1. Аудит учёта денежных средств и денежных документов

Содержание
Введение 3
1. Теоретические основы аудита учета денежных средств и денежных документов 5
1.1. Цель, задачи аудита денежных средств и денежных документов 5
1.2. Цель, задачи учета денежных средств 7
1.3. Нормативное регулирование аудита денежных средств 9
2. Аудиторская проверка учета денежных средств на предприятии ООО «Стройбетонмонтаж» 13
2.1. Краткая характеристика предприятия 13
2.2. Планирование аудита денежных средств на предприятии ООО «Стройбетонмонтаж» 17
2.3. Проведение аудиторской проверки по существу 28
3. Рекомендации по совершенствованию учета денежных средств на предприятии ООО «Стройбетонмонтаж» 34
Заключение 38
Список литературы 40
Приложения 42

В целом учет ведется с небольшими нарушениями законодательства. Было установлено, что используется правильная корреспонденция счетов, расчеты произведены правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета.
Но при этом были выявлены следующие нарушения (см. табл. 3.1).
Таблица 3.1
Рабочий документ «Нарушения, выявленные в процессе проверки» (РД-9)
Выявленное нарушение Пути устранения Учетная политика оформлена не надлежащим образом (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы) Разработать общий раздел и внести изменения в учетную политику Отсутствует график документооборота Необходимо разработать график и утвердить в качестве приложения к учетной политике Отсутствуют акт инвентаризации № 13
В процессе аудита было подтверждено отсутствие документов, в связи с этим рекомендуется соблюдать законодательство и восстановить утраченные документы Продолжение таблицы 3.1 Не заполнение обязательных реквизитов на первичных документах, например, на платежных поручениях отсутствуют подписи главного бухгалтера Проверка документов на предмет правильности показала, что в некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, в связи с этим рекомендуется заполнить необходимые реквизиты, а в дальнейшем осуществлять контроль за правильностью оформления и не принимать к учету не оформленные первичные документы
Данные нарушения хоть и не являются существенными, но их необходимо устранить. По результатам аудита выдается аудиторское заключение с модифицированным мнением (см. прил. 2).
В целях совершенствования учета денежных средств необходимо в первую очередь руководителю необходимо утвердить приказ о сроках проведения ревизий, в котором установить, что ревизии должны проводиться не реже одного раза в месяц.
1. Необходимо осуществлять контроль за документальным оформлением операций. Так как часть документов по учету денежных средств оформляет кассир, часть банк, часть подотчетные лица, а часть документов – бухгалтерия, то необходимо наладить взаимосвязи между подразделениями, распределить обязанности, кто оформляет какие документы, когда их предоставляет. Также необходимо осуществлять контроль за оформлением документов и внедрить систему ответственности за не оформление и ненадлежащее оформление документов. Например, 300 руб. за отсутствие или утрату документа и 50 руб. за ненадлежащее оформление (депремирование осуществляется из премии ответственного за оформление лица или руководителя подразделения).
2. Проведенный аудит подтвердил факт утраты акта о инвентаризации № 13. В связи с этим руководитель должен назначить ответственное лицо, например, главного бухгалтера, установить причины утраты, определить виновных лиц и принять меры к восстановлению документа.
3. Существенное влияние на качество учета оказывает наличие графика документооборота. На данном предприятии он отсутствует, что приводит к неэффективной работе бухгалтерии, так как документы предоставляются не своевременно. В связи с этим необходимо разработать и утвердить график документооборота.
4. Предприятию ООО «Стройбетонмонтаж» для оптимизации учета денежных средств необходимо в рабочем плане счетов открыть к счету 50, 52 субсчета и субсчета второго порядка для более достоверной и полной информации (табл. 3.2).
Таблица 3.2
Дополнения в рабочий план счетов
Наименование счета № счета Номер и наименование субсчета Номер и наименование субсчета второго порядка Касса 50 1. Касса организации 1. Выдача зарплаты
2. Выдача под отчет
3. Расчеты с персоналом по прочим операциям
4. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами Валютный счет 52 1. Расчеты с покупателями 1. По наименованиям покупателей 2. Расчеты с поставщиками 1. По наименованиям поставщиков Данные дополнения в рабочий план счетов позволят организовать аналитический учет на предприятии по видам поступлений и направлениям расходования средств. Аналитический учет, организованный таким образом, позволяет получить сведения как об отдельном направлении получения или использования средств, так и в обобщенном виде с итогом по каждой группе за любой период времени от 1 дня до года.
5. Также на качество учета денежных средств оказывает существенное влияние качество работы бухгалтерии. Для повышения качества работы бухгалтерии необходимо:
а) нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы;
б) необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации
в) помимо материального стимулирования необходимо внедрить систему морального стимулирования, для чего работником необходимо создавать удобные условия труда, в том числе свет, тепло, уют, компьютерное обеспечение.
Все данные мероприятия способствуют оптимизации учета денежных средств, а это в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой бухгалтерским учетом, и бухгалтерской отчетностью. Обобщая все выше сказанное, правильно организованный бухгалтерский учет расчетов с персоналом на предприятии обеспечит контроль за использованием денежных средств, позволит формировать достоверную информацию и не создаст проблем с налогообложением и аудиторской проверкой.
Заключение
В ходе исследования, проведенного в рамках данной курсовой работы, была рассмотрена характеристика деятельности предприятия ООО «Стройбетонмонтаж». Было определено, что ООО «Стройбетонмонтаж» - современное предприятие, действующее на рынке рязанской области уже более 7 лет. Основная цель деятельности предприятия – получение прибыли. Основным видом деятельности является производство изделий из бетона, гипса, цемента.
Форма ведения бухгалтерского учета на предприятии автоматизированная, при этом используется популярный программный продукт «1С: Бухгалтерия 8.0». В учетной политике ООО «Стройбетонмонтаж» указано, что бухгалтерский учет ведется бухгалтерией.
Далее, для того чтобы подтвердить реальность отчетных данных, проводился аудит. Изучая методику проведения аудиторской проверки денежных средств было осуществлено планирование аудита, в частности оценена система внутреннего контроля, аудиторский риск, уровень существенности, разработаны план и программа аудита учета денежных средств за 2014 год.
В ходе проведения проверки по существу были выявлены следующие недостатки:
расхождения в отчетности и регистрах, что обусловлено разной точностью данных и не является нарушение законодательства;
данные аналитического учета не достаточно информативны, так как отсутствуют субсчета к синтетическим счетам;
на некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, такие как подписи главного бухгалтера (платежное поручение 3,12,75), платежное поручение (ПКО № 12);
ревизии проводятся недостаточно часто;
отсутствует акт инвентаризации № 13;
отсутствие графика документооборота.
В целях совершенствования учета денежных средств были предложены следующие мероприятия:
осуществлять контроль за полнотой заполнения обязательных реквизитов, в частности осуществлять выборочные проверки, а также внедрить систему штрафов, за принятие к учету документов, заполненных не надлежащим образом;
выполнять надлежащим образом требования законодательства в часть проведения внезапных ревизий, а именно утвердить приказ о том, что внезапные ревизии должны проводиться не реже одного раза в месяц и осуществлять контроль за выполнением приказа;
разработать график документооборота и внести дополнения в рабочий план счетов;
необходимо повысить производительность труда бухгалтерии, в частности разрабатывать должностные инструкции, проводить семинары и тренинги, внедрить систему планирования и др.
Таким образом, все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета денежных средств.
Список литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014);
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013);
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 04.03.2014);
Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 21.07.2014);
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (ред. 27.01.2011);
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011;
Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Филинъ, 2010. - 528с.;
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2011. – 525 с.
Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М.Н. - М.: ИНФРА-М, 2011. – 592 с.;
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М.: ИД ФБК –ПРЕСС, 2010. – 544с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2010. – 592 с.
Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – СПб.: Питер, 2010. – 394с.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2010. – 774с.
Ерофеева В.А. Аудит. Конспект лекций // http://www.be5.biz/ekonomika/aeva/11.htm
http://ru.wikipedia.org/wiki/Деньги - справочно-информационный сайт
http://slovari.yandex.ru/ - справочно-информационный сайт;
www.auditxp.ru – справочный сайт аудитора;
http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система
Приложения
Приложение 1
Оценка эффективности системы внутреннего контроля
№ Вопрос Да Нет Примечания 1 Организационная структура предприятия соответствует масштабам, специфике и целям деятельности? + 2 Структура бухгалтерии соответствует объемам работ? + 3 Квалификация персонала, в частности сотрудников бухгалтерии, высокая? + 4 На предприятии на регулярной основе осуществляется оценка финансового положения, кризисных явлений, рисков хозяйственной деятельности? + Проверка производится при возникновении кризисных моментов 5 В организации создана ли комиссия для проведения ревизий и инвентаризаций? + 6 Ревизии и инвентаризации денежных средств проводятся достаточно часто? + Инвентаризация проводится
раз в пол года, ревизии проводятся раз в 3 месяца 7 Результаты ревизии и инвентаризации оформляются в соответствии с законодательством? + Иногда не составлены акты инвентаризации 8 На предприятии учет, в частности денежных средств, автоматизирован, программа настроена в соответствии с законодательством и учетной политикой? + 9 Бухгалтерская программа лицензирована? + 10 У предприятия имеются все необходимые первичные документы, такие как кассовые ордера, журналы регистрации ордеров, кассовая книга, платежные поручения, чеки, выписки со счета? + 11 Документы содержат все обязательные реквизиты? + В некоторых документах не стоят подписи и печати со стороны предприятия 12 Утвержден и соблюдается ли график документооборота? + Не утвержден график документооборота 13 На предприятии обеспечены необходимые условия для сохранности денежных средств (наличие сейфов, решёток, системы сверок расчетов с банком и т.д.) + Не обеспечены все условия сохранности, на предприятии отсутствует сейф 14 С банком заключены договоры на открытие и обслуживание расчетного и валютного счета? + 15 На предприятии утвержден лимит остатка денежных средств, лимит кассы соблюдается? + 16 Сотрудники бухгалтерии проверяют правильность и законность операций с денежными средствами, целевое использование? + 17 На предприятии создана служба, осуществляющая внутренний контроль? + Данные обязанности частично выполняются сотрудниками бухгалтерии 18 На предприятии разработаны и утверждены должностные инструкции, в них определены обязанности по осуществлению контроля? + В инструкциях обязанности прописаны частично, в большинстве случаев контроль осуществляется на основании приказов руководства Итого 10 8
Приложение 2
Аудиторское заключение
Аудитор: ООО «Аудит Сервис».
Аудируемое лицо: ООО «Стройбетонмонтаж»
Мы провели аудит достоверности учета денежных средств организации ООО «Стройбетонмонтаж» за период с 1 января по 31 декабря 2014 г. включительно.
Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность
Руководство аудируемого лица ООО «Стройбетонмонтаж» несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета денежных средств на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита денежных средств таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части отражения денежных средств не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о денежных средствах. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета денежных средств.
Основание для выражения мнения с оговоркой
В ходе проверки обнаружили, что ООО «Стройбетонмонтаж» не заполняет некоторые реквизиты в документах, некоторые документы утрачены, учетная политика оформлена не надлежащим образом, отсутствует график документооборота.
Мнение с оговоркой
По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО «Стройбетонмонтаж» по состоянию на 31 декабря 2014 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2014 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
Руководитель аудиторской организации __________________________
Руководитель аудиторской проверки ____________________________
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.12.2014). Ст. 5
http://ru.wikipedia.org/wiki/Деньги - справочно-информационный сайт
Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М.Н. - М.: ИНФРА-М, 2011. С. 97
3
ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»
определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»
определяет порядок отражения модифицированного мнения
Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»
устанавливает цель, общие принципы, объем аудита
Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»
раскрывает форму и содержание рабочих документов, определяет требования к конфиденциальности, сохранности информации
Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»
определяет порядок планирования работы, раскрывает понятие и содержание плана и программы аудита и порядок внесения изменений в эти документы
Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»
определяет понятие существенности, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, порядок оценки последствий искажений
Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
определяет процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется
ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»
Раскрывает обязанности аудитора при рассмотрении недобросовестных действий
ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»
определяется обязанности аудитора при рассмотрении соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита
ФСАД 9/2011 «Обязанности аудита отдельной части отчетности»
определяет порядок проведения проверки отдельной части отчетности
Правило (стандарт) № 23 «Заявления и разъяснения руководству аудируемого лица»
раскрывает порядок и форму заявлений и разъяснений руководству аудируемого лица
Функции денег
Мера стоимости
Средство обращения
Средство платежа
Средство накопления и сбережения
Мировые деньги
Директор
Бухгалтерия
Собрание участников
Заводоуправление
Лаборатория
Отдел контроля (ОТК)
Паросиловое и газовое хозяйство
Ремонтное управление
Склад
Цех ЖБИ
Главный бухгалтер
Бухгалтер материального стола
Бухгалтер расчетного стола
Старший бухгалтер
Менеджер по сбыту
Инспектор по кадрам