Аудит учета кредитов и займов

Введение 2
1. Роль и место аудита кредитов, займов и целевого финансирования в современной экономике 5
1.1 Кредит как средство привлечения дополнительных ресурсов 5
1.2 Порядок организации аудиторской проверки учета кредитов и займов 10
2. Учет и аудит кредитов и займов на предприятии 15
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ООО «Донсталь» 16
2.2. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов по кредитам и займам ООО «Донсталь» 20
3. Практические аспекты аудита кредитов и займов на предприятии 23
3.1 Порядок проведения аудита кредитов и займов 23
3.2 Совершенствование бухгалтерского учета и аудита кредитов и займов в ООО «Донсталь» по результатам аудита 31
Заключение 34
Список использованной литературы 36
Приложение 1. Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и учета расчетов по кредитам и займам в ООО «Донсталь» 39
Приложение 2. План аудита 40
Приложение 3. Результаты аудита учета займов и кредитов в ООО «Донсталь» 41
Приложение 4. Регистр бухгалтерского учета по счету 66. 42
Приложение 5. Реестр начисления процентов по кредиту 43

Кредиты и займы со сроком погашения до 12 месяцев (краткосрочные) и со сроком погашения более 12 месяцев (долгосрочные) учитываются в ООО «Донсталь» раздельно, на счетах 66 и 67 соответственно.В соответствии с выбранной учетной политикой ООО «Донсталь» может учитывать заемные средства, полученные на срок более 12 месяцев, в составе долгосрочных до момента погашения без права их перевода в разряд краткосрочных. Краткосрочная же дебиторская задолженность ООО «Донсталь» не переводится в долгосрочную.Аналитический учет задолженности по полученным кредитам и займам ведется в ООО «Донсталь» по кредиторам и заимодателям, отдельным займам и кредитам.Источниками информации для аудиторской проверки являются карточки и ведомости аналитического учета счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; договоры займа и кредита.В ходе аудита выполняются аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос, подтверждение, аналитические процедуры.В ходе аудита применяем аудиторские стандарты, ПБУ 2/2008, ПБУ 15/2008.Далее проверяем правильность формирования и учета затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов. Связанные с получением и использованием кредитов и займов затраты включают в себя:- причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам;- дополнительные затраты, связанные с получением заемных средств (плата банку за открытие кредитной линии, оплата юридических и консультационных услуг, оплата услуг по оценке предмета залога, необходимого для получения кредита, и пр.).Перечисленные затраты подлежат отражению в бухгалтерском учете ООО «Донсталь» в соответствии с условиями договоров и в зависимости от использования полученных заемных средств относятся:- на увеличение стоимости инвестиционных активов в случае использования займа или кредита для строительства или приобретения такого актива;- на прочие расходы в других случаях.Источник информации: бухгалтерская отчетность ООО «Донсталь».Аудиторская процедура: просмотр бухгалтерской отчетности.Результаты проведенного аудита оформим в таблице, представленной в приложении к данной работе.Проценты должны погашаться в соответствии с договором. Нами выявлен единичный случай, когда проценты были погашены в большем объёме, чем оговорено договором. Данное нарушение не является значительным.3.2 Совершенствование бухгалтерского учета и аудита кредитов и займов в ООО «Донсталь» по результатам аудитаНами была проведена аудиторская проверка учета кредитов и займов в ООО «Донсталь» за 2011 год.Результаты проведенной аудиторской проверки показывают, что проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись ООО «Донсталь» в соответствии с Российским законодательством.Однако, в процессе изучения учетной политики ООО «Донсталь» при проверке постановки учета кредитов и займов в организации, бухгалтеру ООО «Донсталь» были выявлены недостатки, по которым можно сделать ряд замечаний и рекомендаций.Во-первых, в начале текста приказа Об учетной политике ООО «Донсталь» написано «…Положения по БУ «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)». ПБУ 1/98 изменился еще в 2008г. бухгалтеру ООО «Донсталь» надлежит срочно изменить данный нормативный документ в соответствии с действующим Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).Во-вторых, в п. 2.6. Учетной политики ООО «Донсталь»: «В остальных вопросах по учету нематериальных активов руководствоваться положением ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (утв. Приказом МФ №91н от 16.10.2000)». Данное ПБУ, также было изменено: Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)".В-третьих, в п.3.1. Учетной политики ООО «Донсталь»: «Основными средствами считать имущество стоимостью более 20 000 рублей (без НДС) и сроком полезного использования более 12-и месяцев. Основные средства введенные в эксплуатацию до 01.01.2008 оставлять без изменения в составе ОС»Согласно п.5 ПБУ 6/01 (ред. от 24.12.2010) к основным средствам относится имущество стоимостью свыше 40000 руб.В-четвертых, в п.3.6. Учетной политики ООО «Донсталь»: «Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. отражать в составе МПЗ (на счете 10) списывать на затраты производства по следующей схеме…» Согласно п.5 ПБУ 6/01 (ред. от 24.12.2010) списывать на МПЗ можно объекты основных средств стоимостью не более 40000 руб. за единицу.В-пятых, в Учетной политике ООО «Донсталь» следует обязательно прописать особенности организации учета расчетов, в том числе по займам и кредитам.В-шестых, сверки расчетов ООО «Донсталь» должны охватывать всех кредиторов и заимодавцев.В-седьмых, проценты по кредитам и займам ООО «Донсталь» должно погашать точно в соответствии с договором.На всех этапах воспроизводства совокупного общественного продукта бухгалтерский учет кредитов и займов играет важную роль механизма внутреннего контроля и основного источника информации при осуществлении анализа эффективности принимаемых управленческих решений. Реализация этих функций требует совершенствования бухгалтерского учета кредитов и займов.ЗаключениеГлавная задача происходящей сегодня трансформации национальной системы учета заключается в обеспечении прозрачности учета и отчетности в целях повышения эффективности расходов и качества управления финансово-хозяйственной деятельности в целом. Для выполнения этой задачи необходимо добиться гармонизации учетных правил и процедур в отношении всех экономических агентов.Кредит занимает важнейшее место в гражданских отношениях. За время рыночных отношений в нашей стране сформировалась обширная судебная и нормотворческая практика, регулирующая вопросы кредитных отношений. По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:1.В условиях современной рыночной экономики недостаток денежных ресурсов может компенсироваться привлечением заемных средств.2.Совершенствование современного законодательства в наше время направлены на совершенствование механизма функционирования финансовой системы, так в последнее время стали возникать новые формы финансовых институтов, предусмотренные в законодательстве. 3.В настоящее время существует определенный пробел в части общих начал формирования доходной базы уровней публичной власти, которая могла бы стимулировать соответствующие органы власти к решению возложенных вопросов экономического характера, быть стабильной и достаточной для финансирования расходов социальной направленности, обоснованной с позиции возможности финансирования возложенных вопросов. Также существует некоторый пробел в части определенной системы целенаправленности, системы принципов предоставления межбюджетных трансфертов. Финансовая поддержка регионов (муниципальных образований), система финансового поощрения уровней публичной власти должна строиться на определенной системе ценностей, планируемых конечных результатов. Использование таких принципов на практике могло бы способствовать наиболее эффективному и результативному использованию бюджетных средств, стабилизации межбюджетного взаимодействия и одновременно стимулированию к поиску новых форм межбюджетных трансфертов, условий их предоставления.4.Целесообразно выработать нормы-цели в части формирования финансовых основ уровней публичной власти, установления системы принципов межбюджетного взаимодействия, что могло бы разрешить существующие на сегодняшний день противоречия, определить ориентиры развития межбюджетного взаимодействия, формирования финансовых основ уровней публичной власти. Подводя итог, необходимо отметить: Россия в ее существующем государственном формате все-таки является достаточно молодым государством. Настоящий период все еще можно отнести к переходному. На сегодняшний день лишь формируются новые правила и условия жизнедеятельности. 5.С учетом того что законодательство, регламентирующее финансовые правоотношения, имеет иерархическую системную структуру, система принципов финансового права оказывает воздействие на все элементы этой структуры. Вместе с тем непосредственное воздействие со стороны системы принципов осуществляется не на все без исключения нормы и правоотношения, а лишь на наиболее значимые из них. Во всех остальных случаях система принципов финансового права также реализуется, но опосредованно, путем воздействия на наиболее значимые нормы, а те, в свою очередь, вовлечены в регулирование конкретных правоотношений.Список использованной литературыФедеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011) "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп., вступающими в силу с 03.11.2011)Кодекс этики аудиторов России.(одобрен Минфином РФ 31.05.2007, протокол N 56)Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"Приказ Минфина РФ от 17.08.2010 N 90н (ред. от 16.08.2011) "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности" (вместе с "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита", "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.11.2010 N 18934)Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Аудит. М.: Магистр, 2009.Бутынец Т.А. Проблемы определения пределов исследования фактов хозяйственной жизни // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 29. С. 51 - 60; N 30. С. 55 - 64.Вахорина М.В. Регулирование российского аудита: современный этап // Аудиторские ведомости. 2010. N 12. С. 8 - 15.Голодова Ю.С. Рынок аудиторских услуг России: анализ результатов, проблем и перспектив // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2010. N 8. С. 86 - 90.Городилов М.А. Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности по новым стандартам // Налоговая политика и практика. 2011. N 1.Егорова И.С. Формирование рабочих документов при оценке допущения непрерывности деятельности в аудите // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 30. С. 33 - 43.Ершова И.В. Общая характеристика регулирования аудиторской деятельности в России и Таджикистане: сравнительно-правовой аспект // Предпринимательское право. 2011. N 2. С. 48 - 56. Захаров В.Ю. Обзорная проверка: мнение аудитора в форме негативной уверенности // Аудиторские ведомости. 2009. N 4. Зимин В. Аудит: юрисдикция без границ // Консультант. 2011. N 9. С. 85 - 87.Кабашкин В.А., Аннаева А.А. Роль внутреннего аудита в обеспечении устойчивого развития // Международный бухгалтерский учет. 2010. N 18. Калантаров Д. Построение аудиторской выборки // Аудит и налогообложение. 2010. N 12. Князева Н.В. Внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2010. N 9. С. 11 - 15.Кочинев Ю., Сафарова И. Новые редакции МСА // Аудит и налогообложение. 2010. N 7.Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2009.Мещеряков В. Годовой отчет - 2011. Как провести аудит отчетности // Расчет. 2011. N 10. С. 94 - 97.Никольская Ю.П. Новое в нормативном регулировании аудита: полезная информация для бухгалтера и хозяйственного руководителя // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2010. N 10. С. 30 - 35.Роженцова И.А. Аналитические процедуры на этапе планирования аудита // Бухгалтерский учет. 2009. N 6.Ржаницына В.С. Аудиторское заключение: требования новых стандартов // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2011. N 3.Панкова С.В., Обухова Т.И. Стандартизация процесса проведения аудитором бухгалтерской экспертизы расходов коммерческой организации // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 26. С. 45 - 51.Панкова С.В., Попова Н.И. Международные стандарты аудита. М.: Магистр, 2009.Спесивцева С.Н. Сопутствующие аудиту услуги // Аудиторские ведомости. 2009. N 5.Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко. 2-е изд. М., 2009. С. 47 - 49.Федорова Е.А., Ахалкаци О.В. Внутренний контроль качества аудита: обеспечивающие процедуры // Аудиторские ведомости. 2010. N 4. www.audit-it.ru - Бухгалтерский учет, аудит и налогообложение в Российской Федерации.www.minfin.ru - сайт Министерства финансов РФ.Приложение 1. Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и учета расчетов по кредитам и займам в ООО «Донсталь»ВопросНет ответаДаНетИмеется ли в организации система внутреннего аудита?X+Действует ли в организации ревизионная комиссия?X+Отражает ли учетная политика особенности организации учета расчетов?X+Проводится ли инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками?X+Осуществляется ли сверка расчетов?X+Всех ли кредиторов и заимодавцев охватывают сверки расчетов?X+Имеются ли договоры с кредиторами и заимодавцами?X+Оформлены ли договоры в соответствии с ГК РФ?X+Используется ли нормативная база для учета расчетов по кредитам и займам?X+Отражаются ли операции по каждому кредитору и заимодавцу в отдельности?X+Своевременно ли оплачиваются кредиты и займы?X+Соответствует ли порядок ведения аналитического и синтетического учета действующему законодательству?X+Отражается ли сальдо по расчетам по кредитам и займам в бухгалтерском балансе?X+Приложение 2. План аудитаПЛАН АУДИТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ ЗА 2011 ГОДПроверяемая организация: ООО «Донсталь»Период аудита: 2011 год Срок проведения проверки: 01.01.2012 – 01.02.2011Руководитель аудиторской группы: Полякова Ольга ВасильевнаСостав аудиторской группы: аудитор - Васильева Елена Викторовна; аудитор - Леонов Игорь Викторович; аудитор – Волянская Алла Юрьевна; аудитор - аналитик – Пескова Т. В.аудитор – Симакова Елена НиколаевнаКоличество человеко-часов: 280 ч/чПланируемый аудиторский риск: 5%Планируемый уровень существенности: 540,8 тыс.руб.Планируемые виды работПериод проведенияИсполнительПримечанияПодтверждение наличия кредитных договоров и договоров займа01.01.12-03.01.12Аудитор-Волянская А.Ю. Выборочная проверка методом систематического отбораКонтроль целевого характера полученных кредитов и займов04.01.12-07.01.12Аудитор – Васильева Е.В.Сплошная проверка, проверка соблюдения правил учета отдельных операцийПроверка целевого использования кредитных и заемных средств08.01.12-12.01.12Аудитор – Леонов И.В.Выборочная проверка соблюдения правил учета отдельных операцийПравильность отражения в учете получения и возврата займов и кредитов13.01.12-17.01.12Аудитор – Симакова Е.Н.Сплошная проверка соблюдения правил учета отдельных операцийПравильность формирования и учета затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов18.01.12-20.01.12Аудитор-Волянская А.Ю.Комбинированная проверка соблюдения правил учета отдельных операцийСвоевременность проведения инвентаризации заемных обязательств28.01.12-31.01.12Аудитор-аналитик-Пескова Т.В.Документальная проверка, аналитические процедурыПриложение 3. Результаты аудита учета займов и кредитов в ООО «Донсталь»Права и обязанностиЗадолженность кредиторам является реальной и возникла в результате законных сделок.Все записи на счетах бухг. учета подтверждены оправдательными и учетными документами, оформлены в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов.Проценты за кредит платятся правильно в соответствии с заключенным договором.Законность и обоснованность получения кредитов и займов.ДаДаДаДаДаДаДаДаПолнотаПолнота и своевременность погашения кредитов.Все операции с кредитами и займами отражены в отчетности в полном объёме.Все факты получения кредитов и займов отражены в учете и отчетности.Соблюдён учетный принцип полноты и непротиворечивости информации.ТочностьВсе операции по кредитам и займам отражены в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены.Проценты погашаются точно в соответствии с договором.Проценты погашаются точно в срок.ДаНетДаСуществование и возникновениеПодлежащие оплате %, задолженность перед кредиторами действительно существует.Данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств перед кредиторами.В учете отражены факты кредитов и займов имевшие место в отчетном периоде.Все записи произведены на основании первичных документов и оформлены в соответствии с нормативными документами по бух.учету.ДаДаДаДаДа-Представление и раскрытиеКредиторская задолженность правильно классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания.Раскрыта информация о денежных средствах в иностранной валютеОценкаПравильность отнесения процентов за кредит на себестоимость продукции.Правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.ДаДаПриложение 4. Регистр бухгалтерского учета по счету 66.Карточка счета 66.3Контрагенты: ООО "ДРГ Биомед"за 9 Месяцев 2011 г.ДатаДокументОперацииДебетКредитТекущее сальдо   СчетСуммаСчетСумма  Сальдо на 01.01.11    03.06.11Выписка 00000104Движения по р/с Займ по договору №10/2011-3 от 01.02.2011АКБ "СНБ" (ОАО)Прочие поступленияООО "ДРГ Биомед"Основной договор5166.32 000 000,00К2 000 000,0018.08.11Выписка 00000160Движения по р/с Возврат денежных средств по договору займа №13/201ООО "ДРГ Биомед"Основной договорАКБ "СНБ" (ОАО)Прочие выплаты66.32 000 000,0051Обороты за период  2 000 000,00 2 000 000,00  Сальдо на 30.09.11   Приложение 5. Реестр начисления процентов по кредитуООО "ЭнергоСервис - Нева"Начисление процентов по кредитуПериод01.11.201130.11.2011Сумма кредитаСумма процентовПроцентыСтавка ЦБ РФЗа счет расходов по прибылиНеоблагаемые расходыИтого:процент (ставка ЦБ РФ*1,8)СуммапроцентСумма  887,67168,2514,85823,871,1563,80887,67 59,18168,2514,8554,931,154,2559,18 8337,53168,2514,857738,271,15599,268337,53 8350,68168,2514,857750,471,15600,218350,68 8350,68168,2514,857750,471,15600,218350,68 8383,56178,2514,857323,292,151060,278383,56 9082,19178,2514,857933,562,151148,639082,19 10479,45178,2514,859154,112,151325,3410479,45 11178,08168,2514,8510374,661,15803,4211178,08 11178,08168,2514,8510374,661,15803,4211178,08 11178,08168,2514,8510374,661,15803,4211178,08                                                                                 Итого:87465,18   79652,94 7812,2487465,18