Учет долгосрочных обязательств организации

Список использованной литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.
Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”
Алексеева, Г. И. Бухгалтерский учет : учебник / Г. И. Алексеева. - М.: Маркет ДС, 2010.
Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет : учебник для вузов / Ю. А. Бабаев. — М.: Вузовский учебник, Инфра-М, 2010.
Богатая, И. Я. Бухгалтерский учет / И. Н. Богатая, Н. Н. Ха-хонова. — 4-е изд., доп. и перераб. — Ростов н/Д : Феникс, 2011.
Богатая, И. Я. Бухгалтерский финансовый учет / И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. — М.: Кнорус, 2011.
Богаченко, В. М. Профессиональный консультант бухгалтера с измене-ниями на 01.01.2009 / В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова, К. Н. Середа, Е. М. Сухарева. — Ростов н/Д : Феникс, 2009.
Бухгалтерский учет: просто о сложном / под ред. Г. Ю. Касьяновой. - М., 2008.
Бухгалтерский учет : учебник / под ред. В. Г. Гетьмана. — М.: ИНФРА-М, 2010.
Дымченко, О. В. Бухгалтерский учет : учеб. пособие / О. В. Дымченко. — Ростов н/Д : Феникс, 2008.
Касьянова, Г. Ю. Классификация основных средств и начисление амортизации / Г. Ю. Касьянова. — М.: Абак, 2011.
Кожинов, В. Я. Бухгалтерский и налоговый учет: управление прибылью / В. Я. Кожинов. — М.: Экзамен, 2012.
Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части пер-вой (постатейный) / сост. и авт. комментариев С. Д. Шаталов. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: МЦФЭР, 2011.
Кондрате, Я. П. Бухгалтерский учет: учебник / Н. П. Кондраков. - М.: Инфра-М, 2010.
Медведев, М. Ю. Все ПБУ (Положения по бухгалтерскому учету) / М. Ю. Медведев. — М.: Проспект, 2010.

= 200 руб.
НДС с разницы между суммой процентов, раcсчитанных исходя из условий договора, и суммой процентов, расcчитанных исходя из ставки рефинансирования, бухгалтер рассчитал так:
(2950 руб. – 200 руб.) × 18/118 = 419 руб.
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 420 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования.
Рассмотрим отражение в бухучете процентов по займу, выданному организации в натуральной форме. Условиями договора установлена процентная ставка, проценты выплачиваются в натуральной форме. Организация применяет специальный налоговый режим
ЗАО «Альфа» выдало ОАО «Производственная фирма "Мастер"» заем в натуральной форме сроком на месяц. 31 января заемщику передано 500 листов оцинкованного железа на сумму 29 500 руб. Стоимость одного листа – 59 руб.
Проценты за пользование займом установлены в натуральной форме (50 листов оцинкованного железа такого же качества). По условиям договора «Мастер» обязан заплатить проценты при возврате основного долга. 2 марта задолженность перед организацией была погашена вместе с процентами.
В соответствии с учетной политикой «Альфы» для целей бухучета доходы от предоставления процентных займов организация признает в составе прочих доходов.
Начисление процентов по договору товарного кредита бухгалтер «Альфы» отразил в учете так:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 2950 руб. (59 руб./лист × 50 листов) – начислены проценты по договору займа в натуральной форме;
Дебет 10 Кредит 76
– 2950 руб. (59 руб./лист × 50 листов) – получены материалы в качестве платы за пользование займом.
2.2 Отражение в учете уступки права требования
Рассмотрим отражение в бухучете уступки права требования. Учет у цедента
ЗАО «Альфа» 16 марта реализовало товары на сумму 165 200 руб. (в т. ч. НДС – 25 200 руб.). Себестоимость реализованных товаров составляет 120 000 руб.
20 апреля «Альфа» уступила право требования дебиторской задолженности другой организации за 160 000 руб. Эта сумма была перечислена на счет «Альфы» 17 мая.
Поскольку доход от уступки права требования (160 000 руб.) не превышает величину самого требования (165 200 руб.), налоговая база по НДС у «Альфы» не возникает.
Бухгалтер «Альфы» в учете сделал следующие проводки.
16 марта:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 165 200 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 25 200 руб. – начислен НДС при реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 120 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.
20 апреля:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– 160 000 руб. – отражена уступка права требования;
Дебет 91-2 Кредит 62
– 165 200 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования.
17 мая:
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования»
– 160 000 руб. – поступили деньги от цессионария по договору уступки права требования.
2.3 Отражение в учете операций по приобретению дебиторской задолженности на основании договора уступки права требования
В январе ЗАО «Альфа» приобрело у ООО «Торговая фирма "Гермес"» право требования (дебиторскую задолженность) к ОАО «Производственная фирма "Мастер"». Сумма долга составляет 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Приобретенное право требования вытекает из договора купли-продажи товаров, реализация которых облагается НДС.
Право требования долга было приобретено за 550 000 руб. (в т. ч. НДС – 83 898 руб.) на основании договора цессии, который был подписан 25 января. В этом же месяце «Альфа» перечислила деньги за приобретенное право требования «Гермесу».
Всю сумму долга «Мастер» перечислил «Альфе» в феврале.
Учет доходов и расходов «Альфа» ведет по методу начисления, налог на прибыль платит ежемесячно.
Бухгалтер «Альфы» отразил эти операции следующим образом.
Январь:
Дебет 58 Кредит 76
– 550 000 руб. – приобретено право требования по договору цессии (включая НДС);
Дебет 76 Кредит 51
– 550 000 руб. – произведена оплата цеденту за приобретенную дебиторскую задолженность.
Февраль:
Дебет 51 Кредит 76
– 590 000 руб. – получена задолженность от должника;
Дебет 76 Кредит 91-1
– 590 000 руб. – учтена в составе доходов сумма погашенной дебиторской задолженности;
Дебет 91-2 Кредит 58
– 550 000 руб. – списана стоимость приобретенного права требования.
Так как сумма, полученная от должника, больше цены приобретения долга, бухгалтер в день прекращения обязательства начислил НДС на сумму превышения.
«Входной» НДС в сумме 83 898 руб. бухгалтер к вычету не принимал.
Февраль:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 6102 руб. ((590 000 руб. – 550 000 руб.) × 18/118) – начислен НДС к уплате в бюджет на сумму превышения долга над ценой приобретения дебиторской задолженности.
При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер учел 590 000 руб. в составе доходов и 550 000 руб. – в составе расходов.
2.4 Отражение операций по получению займа (кредита)
Рассмотрим отражение в бухучете займа, полученного от сотрудника под проценты в денежной форме.
31 января в связи с нехваткой денег на выдачу зарплаты единственный учредитель (он же – генеральный директор) ЗАО «Альфа» А.В. Львов предоставил организации процентный заем в сумме 200 000 руб. Заем предоставлен наличными под 20 процентов годовых. Изменение процентной ставки по займу не предусмотрено. Других займов в I квартале ЗАО «Альфа» не получал. По договору организация обязана вернуть заем наличными 31 марта и одновременно выплатить Львову всю сумму начисленных процентов.
Для отражения операций по договору займа бухгалтер ЗАО «Альфа» открыл к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчета «Расчеты по основному долгу» и «Расчеты по процентам».
В бухучете ЗАО «Альфа» сделаны следующие записи.
31 января:
Дебет 50 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
– 200 000 руб. – получен краткосрочный заем.
28 февраля:
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 3068 руб. (200 000 руб. × 20% : 365 дн. × 28 дн.) – начислены проценты по займу за февраль.
31 марта:
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 3397 руб. (200 000 руб. × 20% : 365 дн. × 31 дн.) – начислены проценты по займу за март;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 50
– 200 000 руб. – погашена задолженность по договору займа;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 50
– 5624 руб. (3068 руб. + 3397 руб. – 841руб.) – выплачены проценты по договору займа за минусом НДФЛ;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 841 руб. ((3068 руб. + 3397 руб.) × 13%) – удержан НДФЛ с суммы процентов, причитающихся Львову.
Рассмотрим отражение в бухучете и при налогообложении займа, полученного от сотрудника под проценты в натуральной форме
В связи с нехваткой денег на покупку стройматериалов для ремонта Л.И. Петров, не являющийся взаимозависимым лицом в отношении ЗАО «Альфа» предоставил процентный заем в натуральной форме. Предмет займа – 10 куб. м вагонки категории «А» по цене 12 000 руб. за один куб. м. Срок договора – один месяц (30 дней). За пользование займом организация платит фиксированный процент в натуральной форме – 0,5 куб. м вагонки аналогичной категории.
Для отражения операций по договору займа бухгалтер ЗАО «Альфа» открыл к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчета «Расчеты по основному долгу» и «Расчеты по процентам».
При получении займа в учете организации сделаны записи:
Дебет 10 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
– 120 000 руб. – приняты к учету материалы, поступившие по договору займа;
Дебет 44 Кредит 10
– 120 000 руб. – списаны материалы, израсходованные при ремонте.
Для погашения задолженности ЗАО «Альфа» приобрел 10,5 куб. м вагонки категории «А» по цене 14 632 руб. за один куб. м (в т. ч. НДС – 2232 руб.) на общую сумму 153 636 руб. (в т. ч. НДС – 23 436 руб.). В учете организации сделаны проводки:
Дебет 10 Кредит 60
– 130 200 руб. (153 636 руб. – 23 436 руб.) – приобретены материалы для погашения займа;
Дебет 19 Кредит 60
– 23 436 руб. – учтен НДС по полученным материалам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 23 436 руб. – принят к вычету НДС по материалам, предназначенным для операций, облагаемых НДС.
При возврате займа бухгалтер ЗАО «Альфа» сделал следующие записи:
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»– 6200 руб. (0,5 куб. м × 12 400 руб./куб. м) – начислены проценты по договору займа;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 10
– 6200 руб.– выплачены проценты по кредиту.
Удержать НДФЛ с Л.И. Петрова невозможно. Бухгалтер направил в налоговую инспекцию уведомление о невозможности удержания НДФЛ налоговым агентом.
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1116 руб. (6200 руб. × 18%) – начислен НДС со стоимости возвращаемой вагонки в виде процентов;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 10
– 120 000 руб. – отражен возврат займа;
Дебет 91-2 Кредит 10
– 4000 руб. (((14 632 руб./куб. м – 2232 руб./куб. м) × 10 куб. м) – 120 000 руб.) – списана ценовая разница между обязательством по займу и фактическими затратами на возврат займа;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 22 320 руб. (124 000 руб. × 18%) – начислен НДС с рыночной стоимости вагонки.
При расчете налога на прибыль бухгалтер ЗАО «Альфа» не учел:
-сумму НДС, начисленную со стоимости имущества, возвращаемого по договору;
-сумму НДС, начисленную со стоимости переданного имущества в счет процентов, начисленных по договору;
-ценовую разницу между обязательством по займу и фактическими затратами на возврат займа.
В связи с этим при возврате займа бухгалтер сделал в учете записи:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 800 руб. (4000 руб. × 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство на сумму ценовой разницы между обязательством по займу и фактическими затратами на возврат займа;
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 4464 руб. (22 320 руб. × 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство на сумму НДС, начисленного при возврате займа;
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 223,2 руб. (1116 руб. × 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство на сумму НДС, не начисленного на имущество, переданное в счет процентов.
Заключение
Обязательство представляют собой обязательство предприятия, возникшее в результате операций или фактов прошедших в прошлом, урегулирование которых может привести к переводу или использованию активов, предоставлению услуг или прочему оттоку экономических выгод в будущем».
Согласно этому определению долгосрочными могут быть обязательства, по которым сроки оплаты наступают не ранее одного года с фактической даты баланса.
Важнейшим источником финансирования деятельности предприятия являются долгосрочные кредиты банков или займы в форме облигаций и векселей. Когда компания выпускает облигации или векселя, она обязуется периодически выплачивать кредитору проценты и к определенному сроку погасить полученную сумму. Облигации и векселя считаются долгосрочными, если они рассчитаны на срок более одного года. Международная практика показывает, что долгосрочные векселя могут выдаваться на срок от двух до десяти лет, а долгосрочные облигации и залоги на срок от десяти до пятидесяти лет.
Три главных принципа оценки и измерения долгосрочных обязательств:
Долгосрочные обязательства регистрируются по справедливой рыночной стоимости товаров и услуг, полученных в долг
Периодическая выплата процентов основана рыночной процентной ставке на дату выпуска долга.
Остаточная стоимость долгосрочного долга баланса – это фактическая стоимость всех оставшихся выплат наличными.
Процентная ставка используется для этой цели и не изменяется во время срока долга. Эти три принципа являются основой для измерения и отражения долгосрочного долга и затрат по выплате процентов.
Список использованной литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.
Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”
Алексеева, Г. И. Бухгалтерский учет : учебник / Г. И. Алексеева. - М.: Маркет ДС, 2010.
Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет : учебник для вузов / Ю. А. Бабаев. — М.: Вузовский учебник, Инфра-М, 2010.
Богатая, И. Я. Бухгалтерский учет / И. Н. Богатая, Н. Н. Ха-хонова. — 4-е изд., доп. и перераб. — Ростов н/Д : Феникс, 2011.
Богатая, И. Я. Бухгалтерский финансовый учет / И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. — М.: Кнорус, 2011.
Богаченко, В. М. Профессиональный консультант бухгалтера с изменениями на 01.01.2009 / В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова, К. Н. Середа, Е. М. Сухарева. — Ростов н/Д : Феникс, 2009.
Бухгалтерский учет: просто о сложном / под ред. Г. Ю. Касьяновой. - М., 2008.
Бухгалтерский учет : учебник / под ред. В. Г. Гетьмана. — М.: ИНФРА-М, 2010.
Дымченко, О. В. Бухгалтерский учет : учеб. пособие / О. В. Дымченко. — Ростов н/Д : Феникс, 2008.
Касьянова, Г. Ю. Классификация основных средств и начисление амортизации / Г. Ю. Касьянова. — М.: Абак, 2011.
Кожинов, В. Я. Бухгалтерский и налоговый учет: управление прибылью / В. Я. Кожинов. — М.: Экзамен, 2012.
Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / сост. и авт. комментариев С. Д. Шаталов. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: МЦФЭР, 2011.
Кондрате, Я. П. Бухгалтерский учет: учебник / Н. П. Кондраков. - М.: Инфра-М, 2010.
Медведев, М. Ю. Все ПБУ (Положения по бухгалтерскому учету) / М. Ю. Медведев. — М.: Проспект, 2010.
Муравицкая, Я. К Бухгалтерский учет / Н. К. Муравицкая, Г. Н. Лукьяненко. — М.: Кнорус, 2007.
17