Налог на прибыль организации,налоговый учет и специфика расчета и уплаты налога в РФ

Содержание
Введение
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В РФ
1.1 Понятие и характеристика налога на прибыль организации
1.2. Организация налогового учета по налогу на прибыль организаций
1.3 Особенности расчета и уплаты налога на прибыль по сравнению с НДС
2 РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ОАО «СЫКТЫВКАРСКИЙ МОЛОЧНЫЙ ЗАВОД»
2.1 История развития налога на прибыль организаций
2.2 Пример расчета налога на прибыль на ОАО «Сыктывкарский молочный завод»
Глава 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ
Заключение
Список литературы

, это в первую очередь связано с тем, что должники стали во время уплачивать счета, т.е. сократилась сумма штрафов, пений, неустоек; уменьшилась сумма по курсовым разницам; в 2011г. не было выявлено прибыли (убытка) прошлых лет, что тоже значительно снижает сумму внереализиционных доходов; 3) увеличились расходы на 87355 тыс. руб. или на 9,8%, за счет увеличения суммы затрат как на производство продукции, так и на приобретение различных материалов, на сбыт, на реализации продукции; 4) внереализационные расходы в 2011г. уменьшились на 5401 тыс. руб., это связано с тем, в 2011г. сумма убытка прошлых налоговых периодов уменьшилась по сравнению с 2010г.; снизилась сумма безнадежных долгов; 5) в связи с увеличением и уменьшением доходов и расходов, уменьшилась и налоговая база по налогу на прибыль на 48483 тыс. руб., а следовательно, уменьшился и сам налог на прибыль, что является положительной тенденцией для ОАО «Сыктывкарский молочный завод», так как предприятие заинтересовано в снижении налога на прибыль. Таблица 2 Платежи по налогу на прибыль организаций  Показатели2009г.2010г.2011г.Отк-е(+;-) 2011г. от 2009г.Темп роста,% 2011г. к 2009г.  Доходы от реализации, руб.11325721121069117402152952104,7  Внереализационные доходы, руб.108974232422843-1948154  Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации,руб.102285989048097783587355109,8  Внереализационные расходы, руб.102214500539604-540187,9  Налоговая база, руб.110389227908179425-4848378,7  Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за налоговый период, руб.75937927120124085151,5  Налоговая база для исчисления налога, руб.102796219981167413-5256876,1  Налоговая ставка, % в том числе: в федеральный бюджет в бюджет субъекта РФ 20,0 2,0 18,0 20,0 2,0 18,0 20,0 2,0 18,0 --  Сумма исчисленного налога на прибыль, всего (руб.) в том числе: в федеральный бюджет в бюджет субъекта РФ 24671 6682 17989 43996 4400 39596 33482 3348 30134 -10514 -1052 -9462 76 76 76  Сумма начисленных авансовых платежей, всего (руб.) в том числе: в федеральный бюджет в бюджет субъекта РФ 152420 33756 118664 98452 26456 71996 175621 39006 136615 77169 12550 64619 178,3 147,4 189,7  Сумма налога на прибыль к уменьшению (доплате), руб. в том числе: в федеральный бюджет в бюджет субъекта РФ 127749 27074 100675 54456 22056 32400 142139 35658 106481 87683 13602 74081 261,0 161,6 328,6 На любом предприятие, где составляется бухгалтерская отчетность, немало важную роль играют отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, которые учитываются в бухгалтерском учете, при расчете налога на прибыль. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль представляет сумму налога на прибыль, исчисленную путем умножения бухгалтерской прибыли отчетного периода на ставку налога на прибыль по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.  Расчет текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) ведется по данным о величине условного расхода (условного дохода), скорректированного на постоянное налоговое обязательство (ПНО), постоянный налоговый актив (ПНА), отложенный налоговый актив (ОНА), отложенное налоговое обязательство (ОНО). На основании положения ПБУ 18/02 можно произвести расчет текущего налога на прибыль. ТНП за 2009г. = 24671 тыс. руб.; ТНП за 2010г. = 43996 тыс. руб.; ТНП за 2011г. = 33482 тыс. руб. За анализируемый период наблюдается динамика увеличения отложенных налоговых обязательств, так, например в 2010г. они составляли 1713 тыс. руб., то уже в 2011г. они составили 2399 тыс. руб., это говорит о том, что постоянно образуются налогооблагаемые временные разницы. А отложенные налоговые активы, наоборот имеют не постоянную динамику, так как они образуются, если возникают вычитаемые временные разницы[15]. ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ Перед многими организациями, осуществляющими хозяйственную деятельность, встает проблема налогового планирования. Налогового планирование является составной частью финансового планирования. Основной целью налогового планирования является оптимизация налоговых платежей, и, как следствие, увеличение реальных возможностей для максимального увеличения доходности финансово-хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства. Сущность налогового планирования заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Руководство ОАО «Сыктывкарский молочный завод» заинтересовано в снижении налога на прибыль. Для того чтобы оптимизировать налог на прибыль я предлагаю включить в состав расходов: 1) резерв на ремонт основных средств; 2) резерв по сомнительным долгам. С целью оптимизации налога на прибыль необходимо в учетной политике отразить создание этих резервов. Так как одним из способов уменьшить налоговые платежи по налогу на прибыль для налогоплательщика ОАО «Сыктывкарский молочный завод» является образование резерва для предстоящих расходов на ремонт, то рассчитаем, каким образом это отразится на сумме налога на прибыль. 1. Определить предельную сумму отчислений в резерв (ПСО). 2. Рассчитать совокупную стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию на начало налогового периода, на который формируется резерв (СОС). 3. Определить норматив отчислений в резерв (НО) относительно совокупной стоимости ОС. Для этого ПСО необходимо соотнести с совокупной стоимостью ОС. Итак, НО = ПСО x 100% / СОС, где НО - норматив отчислений в резерв; ПСО - предельная сумма отчислений (результат действия (1)); СОС - совокупная стоимость основных средств (результат действия (2)). В учетной политике налогоплательщику необходимо отразить норматив, не превышающий значения, полученного в результате этого расчета. 4. Найти размер отчислений в резерв (СОР). В абз. 4 п. 2 ст. 324 НК РФ сказано, что отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. Допустим, что в 2012г. ОАО «Сыктывкарский молочный завод» запланировало текущие ремонтные работы стоимостью 63000 тыс. руб. Расходы на ремонт в предыдущие три года равнялись: 1) 2009г. – 17420 руб.; 2) 2010г. – 19800 руб.; 3) 2011г. – 23440 руб. Рассчитаем среднюю величину расходов на ремонт основных средств за предыдущие три года. Она составит: (17420 руб. + 19800 руб. + 23440 руб.) / 3 = 20220 руб. Так как эта величина меньше запланированного показателя (63000 тыс. руб.), то предельный размер резерва на обычный ремонт не может превышать 20220 руб. ОАО «Сыктывкарский молочный завод» учитывает в учетной политике, что сумма резерва на обычный ремонт в 2012г. должна составить 20220 руб. Эту сумму следует равномерно включать в состав налоговых расходов каждого отчетного периода. ОАО «Сыктывкарский молочный завод» уплачивает квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. Таким образом, ОАО «Сыктывкарский молочный завод» необходимо каждый квартал отчислять в резерв 5055 руб. В результате за год по налогу на прибыль платежи уменьшаться на 4044 руб. Вторым способом для оптимизации налога на прибыль организаций является создание резерва по сомнительным долгам [17]. Формирования резерва по сомнительным долгам в следующем порядке(п. 4 ст. 266 НК РФ). 1. На последнее число отчетного (налогового) периода провести инвентаризацию дебиторской задолженности. Из данной дебиторской задолженности необходимо выделить те долги, которые являются сомнительными согласно п. 1 ст. 266 НК РФ. Именно они будут участвовать в формировании резерва. Сомнительным долгом признается любая задолженность, которая возникла в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), если она не погашена в сроки, установленные договором, не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. 2. По каждому сомнительному долгу определить процент отчислений в резерв и рассчитать общую расчетную сумму отчислений (РСО) с учетом следующих требований. Таблица 3 Порядок расчета резерва  Срок возникновения сомнительного долга  Процент отчислений в резерв от суммы сомнительного долга  Более 90 календарных дней  100   От 45 до 90 календарных дней (включительно)  50   Менее 45 календарных дней  0  3. Определить предельную сумму отчислений в резерв (ПСО). 4. Сравнить расчетную сумму отчислений (РСО) и предельную сумму отчислений (ПСО), т.е. результаты действий (2) и (3). Если по результатам сравнения окажется, что РСО > или = ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая ПСО. Если же по результатам сравнения окажется, что РСО < ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО. Определенная таким образом сумма отчислений (результат действия (4)) включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266, пп. 7 п. 1 ст. 265, пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ). В связи с этим необходимо указывать в договорах на поставку срок оплаты товаров. Это позволит избежать претензий со стороны налоговой инспекции в дальнейшем. При этом нужно отслеживать, чтобы сумма резерва не превысила 10% выручки (доходов от реализации) данного отчетного (налогового) периода (без НДС). Для того чтобы определить сумму резерва, ОАО «Сыктывкарский молочный завод» проведем инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31.03.2012г. Выручка от реализации за 1-ый квартал 2012г. (без НДС) составила 293505 тыс. руб. Поэтому в расходы при исчислении налога на прибыль за первый квартал 2012г. нужно включить 29350 руб. На основании данных сгруппируем дебиторскую задолженность по срокам возникновения в таблице 4. Таблица 4 Общая сумма дебиторской задолженности, принимаемая для расчета резерва, по состоянию на 31.03.2012  Наименование контрагентаДата возник-я задолж-тиСумма, руб.Величина % для расчета резерваК начислению в резервный фонд, руб.  1 группа. Задолженность свыше 90 дней  ООО "Торговый двор"11.05.2011г.37400    ООО "Наташа"15.09.2011г.26300    Итого 1 группа:6370010063700  2 группа. Задолженность от 45 до 90 дней  ООО "Альфа"29.01.2012г.45000   ООО "Норд"01.02.2012г.31750   Итого 2 группа:767505038375  3 группа. Задолженность менее 45 дней  ООО "Ассорти"16.03.2012г.2750000  Итого 3 группа:27500  Всего:102075 По результатам инвентаризации сумма сомнительной дебиторской задолженности, которую можно включить в резерв, составила 102075 руб. Но как было указано выше, сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от реализации создаваемого резерва в 1 квартале 2012г., поэтому размер резерва будет ограничен суммой 29350 руб. На основании полученных данных за счет создания резервов проведем расчет по совершенствованию налога на прибыль организаций. Полученные результаты проанализируем в таблице 5. Таблица 5 Расчет по совершенствованию налога на прибыль организаций на ОАО «Сыктывкарский молочный завод»  Показатели2011г.2012г.Откл-е (+;-) 2012г. от 2011г.  Доходы от реализации, руб.11740211174021-  Внереализационные доходы, руб.2284322843-  Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, руб.977835102740549570  Внереализационные расходы, руб.39604436044000  Резерв на ремонт основных средств, руб.02022020220  Резерв по сомнительным долгам, руб.02935029350  Налоговая база, руб.179425125855-53570  Налоговая ставка, % в том числе: в федеральный бюджет в бюджет субъекта РФ 20,00 2,0 18,0 20, 00 2,0 18,0 - - -  Сумма исчисленного налога на прибыль, всего (руб.) в том числе: в федеральный бюджет в бюджет субъекта РФ3588525171-10714 Исходя из полученных расчетов по совершенствованию налога на прибыль организаций, мы видим, что создание резервов способствует снижению налога на прибыль, что в свою очередь приводит к уменьшению налоговой нагрузке на ОАО «Сыктывкарский молочный завод». Поэтому при формировании учетной политики предприятия необходимо учесть создание резерва на ремонт основных средств и резерва по сомнительным долгам. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Деятельность коммерческой организации направлена на систематическое получение прибыли от продажи выпускаемой продукции, товаров, выполнения работ или оказания услуг. Известно, что результатом предпринимательской деятельности может быть получение прибыли, отсутствие прибыли и получение убытка. Если по итогам года достигнут положительный финансовый результат - чистая прибыль, то она подлежит распределению и на основании решения собственников может быть направлена: - на развитие производственной базы организации; - покрытие убытков прошлых лет; - формирование резервного капитала; - другие цели, предусмотренные учредительными документами. Чистая прибыль организации как база для начисления дивидендов (доходов учредителей), других направлений использования формируется в системе бухгалтерского учета. Одним из важнейших показателей, влияющих на чистую прибыль как финансовый результат деятельности организации за определенный период, являются налоги на прибыль организаций. Не все предприятия являются плательщиками налога на прибыль, однако тем, у кого есть обязанности перед бюджетом по данному налогу, не обойтись без ведения налогового учета. Во многом его данные совпадают с показателями бухгалтерского учета, но есть и различия. Для бухгалтеров организаций - плательщиков налога на прибыль сверка данных налогового и бухгалтерского учета является одной из необходимых процедур перед составлением финансовой отчетности. К этому обязывает HYPERLINK "consultantplus://offline/ref=A9719A0A7247A7B11C105F900AB901624908A1E6829D947B085FF09195536589AA0BF2BA7AB4D1eBhEK"ПБУ 18/02, целью которого является учет всех возникающих расхождений между бухгалтерским учетом и налогообложением. Несмотря на то что данный бухгалтерский стандарт действует не один год, до сих пор остаются нерешенные вопросы по его практическому применению. Цель исследования является совершенствование налога на прибыль организаций. Рассмотрим данный налог на предприятии ОАО «Сыктывкарский молочный завод». В работе представлен порядок расчета налога на прибыль ОАО «Сыктывкарский молочный завод». Доходы от реализации увеличились на 52952 руб., это произошло за счет увеличения выручки от реализации и доходов от реализации имущественных прав; налоговая база уменьшилась на 48483 руб., это произошло за счет увеличения расходов; налог на прибыль уменьшился на 10514 руб. за счет уменьшения налоговой базы. В 3 главе представлен прогнозный расчет по совершенствованию налога на прибыль ОАО «Сыктывкарский молочный завод». Из полученных данных видно, что за счет создания резервов в 2012г. расходы увеличатся на 49570 руб., в результате чего налоговая база уменьшится на 51747 руб., а, следовательно, и сам налог на прибыль уменьшился на 10350 руб. Таким образом, разработанные нами мероприятия приведут к снижению налога на прибыль организаций, что является удовлетворительной динамикой для руководства. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ Налоговый HYPERLINK "consultantplus://offline/ref=610B46F7F40F2847E19C156108E0100DD4F6181942C8E2DB614EDBB59Bm4V1K"кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 30.03.2012). Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: HYPERLINK "consultantplus://offline/ref=610B46F7F40F2847E19C156108E0100DD4F416184AC6E2DB614EDBB59Bm4V1K"Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 08.11.2010). Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: HYPERLINK "consultantplus://offline/ref=610B46F7F40F2847E19C156108E0100DD4F5101A45CFE2DB614EDBB59Bm4V1K"Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н (в ред. от 25.10.2010). HYPERLINK "http://www.biblioclub.ru/author.php?action=book&auth_id=16002"Вислова А. В. HYPERLINK "http://www.biblioclub.ru/author.php?action=book&auth_id=16040"Попова А. Г. HYPERLINK "http://www.biblioclub.ru/author.php?action=book&auth_id=15987"Турсина Е. А. Индивидуальный предприниматель: учет и налогообложение разных видов деятельности М.: ЭКСМО, 2011. - 129 с. HYPERLINK "http://www.biblioclub.ru/author.php?action=book&auth_id=25999"Воробьева Л. В. Налоговый учет М.: Лаборатория книги, 2010. - 52 с. HYPERLINK "http://www.biblioclub.ru/author.php?action=book&auth_id=16306"Губарец М. А. Зарплатные налоги: по состоянию на 01.01.10. Ростов-на-Дону: Феникс, 2010. - 145 с. HYPERLINK "http://www.biblioclub.ru/author.php?action=book&auth_id=25946"Дзебисов Н. Ш. Оптимальные системы налогообложения М.: Лаборатория книги, 2010. - 46 с. Емельянова, Т.В. Учет основных средств// Бухгалтерский учет. 2011. - №7. – с. 35-42. HYPERLINK "http://www.biblioclub.ru/author.php?action=book&auth_id=21092"Ефимов С. П. Налоги. Сущность. Виды. Функции. Практическое пособие М.: Лаборатория книги, 2009. - 175 с. HYPERLINK "http://www.biblioclub.ru/author.php?action=book&auth_id=26221"Звягинцев В. Распределение налогового бремени, порожденного НДС М.: Лаборатория книги, 2010. - 61 с. HYPERLINK "http://www.biblioclub.ru/author.php?action=book&auth_id=26220"Зубарева И. Пути совершенствования налоговой политики государства М.: Лаборатория книги, 2010. - 64 с HYPERLINK "http://www.biblioclub.ru/author.php?action=book&auth_id=26220"Зубарева И. Расчеты с бюджетом М.: Лаборатория книги, 2010. - 37 с. HYPERLINK "http://www.biblioclub.ru/author.php?action=book&auth_id=25937"Зубов П. С. Льготы для юридических лиц. Налог на прибыль М.: Лаборатория книги, 2010. - 76 с Иванов И.С.Проверка финансового результата и налогооблагаемой прибыли // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение, 2007, № 2 HYPERLINK "http://www.biblioclub.ru/author.php?action=book&auth_id=26051"Карачурин В. М. Система налогообложения России М.: Лаборатория книги, 2010. - 46 с. Ким В.А. Поступил объект ОС. принимаем к учету // Новая бухгалтерия. – 2011. - № 8 Семенов М.В. Анализируем финансовый результат и налогооблагаемую прибыль //Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение, 2007, № 7