Проблема организации и развития внутреннего аудита

ВВЕДЕНИЕ
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОБОСНОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 История становления и развития внутреннего аудита
1.2 Организация внутреннего аудита на предприятии. Различия внешнего и внутреннего аудита
1.3 Актуальные проблемы организации внутреннего аудита
2 АНАЛИЗ ЛИТЕРАТУРЫ ПО ПРОБЛЕМАМ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
2.1 Законодательное обеспечение внутреннего аудита за рубежом
2.2 Нормативное регулирование аудиторской деятельности в России
3 МЕЖДУНАРОДНАЯ ПРАКТИКА ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
3.1 Существующие международные структуры внутреннего аудита
3.2 Международные стандарты внутреннего аудита
4 ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРОВЕДЕНИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В ОРГАНИЗАЦИИ ООО «СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ А

Цель этих стандартов: установить основные принципы правильного построения практики внутреннего аудита, определить концептуальную базу, лежащую в основе широкого спектра услуг в области внутреннего аудита, создать основу для оценки деятельности внутреннего аудита и способствовать совершенствованию систем и процессов внутри организации.Необходимо подчеркнуть, что МСВА являются основой для разработки внутренних стандартов деятельности системы внутреннего аудита (СВА). В данной статье положения МСВА рассматриваются концептуально. Полностью с ними можно ознакомиться на сайте ИВА (www.iia-ru.ru).МСВА содержит две группы стандартов внутреннего аудита:Стандарты качественных характеристик.Стандарты деятельности.В Стандартах качественных характеристик рассматриваются характеристики организаций и лиц, занимающихся внутренним аудитом. Стандарты деятельности описывают сущность внутреннего аудита и дают качественные критерии оценки деятельности внутреннего аудита.Стандарты качественных характеристик (группа 1000) и Стандарты деятельности (группа 2000) регулируют принципиальные вопросы деятельности СВА.группа стандартов 1000 указывает, что цели, полномочия и ответственность внутреннего аудита должны быть определены во внутреннем документе организации (Положении о внутреннем аудите), соответствующем определению внутреннего аудита, Кодексу этики и стандартам. Одобрение Положения должно быть оформлено документально в протоколе заседания высшего органа управления организации. В Положении следует:определить место и роль внутреннего аудита в организационной структуре;закрепить право доступа к документации, сотрудникам и физическим активам при выполнении соответствующих аудиторских заданий;определить содержание деятельности внутреннего аудита.Руководитель внутреннего аудита должен периодически рассматривать вопрос о необходимости внесения изменений в Положение о внутреннем аудите и представлять Положение на одобрение высшему исполнительному руководству и Комитету по аудиту.В определении сказано, что внутренний аудит является деятельностью по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации.Обратимся к словарю терминов МСВА.Предоставление гарантий - объективный анализ имеющихся аудиторских доказательств в целях представления независимой оценки процессов корпоративного управления, управления рисками и контроля в организации. В качестве примеров можно привести задания по финансовому аудиту, аудиту эффективности, аудиту на соответствие требованиям, аудиту безопасности систем и всестороннему анализу хозяйственной деятельности.Консультационные услуги - деятельность по предоставлению клиенту советов, рекомендаций и т.д., характер и содержание которых согласовывается с клиентом. Эта деятельность нацелена на оказание помощи и совершенствование процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления, исключающая принятие внутренними аудиторами управленческих решений. В качестве примера можно привести координацию деятельности, предоставление советов и рекомендаций, обучение персонала.Следует отметить, что в соответствии с рекомендациями МСВА характер консультационной деятельности должен быть определен Положением. В некоторых случаях может быть целесообразно выполнять задание, включающее одновременно элементы услуг по предоставлению гарантий и консультированию. В других - разделить задание на две составляющие: предоставление гарантий и консультирование.Аудитор не должен соглашаться выполнять задание по консультированию только для того, чтобы обойти требования или позволить другим обойти требования, стандартно применимые к заданиям по предоставлению гарантий, если указанную услугу более предпочтительно оказывать как задание по предоставлению гарантий.Стандарты этой группы посвящены требованиям:независимости;объективности;отсутствию конфликта интересов;профессионализму и профессиональному отношению к работе;осуществлению мониторинга внутреннего аудита.Группа стандартов 2000 деятельности регулирует деятельность внутреннего аудита:управление внутренним аудитом;планирование;управление ресурсами;внутренние нормативные документы, внедрение политик и процедур;отчетность перед высшим исполнительным органом;управление рисками;контроль эффективности и результативности СВК (СВА);планирование аудиторских заданий, объем и содержание аудиторского задания;разработка программ выполнения заданий;сбор информации;документирование информации;информирование о результатах;мониторинг действий по результатам внутреннего аудита.В качестве вывода отметим, что международные профессиональные стандарты для осуществления аудиторской деятельности издаются Международной федерацией бухгалтеров через Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации. На основе международных стандартов в Российской Федерации разработана часть Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, регламентирующих аудиторскую деятельность на её территории. 4 ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРОВЕДЕНИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В ОРГАНИЗАЦИИ ООО «СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ»В ООО «Строительная компания» сформирована эффективная система внутреннего аудита. Для организации внутреннего аудита большое значение имеет выбор подхода к формированию состава аудиторов, при этом возможны два варианта: организация специальной службы внутреннего аудита, укомплектованной профессиональными аудиторами, или привлечение в качестве аудиторов сотрудников предприятия.В ООО «Строительная компания» в качестве аудиторов привлекаются сотрудники предприятия.Более чем двухлетний опыт проведения внутренних аудитов в ООО «Строительная компания» позволяет сделать вывод, что они действенны в случае выполнения следующих условий: поддержки высшим руководством проведения аудитов; высокой степени документированности процессов организации и проведения аудитов; высокого уровня квалификации и опыта аудиторов; мотивации аудиторов. Все же, для более детального и точного анализа деятельности в сентябре 2012 года был приглашен аудитор для мониторинга работы ООО «Строительная компания». Так, в сентябре – октябре 2012 года я принимала участие в проведении внутреннего аудита материально-производственных запасов строительной компании в качестве помощника аудитора. В связи с подписанием соглашения о неразглашении коммерческой тайны, наименование аудируемой организации, поставщиков и заказчиков, а также иных показателей и реквизитов изменено.Основные замечания, выявленные в ходе аудита:1. Не проведена инвентаризация материально-производственных запасов;2. Не заключены договоры о материальной ответственности;3. Отсутствует Учетная политика организации, внутренние локальные акты по утверждению форм первичных учетных документов по движению материалов;4. Поступление материалов от ряда организаций не подтверждено первичными учетными документами;5. Выявлены случаи несвоевременного отражения хозяйственных операций в учете;6. Установлены расхождения между данными бухгалтерского учета и данными первичных учетных документов;7. В бухгалтерском учете не были отражены поступления отдельных материалов;8. Установлены нарушения в учете поступления, списания и возврата давальческих материалов;9. Не производилось списание спецодежды, несмотря на ее фактическое использование;10. Отсутствует документальное подтверждение списания материалов в производстве (не ведется учет по форме М-29);11. Установлено, что на балансе Общества числятся нереальные остатки оборотных активов по статье "Запасы" (ремонт на объектах, сданных Заказчику, завершен, однако в учете по ним числятся остатки материалов);12. Выявлено несоответствие количества материалов, списанных на ремонт по актам субподрядных организаций, количеству материалов, указанных в актах выполненных работ, принятых заказчиком;В процессе проведения аудиторских процедур выявлены неточности, которые могут оказать существенное влияние на достоверность данных бухгалтерской отчетности за 2012 год.ЗАКЛЮЧЕНИЕОсновной целью данной работы явилось изучение особенностей и проблем организации и развития внутреннего аудита.Отметим, что исторической родиной аудита считается Англия. Аудиторская деятельность, как выяснили, - это предпринимательская деятельность по независимой проверке БУ и финансовой отчетности организации и индивидуальных предпринимателей. Также аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.Целью аудита на современном этапе развития общества и экономики можно считать выражение мнения о достоверности отчетности аудируемых лиц и о степени соответствия порядка ведения БУ законодательства.Субъектами рынка аудиторских услуг выступают:1) аудиторские организации;2) индивидуальные аудиторы;3) аудиторы;4) аудируемые лица.Основной классификацией аудита, как выяснили можно считать:Внешний аудит (финансовый аудит) - его объемом является в основном финансовая отчетность предприятия и система БУ.Внутренний аудит (управленческий аудит) - его объектом является решение отдельных персональных задач управления, а также разработка и проверка информируемых систем предприятия.По характеру заказа проверки выделяют обязательный и инициативный аудит.Аудиторская деятельность регулируется: Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ;Федеральным законом от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ «О СРО»;Стандартом аудиторской деятельности №1 «Цели и основные принципы аудита финансовой отчетности»; другими федеральными законами и нормативно-правовыми актами.Основным органом, осуществляющим контроль за аудиторской деятельностью, таким образом, является Минфин РФ.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫНормативные документыФедеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ.Международный стандарт аудита № 400 "Оценка рисков и внутреннего контроля".Международный стандарт аудита № 610 "Рассмотрение работы внутреннего аудита".Международный стандарт ISO 9000:2000 "Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь".Международный стандарт ISO 9001:2000 "Системы менеджмента качества. Требования".Международный стандарт ISO 9004:2000 "Руководство по менеджменту качества в организациях".Международный стандарт ISO 19011:2002 "Руководящие указания по проведению аудитов систем менеджмента качества и охраны окружающей среды".Правило (стандарт) N 29 "Рассмотрение работы внутреннего аудита", утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности".Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 "Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом", утверждено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405.Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита", одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 г., протокол № 6. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций", одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.1999 г., протокол № 6. Правило (стандарт) N 29 "Рассмотрение работы внутреннего аудита", утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности". Основная литератураГазарян А.В., Соболева Г.В. Практика организации процесса аудита. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 172 с.Ендовицкий С.В. Аудит. – М.: Ин-Фолио, 2008. - 176 с.Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. Учебное пособие, 2-е издание, переработанное и дополненное. – М.: Юрайт, Высшее образование, 2010. – 638 с.Иванченко Р.Ю. Аудит.- М.: Парус, 2010.- 399 с.Кукушкина Л.П. Основы аудита.- М.: АСТ, 2011.- 409 с.Лебедева Е.М. Ауди. Учебник 1-е изд. — М. : Издательскийцентр "Академия", 2011. — 176 с.Легостаев Б.Г. Аудиторская деятельность в России.- М.: АСТ, 2009.- 401 с.Максимова В., Шишов А. Рыночная экономика. Учебник.- Москва: «СОМИНТЕК», 2012.- 368 с.Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит. – М.: Инфра-М, 2008. - 368 с.Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В., Мамаева Г.Н. Аудит. Учебник. – М.: Волтерс Клувер, 2010. – 672 с.Рогуленко Т.М., Пономарева С.В. Аудит. – М.: КноРус, 2010. – 416 с.Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита. Практическое пособие. – М.: Юнити-Дана, 2005. – 144 с. Суйц В.П., Ситникова В.А. Аудит. Учебное пособие. – М.: КноРус, 2010. – 168 с.Дополнительная литератураВасильева Ю. Минфин в очередной раз поправит закон // Российская Бизнес-газета.- 2009.- 26 мая.- №703 (19)Европейская организация качества (EOQ): на пути к успеху. Новое видение // Европейское качество.- Дайджест.- 2003.- № 3Европейский фонд управления качеством (EFQM) // Европейское качество.- Дайджест.- 2003.- № 4Развитие аудита в России // Бюджетный учет.- 2009.- сентябрь.- №9Степанова М. СРО предъявляют серьезные требования к профессиональной подготовке аудиторов // Базис.- 2010.- октябрьВспомогательная литератураwww.theiia.orgСеминар "Разработка и внедрение систем менеджмента качества по стандарту ISO 9001:2000".Семинар "Переход к стандарту ISO 9000:2000. Учебный курс аудитора".ПРИЛОЖЕНИЕ АНормативно – правовое регулирование основ аудиторской деятельности