлицами земельного налога будет предусмотрен непосредственно в Налоговом кодексе России – не позднее 1 октября года, следующего за истекшим (абз.3 п.1, ст.397 НК РФ).
Необходимо отметить, что ФНС России в Письме [41] сообщила, что в гл.31 «Земельный налог» НК РФ будут внесены изменения, согласно которым порядок и сроки уплаты данного налогового платежа будут устанавливаться соответствующими уполномоченными субъектами только для налогоплательщиков-организаций.
Таким образом, земельный налог за текущий 2014 год физические лица должны будут уплатить не позднее 1 октября 2015 года.
Далее отметим, что Федеральным законом [11] (также вступающим в силу с 1 января 2015 года), внесены поправки в Налоговый кодекс РФ, посредством которых предусмотрены изменения в порядке взимания земельного налога. В частности, освобождены от налогообложения участки,
35
входящие в состав общего имущества многоквартирного дома. Регулируется порядок исчисления налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода.
36
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключение проведенного исследования этого вопроса можно сделать следующие определенные выводы:
Налогообложение представляет собой одну из важнейших функций государства и в тоже время выступает в качестве средства финансового обеспечения его деятельности. Вследствие этих обстоятельств эффективное функционирование налоговой системы, с одной стороны, представляется достаточно важной составляющей государственного суверенитета, с другой – гарантирует выполнение государством и его органами необходимых для поддержки такого суверенитета публичных социальных, политических, организационных и прочих функций.
Налогообложение оказывает важное влияние на многие стороны управления финансами. Знание методов налогообложения и грамотное использование их на практике предоставляет возможность хозяйствующим субъектам (юридическому либо физическому лицу) получить полную и достоверную информацию об имуществе компании и ее обязательствах для того, чтобы в дальнейшем вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую, финансовую деятельность предприятия или организации.
Система налогообложения законодательно закреплена в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ). Положения НК РФ и других соответствующих нормативных документов выражают налоговые требования государства к своим налогоплательщикам и формируют, как бы, гипотетическую, законодательно требуемую сумму налогов, которая была бы получена государством, если бы налоги уплачивались всеми налогоплательщиками «добросовестно».
В России действует трехуровневая налоговая система, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов, что соответствует мировому
37
опыту федеративных государств.
Налоги являются экономическим методом управления воспроизводством, от развития налоговых отношений зависит общественный прогресс. По своей сущности налогообложение - общественно необходимое явление, так как налоги являются основным источником образования государственных финансов.
Построение и структурное взаимодействие внутри налоговой системы производится согласно организационным принципам, которые закреплены, главным образом, в российской Конституции и НК РФ.
В целом автором работы формулируется вывод, что в нынешних условиях нельзя воспринимать налоговую систему исключительно как инструмент наполнения бюджета финансовыми ресурсами. Конечной целью налоговой политики государства должно стать формирование эффективной налоговой системы, которая могла бы обеспечить условия для устойчивого экономического роста и повышение благосостояния населения страны.
Неурегулированные пробелы в законодательстве о налогах и сборах, непродуманность изложения текста некоторых статей, а также то, что правовые нормы, которые содержатся в гл. 31 НК РФ, достаточно объемны, негативно влияют не только на практику применения норм законодательства о налогах и сборах, но и конкретно на отношения по уплате земельного налога. Кроме этого, правовые положения, включенные в состав Общей части НК России, обладают достаточно ощутимыми расхождениями с мнением теоретиков.
Сформулированные выводы автора данной работы демонстрируют, что правовым нормам отечественного Налогового кодекса требуется постепенная модернизация своих положений в сторону либерализации российского законодательства, понижения уровня императивного давления на налогоплательщика. Подобного рода меры смогут способствовать развитию деятельности хозяйствующих субъектов, ведущих свой бизнес на территории РФ, что в дальнейшем поспособствует увеличению степени собираемости
38
земельного налога, и, таким образом, будет выполнена одна из важнейших задач, которая установлена ст. 8 НК РФ, а именно – финансовое обеспечение деятельности государстве.
39
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Конституция РФ от 25.12.1993г., с изм. от 30.12.2008г. // РГ. №4831 от 21.01.2009г.
Гражданский кодекс РФ, ч.1 от 30.11.1994 №51-ФЗ // СЗ РФ. 1994, N 32, ст. 3301.
Земельный кодекс РФ от 25.10.2001г. №136-ФЗ // СЗ РФ. 2001 г. №44 ст. 4147
Налоговый кодекс РФ, ч.1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998, №31, ст. 3824.
Налоговый кодекс РФ, ч.2 от от 05.08.2000 N 117-ФЗ // СЗ РФ. 2000, №32, ст. 3340.
Федеральный закон РФ от 25.10.2001г. №137-ФЗ «О введении в действие земельного кодекса РФ» // СЗ РФ. 2001, N 44, ст. 4148.
Федеральный закон РФ от 29.11.2004г. №141-ФЗ «О внесении изменений в ч.2 НК РФ…» // СЗ РФ. 2004, №49, ст. 4840.
Федеральный закон РФ от 24.07.2007г. №221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» // СЗ РФ. 2007, №31, ст. 4017.
Федеральный закон РФ от 28.09.2010г. №244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» // СЗ РФ. 2010, N 40, ст. 4970.
Федеральный закон РФ от 02.12.2013г. №334-ФЗ «О внесении изменений в ч.2 НК РФ…» // СЗ РФ. 2013, N 49 (часть I), ст. 6335.
Федеральный закон РФ от 04.10.2014г. №284-ФЗ «О внесении изменений в НК РФ…» // СЗ РФ. 2014, N 40 (Часть II), ст. 5315.
Закон РФ от 11.10.1991 №1738-1 «О плате за землю» // Ведомости СНД и ВС РФ, 31.10.1991, N 44, ст. 1424.
Постановление Правительства РФ от 15.03.1997г. №319«О порядке определения нормативной цены земли» // СЗ РФ. 1997, №13 ст. 1539.
40
Постановление Правительства РФ от 08.04.2000г. №316 «Об утверждении правил проведения государственной кадастровой оценки земель» // СЗ РФ. 2000, №16, ст.1709.
Постановление Правительства РФ от 07.02.2008г. №52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков» // СЗ РФ. 2008, №6, ст.508.
Приказ ФНС от 28.10.2011г. №ММВ-7-11/696@ // РГ. N 284, 16.12.2011
Приказ ФНС РФ от 16.12.2011г. №ММВ-7-3/928@ // РГ. №51, 08.03.2012.
Приказ ФНС России от 14.11.2013г. №ММВ-7-3/501@ // РГ. №289, 23.12.2013.
Письмо Минфина РФ от 11.05.2006г. №03-06-02-02/37.
Письмо Минфина РФ от 21.05.2007г. №03-05-06-02/51,
Письмо Минфина РФ от 29.12.2007г. №03-05-05- 02/82,
Письмо Минфина РФ от 28.01.2008г. №03-05-05-02/02
Письмо Минфина РФ от 14.03.2008г. №03-05-05- 02/13
Письмо Минфина РФ от 25.04.2008г. №03- 05-04-02/28
Письмо Минфина РФ от 23.04.2009г. №03-05-04- 02/23.
Письмо Минфина РФ от 12.08.2009г. №03-05-05-02/48
Письмо Минфина РФ от 13.08.2009г. № 03-05-05- 02/55.
Письмо Минфина РФ от 18.08.2010г. №03-05-05-02/66
Письмо Минфина РФ от 10.03.2011г. №03-05-04-02/18
Письмо Минфина РФ от 12.08.2011г. №03-05-05-02/42.
Письмо Минфина РФ от 01.01.2012 г. № 03-05-05-02/112
Письмо Минфина РФ от 05.10.2012г. №03-05-05- 02/101.
Письмо Минфина РФ от 13.03.2013г. №03-05-04- 02/7507.
Письмо Минфина РФ от 20.03.2013г. №03-05-05- 02/8575.
41
Письмо Минфина РФ от 03.06.2013г. №03-05-04-02/20217.
Письмо ФНС от 07.02.2008г. №ШС-6- 3/79@
Письмо ФНС от 17.07.2008г. №ШТ-6- 3/502@
Письмо ФНС от 02.11.2010г. №03-05-04-02/95
Письмо ФНС от 28.03.2011г. №ЗН-4-11/4794@
Письмо ФНС от 25.06.2013г. № БС-4-11/11462@
Письмо ФНС от 23.04.2014г. №БС-4-11/7798
Информация ФНС от 13.07.2011г. «Об исчислении, уплате и льготах по земельному налогу для юридических лиц».
Постановление ВАС РФ от 23.07.2009г. №54 // Вестник ВАС РФ, 2009, №9.
Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012г. №7701/12 // Вестник ВАС РФ, 2013, №2.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2010г. №А46-24855/2009.
Ашмарина Е.М., Иванова Е.С., Кудряшова Е.В., Мыктыбаев Т.Д. Налоговое право. - М.: Кнорус, 2014.
Беликов С.Ф. Налоги и налогообложение. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2012.
Бондарь Н.С. Налоговое право России. – М.: Прогресс, 2012.
Еналеева И.Д. Налоговое право России. - М.: Юстицинформ, 2012.
Захарова Р.Ф. Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации. – М.: Проспект, 2013.
Зрелов А.П. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. – М.: Проспект, 2012.
Козырин А. Н. Финансовое право России. - М.: Речь, 2013.
Крохина Ю. А. Налоговое право России. - М.: Харвест, 2012.
Кучеров И. И. Налоговое право России. – М.: Волтерс Клувер, 2012.
42
Налоги /Под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 2013.
Налоги и налоговое право/ Под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Ростиздат, 2012.
Налоги и налогообложение: уч. для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» /[И.А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
Орлов М.Ю. Десять лекций о налоговом праве России. - М.: Сирин, 2011.
Петухова Н.Е. История налогообложения в России IX-XX вв. - М.: Инфра-М, 2012.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М.: Книжный мир, 2012.
Пепеляев С.Г. Налоговое право. – М.: Территория будущего, 2012.
Русакова И.Г., Кашин В.А., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Инфра-М, 2012.
Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Весь мир, 2013.
Цинделиани И.А. Налоговое право России. – М.: Эксмо, 2012.
Шувалов Е.Б., Налоги и налогообложение, учебное пособие / Московская финансово-промышленная академия – М., 2005.
Сайт http://www.roskazna.ru.
43
Налогоплательщики
Организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения
Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (г.г. Москвы и С-Петербурга), на территории которого введен налог.
Не являются объектами налогообложения:
1) земельные участки, изъятые из оборота;
2) земельные участки, ограниченные в обороте (занятые объектами культурного наследия, всемирного наследия, археологического наследия);
3) земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
4) земельные участки в пределах лесного фонда;
5) земельные участки, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда
Объекты налогообложения
Кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектами налогообложения.(Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством)
Налоговая база
Налоговый период
Календарный год
Отчетные периоды
Квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (для организаций и индивидуальных предпринимателей). При установлении налога представительные органы власти муниципальных образований (г.г. Москвы и С-Петербурга) вправе не устанавливать отчетные периоды
Налоговая ставка
Устанавливаются нормативными актами представительных органов муниципальных образований (законами г.г. Москвы и С-Петербурга) не свыше:
1) 0.3% в отношении земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства;
предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
2) 1,5% в отношении прочих земельных участков