Учет аммортизации основных средств

ВВЕДЕНИЕ
1. Общие положения по учету основных средств
1.1. Понятие основных средств
1.2. Оценка основных средств
2. Определение амортизации основных средств
3. Начисление амортизации основных средств в бухгалтерском учете
3.1. Линейный способ
3.2. Способ уменьшаемого остатка
3.3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
3.4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
4. Учет амортизации основных средств
5. Начисление амортизации основных средств в налоговом учете
5.1. Амортизационные группы.
5.2. Методы амортизации основных средств в целях налогообложения
5.3. Налоговые регистры, используемые при начислении амортизации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Если организация признала, что предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды является предметом ее деятельности, то сумма арендной платы фиксируется по кредиту счета 90/1 "Выручка", а все расходы, связанные с арендой (в т.ч. амортизация), отражаются на дебете счетов по учету затрат (20. 25, 26, 44 и др.) и в дальнейшем списываются на дебет счета 90/2 "Себестоимость продаж". Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) от сдачи имущества в аренду выявляется сначала на счете 90 "Продажи" и переносится затем на счет 99 "Прибыли и убытки".
Если организация признала, что получение доходов от предоставления за плату во временное пользование своих активов, является прочими поступлениями, то сумма арендной платы фиксируется по кредиту счета 91/1 "Прочие доходы", а все расходы, связанные с арендой, отражаются по дебету счета 91/2 "Прочие расходы". В этом случае финансовый результат от сдачи имущества в аренду выявляется сначала на счете 91 "Прочие доходы и расходы", а затем переносится на счет 99 "Прибыли и убытки".

5. Начисление амортизации основных средств в налоговом учете
5.1. Амортизационные группы.
Главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ с 1 января 2002 года был установлен новый порядок начисления амортизации имущества для целей налогообложения. Введено понятие «амортизируемое имущество», под которое подпадают не все объекты основных средств, по которым в бухгалтерском учете амортизация начисляется согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Налоговый учет начисления амортизации значительно отличается от ведения бухгалтерского учета. Статьей 256 НК РФ установлен перечень объектов, которые не относятся к амортизируемому имуществу. К такому имуществу относятся, например, приобретенные издания, имущество первоначальной стоимостью менее 10 тысяч рублей, имущество бюджетных и некоммерческих организаций и др.
Имущество, стоимостью менее 10 тысяч рублей в налоговом учете в полной сумме относится на материальные расходы. ПБУ 6/01 же разрешает списывать на затраты на производство (расходы на продажу) объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу.
В налоговом учете введено такое понятие как «амортизационные группы» (ст. 258 НК РФ). Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и Классификации основного средства, утвержденной  Правительством РФ.
Установлено десять амортизационных групп (п. 3 ст. 258 НК РФ):
Группы Срок полезного действия имущества 1 от 1 года до 2 лет включительно 2 Свыше 2 лет до 3 лет включительно 3 Свыше 3 лет до 5 лет включительно 4 Свыше 5 лет до 7 лет включительно 5 Свыше 7 лет до 10 лет включительно 6 Свыше 10 лет до 15 лет включительно 7 Свыше 15 лет до 20 лет включительно 8 Свыше 20 лет до 25 лет включительно 9 Свыше 25 лет до 30 лет включительно 10 Свыше 30 лет Налогоплательщик вправе сам определять конкретный срок полезного использования основного средства в пределах диапазона сроков в каждой группе.
Для основных средств, не указанных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей (п. 5 ст. 258).
С 1 января 2002 года для целей налогового учета используется «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы» (утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1).
При сравнении сроков, установленных ранее Едиными нормами амортизационных отчислений, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072, и сроков на основании Классификации, можно сказать следующее - сроки полезного использования в амортизационных группах значительно уменьшены. Это позволяет налогоплательщикам намного быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств. Например, годовая норма амортизации по средствам копирования и оперативного размножения (шифр 44804), согласно Постановлению № 1072, была 12,5 %, а срок амортизации 8 (100 % : 12,5%) лет. Теперь такое средство относится к 3 группе, и срок его полезного использования определяется в пределах от 3 до 5 лет. В 3 группу включены  компьютеры, радиотелефоны, легковые автомобили (за некоторыми исключениями), а различная мебель - в 4группу. При отнесении имущества к группе необходимо руководствоваться  кодами ОКОФ.
5.2. Методы амортизации основных средств в целях налогообложения
В отличие от четырех способов начисления амортизации в бухгалтерском учете, в целях налогообложения следует применять один из двух методов начисления амортизации - линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной) стоимости имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах.
Нелинейный же метод (похож на способ уменьшаемого остатка) предполагает расчет амортизации исходя из того же срока полезного использования, остаточной стоимости объекта и специального коэффициента 2. При этом методе имущество амортизируется быстрее. Здесь сумма начислений все время меняется и ежемесячно пересчитывается.
В зависимости от метода начисления амортизации сумма начисленной за месяц амортизации будет определяться по формуле:
при линейном методе:
K = (1/n) ( 100 %;
при нелинейном методе K = (2/n) ( 100 %,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества при линейном методе начисления, и к остаточной стоимости - при нелинейном методе;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Когда остаточная стоимость объекта при нелинейном методе составит 20 процентов от первоначальной (восстановительной), налогоплательщик обязан перейти на линейный метод: поделить остаточную стоимость на оставшийся срок полезного использования и начислять амортизацию равными долями.
            По объектам 8 – 10 групп используется только линейным метод, по 1-7 группам - любой из 2 методов по выбору налогоплательщика (п. 3 ст. 259 и 258 НК РФ).Выбранный метод закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.
Пример.
Организация приобрела в 2002 году копировальный аппарат стоимостью 48 000 руб. Согласно классификации основных средств объект относится к 3 амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 лет до 5 лет включительно. Допустим, организация  установила  срок полезного использования 36 месяцев.
При линейном методе месячная норма амортизации для целей налогообложения будет рассчитана следующим образом:
K = (1 : 36 мес.) (100 % = 2,778 %. Таким образом, каждый месяц амортизация начисляется по 1333,44 руб. (48 000 ( 2,778 %).
Если организация применяет нелинейный метод, то норма амортизации составит:
K = (2 : 36 мес.) ( 100 % = 5,556 %.
В отличие от линейного метода норма амортизации применяется не к первоначальной (восстановительной) стоимости, а к остаточной.
Сумма начисленной амортизации составит:
1 месяц - 48 000 руб. ( 5,556 % = 2666,88 руб.;
2 месяц -(48 000 руб. – 2666,88 руб.) ( 5,556 % = 2518,71 руб.
3 месяц - (48 000 руб. – 2666,88 руб. – 2518,71 руб.) ( 5,556 % = 2378,77 руб. и т.д.
Остаточная стоимость объекта составит 20% или менее от первоначальной стоимости после 29  месяцев (9119,14 руб., что меньше, чем 20 % ( 48 000 руб.= 9600 руб.). Сумма 9119,14 руб. фиксируется как базовая (5 ст. 259 НК РФ). До истечения срока полезного использования объекта остается 7 месяцев (36-29). Сумма амортизации в каждом из этих 7 месяцев будет равна: 9119,14 руб. : 7 = 1302,73 руб.
В отдельных случаях амортизация может начисляться с применением повышающих или понижающих коэффициентов (ст. 259 НК РФ) либо не начисляться (ст. 322 НК РФ). Организациям, имеющим основные средства, которые используются для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, в учетной политике следует указать величину специального коэффициента, на который умножается основная норма амортизации. Согласно пункту 7 статьи 259 НК РФ, норму амортизации по основным средствам можно увеличить, но не более чем в 2 раза. Такой же коэффициент, но не выше 3, можно применять по основным средствам, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Однако данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к 1-3 амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.
По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам стоимостью соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется с коэффициентом 0,5.
Допускается также начисление амортизации по пониженным нормам (по решению руководителя организации).
Одной из особенностей начисления амортизации для целей налогообложения является также то, что первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств определяется без учета результатов переоценки основных средств, проводимой после 1 января 2002 года.
5.3. Налоговые регистры, используемые при начислении амортизации.
Для целей налогообложения прибыли используются данные налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы и аналитические регистры налогового учета (ст. 312 НК РФ). Суммы начисленной амортизации для налогового учета ежемесячно следует отражать в аналитических регистрах, разработанных и утвержденных организацией самостоятельно. В бухгалтерском учете эти суммы начисленной амортизации отражаться никак не будут.
Формы аналитических регистров обязательно должны содержать наименование регистра; период (дату) его составления, измерители операций в натуральном и денежном выражении; наименования хозяйственных операций; подпись и расшифровку подписи ответственного лица.
МНС России предложило вариант ведения налогового учета и привело некоторые формы аналитических регистров налогового учета. Организации смогут использовать в своей деятельности разработки МНС России или сами создавать систему налогового учета по желанию. Среди предложенных МНС России имеется «Регистр-расчет амортизации нематериальных активов», который может послужить примером «Регистра-расчета амортизации основных средств».
Величина амортизационных отчислений в обоих видах учета – бухгалтерском и налоговом - при одинаковом сроке и линейном способе начисления амортизации могут отличаться. Это связано с тем, что первоначальная стоимость основных средств в каждом из учетов может не совпадать. Например, проценты по кредитам (п. 8 ст. 272 НК РФ) включаются в состав внереализационных расходов. В бухгалтерском учете они формируют стоимость основного средства  до принятия его к учету. Аналогично пересчитываются для целей налогообложения и нормируемые расходы.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений. В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без современной полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.
Бухгалтерский учет основных средств — очень важное направление бухгалтерского учета. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность в становлении рыночных отношений.
Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.
Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение следующих показателей:
времени их работы (путем сокращения простоев);
коэффициента сменности;
производительности (на базе внедрения новой техники и технологии);
фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).
В финансовый отчетности хозяйствующего субъекта должна быть раскрыта следующая информация: первоначальная стоимость по каждому виду основных средств на начало и конец отчетного периода с учетом их движения; дата ввода в эксплуатацию; дата выбытия; изменение первоначальной стоимости; используемый метод начисления амортизации; сумма накопленной амортизации на начало и конец отчетного периода; в случаях проведения переоценки: текущая стоимость каждого вида основных средств на начало и конец отчетного периода; основание и периодичность проведения переоценки; дата проведения переоценки; метод проведения переоценки; кем дана экспертная оценка.
Определение в учетной политике способа начисления амортизации, наиболее приемлемого для данного хозяйственного субъекта, позволяет достичь оптимальных финансовых результатов, минимизации налоговых платежей, и, как следствие этого, получение максимально возможной прибыли.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. – М.: Проспект, 1998.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. WWW.GARANT.RU.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 №34н.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции ( работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, с последующими изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ.
Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина России от 9.12.98 №60н.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 №43н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99. №32н.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99. №33н.
«О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н.
«О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности предприятий». Приказ Минфина России от 28.06.2000 № 60н
«О корректировании нормы амортизационных отчислений при применении линейного способа начисления амортизации». Письмо Минфина РФ от 21.10.2003. № 16-00-14/318.
«Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы». Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1.
Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета // Под ред. Бакаева А.С. Информационный экономико-правовой бюллетень «Фетида» №44. – СПб, 2002.
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. – М.: ИКЦ «МарТ», 2002.
Гейц И.В. Бухгалтерский и налоговый учет объектов основных средств. Учебно-методическое пособие. Библиотека журнала «Консультант бухгалтера». Выпуск 3. М. – ДИС, 2004.
Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. – СПб.: Издательство «Питер», 2002.
Каморджанова Н.А. Бухгалтерский учет. Краткий курс. – СПб.: Издательство «Питер», 2003.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2000.
Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.
Гейц И.В. Амортизация объектов основных средств. «Бухгалтерская газета» № 20/ 2002.
Фомичева Л.П. Амортизация основных средств. «Учет. Налоги. Право.» № 1/2002.
WWW. Bolshe.RU
WWW. BUH.RU
WWW. Businessuchet. RU
WWW. DIS.RU
WWW. economer.RU
39