Бухгалтерский учет экспортных операций.

Оглавление
Введение
1.Понятие экспорта и его особенности
2. Организация учета экспортных операций
3.Раздельный учет при наличии экспортных операций
4 .Особенности учета экспортных операций по МСФО
Заключение
Список использованной литературы
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4

ЗаключениеИтак, в работе рассмотрен бухгалтерский учет экспортныхопераций Формы и виды внешнеэкономической деятельности многообразны. Их специфические особенности определяют состав объектов учета, его методологию и методику. На организацию бухгалтерского учета существенное влияние оказывают множество факторов, а именно:- отраслевая принадлежность организации;- формы и виды внешнеэкономической деятельности (ВЭД);- участие в экспорте посреднических организаций;- порядок перехода права собственности на экспортируемые товары к иностранному покупателю;- форма расчетов с контрагентом и т.д.Основными задачами бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности являются:- обеспечение условий соблюдения требований валютного, таможенного и налогового законодательства и нормативных актов в области бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности организации;- проверка правильности документального оформления денежных, расчетных и товарных операций;- реальная денежная оценка операций, выраженных в иностранной валюте;- своевременное отражение покупки, продажи, конверсии валют, а также переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте в связи с изменением валютных курсов;- обеспечение контроля за сохранностью имущества, в том числе находящегося в пути, на таможенных складах и т.д.;- формирование достоверной информации об объемах внешнеэкономических операций по экспорту и импорту товаров, работ, услуг, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженностей по расчетам с иностранными поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками; о покупной стоимости импортных поставок, о движении денежных средств в иностранной валюте, экспортных и импортных товаров, о курсовых валютных разницах;- правильное исчисление и своевременное перечисление в бюджет установленных налоговым законодательством налогов и платежей по экспортно-импортным операциям;- организация контроля за выполнением условий внешнеторговых контрактов (сроков исполнения контрактов, сроков отгрузки и оплаты, полнотой расчетов с иностранными партнерами и т.д.);- формирование достоверной информации о затратах на производство и продажу экспортной продукции; правильное исчисление финансовых результатов по видам товаров (работ, услуг) и по каждому контракту;- формирование учетной информации для принятия управленческих решений;- ведение налогового учета по видам ВЭД;- своевременное и качественное составление бухгалтерской (финансовой), налоговой и статистической отчетности о внешнеэкономической деятельности и ее представление пользователям в установленные сроки.Отличительной особенностью определения экспорта, данного в законодательных актах, является указание на признак, характеризующий экспорт как вывоз объектов экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательства их обратного ввоза. В определении экспорта, данного экономической теорией, условие вывоза за пределы государства относится только к товарам.В странах с высокоразвитыми экономическими системами предприятия уделяют пристальное внимание как бухгалтерскому учету экспортных операций, так и внешнему, так и их внутреннему аудиту. Список использованной литературыГражданский кодекс Российской Федерации Федеральный закон от 26.01.1996 N 14-ФЗ.Налоговый кодекс Российской Федерации(часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.Конвенция ООН о договорах международной купли-продажи товаров.Международные правила толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС.О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ.Таможенный кодекс Таможенного союза: Решение Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 17.Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).Методика учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности (утв. Письмом Роскомторга от 12.08.1994 N 1-1098/32-2).Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).Инкотермс 2010. Правила ICC по использованию национальных и международных торговых терминов / Incoterms 2010. ICC Rules for the Use of Domestic and International Trade Terms: Издательство "ИнфотропикМедиа", 2010.2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 "Выручка" (Revenue) [Электронный ресурс]. URL: www.onoufriev.narod.ru/msfo/ias18.htm (дата обращения - 19.07.2011).3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют" (Theeffectsofchangesinforeignexchangerates) [Электронный ресурс]. URL: www.onoufriev.narod.ru/msfo/ias21.htm (дата обращения - 19.07.2011).Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие / В.Ф. Палий. М.: Издательский дом "РИОР", 2011.Внешнеэкономическая деятельность предприятия: Учебник / Под ред. Л.Е. Стровского. 5-е изд. М.: ЮНИТИ, 2010; Учет и аудит внешнеэкономической деятельности: Учеб.пособие / Е.В. Лупиков, Н.К. Пашук. М.: КНОРУС, 2009.- 43-45с.Экспорт. Импорт. Бухгалтерский учет, налогообложение, правовой аспект: Учеб.пособие / Е.В. Потапова. М.: ГроссМедиа; РОСБУХ, 2010. С. Учет и аудит внешнеэкономической деятельности: Учеб.пособие / Е.В. Лупиков, Н.К. Пашук. М.: КНОРУС, 2009.24 с.Хоружий Л.И., Постникова Л.В., Кудаева О.В. Развитие системы бухгалтерского учета экспортно-импортных операций организаций АПК: Монография / Л.И. Хоружий. Л.В. Постникова, О.В. Кудаева. М.: Изд-во РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева, 2010. 284 с.Мусаев О.А. Валютный контроль в зарубежных странах и России // Валютное регулирование. Валютный контроль. 2010. N 8.Шевцов А. Характерные ошибки, допускаемые при заключении внешнеторговых договоров // Валютное регулирование и ВЭД. 2009. N 4.Экспорт. Импорт. Бухгалтерский учет, налогообложение, правовой аспект: Учеб.пособие /Е.В. Потапова. М.: ГроссМедиа; РОСБУХ, 2010 г.Электронная библиотека "Википедия" (по данным на 20.10.2011).http://www.exportsupport.ru/. Информационно-поисковая система / Портал "Экспортные Возможности России" (по данным на 20.10.2011).Приложение 1Список терминов "Инкотермс" (Incoterms)ТерминВид транспорта Условия поставки EXW Любые виды транспортаEX Works (namedplace) Франко-завод (название места) FCA Любые виды транспортаFreeCarrier (namedplace) Франко-перевозчик (название места) FAS Морской и внутренний водный транспорт FreeAlongsideShip (namedportofshipment)Франко вдоль борта судна (название порта отгрузки) FOB Морской и внутренний водный транспорт Free On Board (named port of shipment) Франко-борт (названиепортаотгрузки) CFR Морской и внутренний водный транспорт CostandFreight (namedportofdestination)Стоимость и фрахт (название порта назначения) CIF Морской и внутренний водный транспорт Cost, InsuranceandFreight (namedportofdestination) Стоимость, страхование и фрахт (название порта назначения) CIP Любые виды транспортаCarriageandInsurancePaidto (namedplaceofdestination) Фрахт/перевозка и страхование оплачены до(название места назначения) CPT Любые виды транспортаCarriagePaidTo (namedplaceofdestination) Фрахт/перевозка оплачены до (названиеместа назначения) DAT Любые виды транспортаDelivered At Terminal (named terminal of destination) Поставканатерминале (названиетерминала) DAP Любые виды транспортаDelivered At Piont (named point of destination) Поставкавпункте (названиепункта) DDP Любые виды транспортаDeliveredDutyPaid (namedplaceofdestination) Поставка с оплатой пошлины (название места назначения) Исключены из "Инкотермс 2010" DDU Любые виды транспортаDeliveredDutyUnpaid (namedplaceofdestination) Поставка без оплаты пошлины (название места назначения) DAF Любые виды транспортаDeliveredAtFrontier (namedplace) Поставка до границы (название места поставки) DEQ Любые виды транспортаDeliveredExQuay (namedportofdestination) Поставка с пристани (название порта назначения) DES Любые виды транспортаDeliveredExShip (namedportofdestination) Поставка с судна (название порта назначения)Приложение 2Схема организации учета экспортных операций по нормам российского законодательства ┌───────────────────┐│Экспортныйконтракт│ └──────────┬────────┘ \│/ ┌──────────────────┐ ┌──────────┴────────┐│Налоговыйконтроль│ │ Валютный контроль │<───────────────────┐ └─────────┬────────┘ └──────────┬────────┘ │ │ \│/ │ ┌───────────┘ ┌───────────┴─────────┐ │ │ ┌─────────────────┤ Экспортная операция │ │ │ ├───────────────┐ └─────────────────────┘ │ \│/ \│/ \│/ │ ┌─┴───┴────┐ ┌──────┴──────┐ ┌────────────┐ ┌─────┴─────┐│Раздельный││Учетдвижения│ │ Учет │ │Исполнение│┌─┤учет сумм │ ┌┤ экспортного ├────┐ ┌┬>│ реализации ├┐│контрольных││ │"входного"│ ││ товара │ │ ││ │и расчетов с│││мероприятий││ │ НДС │ ││ и накладных │ │ ││ │ покупателем│││ по сделке ││ └──────────┘ ││ расходов │ │ ││ └──────┬─────┘│└─────┬─────┘│ ┌────────────┐│└─────────────┘ \│/ ││ │ └──┐ /│\├>│ На стадии ││ ┌──────┴──────┐││ └─────────┼───┘│ │производства││ │ Базисные │││┌──────────────┐ ││ └────────────┘│ │ условия ││││ Признание │ ││ ┌────────────┐│ ┌──┤ поставки для││││ доходов │ │└>│ На стадии ││ │ │распределения││││ и расходов │<─┤ │ реализации ││ │ │ накладных ││││ на момент │ │ └────────────┘│ │ │ расходов ││││переходаправа│ │ │ │ └───────────┬─┘│││ собственности│ │ │ \│/ │ ││└──────────────┘ │ │ ┌───────┴────────────┐ │ ││┌──────────────┐ │ │ │ Момент отгрузки/ │ │ │││ Пересчет │ │ │ │фактическойпередачи│ │ │││ экспортной │ │ ├>│ экспортного товара ├─┼──┘││ выручки │ │ │ │совпадает с моментом│ │ ││ в рубли │ │ │ │ перехода права │ │ ││ на одну │<─┘ │ │ собственности │ │││из ранних дат:│ │ └────────────────────┘ │ ││ оплаты или │ │ ┌────────────────────┐ │ ││переходаправа│ │ │ Момент отгрузки/ │ │ ││ собственности│ │ │фактическойпередачи│<┘ │└──────────────┘ └>│ экспортного товара │ │ │ НЕ совпадает │┌────┴────────┐ │ с моментом перехода││Использование│ │ права собственности││ счета 45 │ └──────────┬─────────┘└────┬────────┘ │ /│\ └───────────────┘Приложение 3Отражение экспортных операций на счетах бухгалтерского учета┌────────────────────────────┐ ┌─────────────────┐│ 19/4 "НДС по приобретенным │<────────┤Сч. 60 "Расчеты с││материально-производственным│ │ поставщиками и ├───┐│ запасам. Экспорт" │ │ подрядчиками" │ │└────────────────────────────┘ └─┬───────────────┘ │┌──────────────────────────┐ │ /│\ ││Сч. 41/2 "Товары. Экспорт"│<────────────┘ │ │└───────┬──────────────────┘ ┌─────┴─────┐ │ │ ┌────────────────────────────┐ │ Сч. 51 │ │ │ │Сч. 70 "Расчеты с персоналом│ │ "Расчетный│<──┼───┐ │ ┌──┤ по оплате труда" │ │ счет" │ ││ │ │ └────────────────────────────┘ └──────┬────┘ │ │ │ │ ┌────────────────────────────┐ │ ││ │ ││Сч. 69 "Расчеты по │ │││ │ ││ социальному страхованию и │ \│/ │ │ │ ││ обеспечению" │ ┌─────────────┐ │ │ │ │ └────────────────────┬───────┘ │76 "Расчеты с│ │ │ │ │ ┌─────────────┐ │ │ разными │ ││ │ └────>│ Сч. 44/2 │<──┘ │ дебиторами и│ │ │ │ │ "Расходы на │ │ кредиторами"│ │ │ │ │ продажу. │ └──────────┬──┘ │ │ │ │ Экспорт" │<───┐ /│\ │ ││ │ └──────┬──────┘ │ ││││ │ │ ┌────────┴────┐ │ │││ │ ││Сч. 10/9 │ ││││ │ │ │"Инвентарь" и│ │ │││ │ ││ др. счета │ ││││ \│/ \│/ └─────────────┘ │ \│/ \│/ │┌──────────────┐ ┌─────────────────┐ │ ┌─────────────┐ ││Сч. 45 "Товары│ │ 90/2-2 │ │ │44/2 "Расходы│ ││ отгруженные" ├───>│ "Себестоимость │<───────┼─┤ на продажу. │ │└──────────────┘ │ продаж. Экспорт"│ │ │ Экспорт" │ │ └─────────────────┘ │ └─────────────┘ │┌──────────────┐ ┌────────────────┐ ┌───┴──────────┐ ││ 68/12 "НДС. │ │"Транзитный 52/2├─────>│ 52/1 "Текущий│ ││ Экспорт" │ │ валютный счет" ├────┐ │валютный счет"│ │└──┬───────────┘ └───────────┬────┘ │ └──────────────┘ │ │ /│\ /│\ │ \│/ │ \│/ │ ││ ┌────────────────┐ │┌─────────┴──────┐ │ ││ 57 "Переводы в ├──────────┘│ 62/2 "Авансы ├──────┘ │ │ пути" ││ полученные" │ │ └─────┬──────────┘└────────────────┘ │ │ /│\ \│/ \│/ │ ┌───────────────────┐┌─────────┴─────┐ │ 91/2-2 "Прочие ││62/1 "Расчеты с│ │ расходы ││ покупателями и├─────┐│непроизводственного││ заказчиками" │ ││ характера" │└─────────┬─────┘ │ └───────────────────┘ │ \│/ \│/ ┌───────────────────┐┌─────────────┐ │ 91/1-2 "Прочие ││ 90/1-2 │ │ доходы ││ "Выручка. │ │непроизводственного││ Экспорт" │ │ характера" │└─────────────┘ └───────────────────┘Приложение 4Корреспонденции счетов по экспортным операциямХозяйственные операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит Принята к учету экспортная готовая продукция по производственной себестоимости 43, субсчет "Экспортная готовая продукция на складе" 20 "Основное производство" (может быть открыт отдельный субсчет "Производство экспортной продукции") Готовая продукция отгружена иностранному покупателю 45, субсчет "Экспортные товары отгруженные" 43, субсчет "Экспортнаяготовая продукция на складе" Оплачены расходы по доставке товара до таможенного пункта 44, субсчет "Расходы на продажу по экспорту в рублях" 51 "Расчетные счета" Перечислены средства для оплаты таможенных платежей в рублях 76, субсчет "Расчеты с таможней в рублях" 51 "Расчетные счета" Перечислены средства для оплаты таможенных платежей в валюте 76, субсчет "Расчеты с таможней в валюте" 52, субсчет "Текущий валютный счет" Оплачены таможенные платежи в рублях 44, субсчет "Расходы на продажу по экспорту в рублях" 76, субсчет "Расчеты с таможней в рублях" Оплачены таможенные платежи в валюте 44, субсчет "Расходы на продажу по экспорту в валюте" 76, субсчет "Расчеты с таможней в валюте" Оплачен НДС на таможне в рублях 19, субсчет "НДС при экспорте товаров" 76, субсчет "Расчеты с таможней в рублях" Оплачены возможные расходы по доставке товара до страны экспорта и расходы по его реализации (в зависимости от условий поставки) 44, субсчет "Расходы на продажу по экспорту в валюте" 52, субсчет "Текущий валютный счет" Отражена выручка за реализованный экспортныйтовар (право собственности на экспортируемую продукцию или товары перешло к покупателю) 62, субсчет "Расчеты по экспортным контрактам" 90, субсчет "Выручка" Списана себестоимость реализованного экспортного товара 90, субсчет "Себестоимость экспортных товаров" 45, субсчет "Экспортныетовары отгруженные" Списаны на реализацию расходы по экспорту в рублях 90, субсчет "Расходы по экспортным товарам" 44, субсчет "Расходы на продажу по экспорту в рублях" Списаны на реализацию расходы по экспорту в валюте 90, субсчет "Расходы по экспортным товарам" 44, субсчет "Расходы на продажу по экспорту в валюте" Списана возможная положительная курсовая разница 44, субсчет "Расходы на продажу по экспорту в валюте" 91 "Прочие доходы и расходы" Списана возможная отрицательная курсовая разница 91 "Прочие доходы и расходы" 44, субсчет "Расходы на продажу по экспорту в валюте" Определен финансовый результат от реализации экспортных товаров (прибыль/убыток) 90 (субсчет "Прибыль (убыток) от продаж") (99) 99 [90 (субсчет "Прибыль (убыток) от продаж")] Поступила на транзитный валютный счет выручка отиностранного покупателя 52, субсчет "Транзитный валютный счет" 62, субсчет "Расчеты поэкспортным контрактам" Списана возможная положительная курсовая разница 62, субсчет "Расчеты по экспортным контрактам" 91 "Прочие доходы и расходы" Списана возможная отрицательная курсовая разница 91 "Прочие доходы и расходы" 62, субсчет "Расчеты поэкспортным контрактам" Перечислены средства на оплату расходов по экспорту 52, субсчет "Текущий валютный счет" 52, субсчет "Транзитныйвалютный счет"