Аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками

Содержание
Введение
1. Организация подготовки аудиторской проверки операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
1.1. Особенности финансово-хозяйственной деятельности базового предприятия
1.2. Объект аудита и источники информации
1.3. Порядок тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
1.4. Уровень существенности и аудиторский риск
2.Порядок проведения аудиторской проверки операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
2.1. Программа аудита операций по расчетами с поставщиками и подрядчиками
2.2. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
2.3. Аудит первичной бухгалтерской документации
2.4. Порядок проведения и документирования расчетов с поставщиками и подрядчиками
3.Обобщение результатов аудиторской проверки операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
3.1. Типичные ошибки и нарушения при отражении в учете операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
3.2. Рекомендации по устранению выявленных нарушений
Заключение
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

При инвентаризации расчетов по неотфактурованным поставкам проверяется отражение на счетах учета операций по получению товаров от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами.
Проводя инвентаризацию расчетов с поставщиками нужно обратить внимание на наличие сумм кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, поскольку их сумма увеличивает капитал и чистые активы, а это в свою очередь искажает данные для расчета дивидендов.
Согласно пункту 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств подтвержденные в установленном порядке суммы кредиторской задолженности подлежат списанию по истечении срока исковой давности на финансовые результаты, с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 60 и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы» (с учетом налога на добавленную стоимость).
Д-т 20 К-т 60  300 000 руб. - учтена в затратах основного производства стоимость работ, выполненных сторонней организацией;
Д-т 19 К-т 60 54 000 руб. - учтен НДС по работам сторонних организаций;
Д-т 60 К-т 52 236 000 руб. - частично оплачены работы подрядчику в
иностранной валюте;
Д-т 60 К-т 91 118 000 руб. - списана невостребованная кредитором в течение срока исковой давности задолженность в состав внереализационных доходов;
Д-т 84, 91, 99 К-т 19 18 000 руб. - НДС по неистребованной кредиторской задолженности покрывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Неподтвержденная документально путем сверки расчетов дебиторская задолженность может быть списана по результатам инвентаризации на финансовые результаты до налогообложения (дебет счета 91 «Прочие расходы» и кредиту счета 60), но только на основании решения арбитражного суда (суда) по истечении срока исковой давности.
Д-т 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» К-т 55 200 000 руб.- выдан аванс поставщику со специального банковского счета;
Д-т 91 К-т 60 200 000 руб. - списанная в убыток дебиторская задолженность поставщика по авансам выданным.
2.4. Порядок проведения и документирования расчетов с поставщиками и подрядчиками
В ОАО «ШЗСА» используется следующие формы безналичных расчетов: платежным поручением и платежным требованием.
Акцепт в расчетах означает согласие организации на оплату. Извещение ОАО «ШЗСА» о поступлении платежного требования осуществляется не позже следующего рабочего дня со дня его поступления в банк. Затем оно помещается исполняющим банком в картотеку расчетных документов, ожидающих акцепта для оплаты, до получения акцепта организацией, отказа от акцепта (полного или частичного) либо истечения срока акцепта.
Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору, но не менее пяти рабочих дней. В течение этого срока ОАО «ШЗСА» представляет в банк соответствующий документ об акцепте платежного требования, либо отказе полностью или частично от его акцепта по основаниям, предусмотренным в основном договоре, с обязательной ссылкой на пункт, номер, дату договора и указанием мотивов отказа. Кроме того, ОАО «ШЗСА» предоставляет право, исполняющему банку в договоре банковского счета, оплачивать некоторые платежные требования поставщиков, в случае неполучения банком акцепта или отказа от акцепта. Основанием для отказа от акцепта счета в полной сумме может послужить отгрузка поставщиком незаконной, недоброкачественной, нестандартной и т.д. продукции. Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, поступлении части незаказанной, недоброкачественной продукции.
При вексельной оплате поступающих ресурсов могут использоваться простые и переводные векселя.
Простой вексель (соло-вексель) – письменное долговое денежное обязательство векселедателя уплатить кредитору определенную сумму в обусловленный срок и в определенном месте по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги. В нем указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.
Следует отметить, что исследуемая организация пользуется только финансовыми векселями (как правило, векселями Сбербанка РФ).
При приобретении финансовых векселей у организации возникает две статьи расходов: стоимость бланка векселя и стоимость векселя как ценной бумаги. В бухгалтерском учете финансовые вложения принимаются в сумме фактических затрат по их приобретению. Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг используется отдельный субсчет счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Таким образом, все расходы по приобретению финансовых векселей, в том числе и стоимость бланка векселя, учитываются по дебету счета 76 и кредиту счета 51 «Расчетные счета». При фактическом получении векселя полная стоимость приобретенного векселя отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» и кредиту счета 76. Оплата товаров финансовым векселем осуществляется в порядке взаимозачета.
Д-т 20 К-т 60 10 000 руб. - отражена стоимость потребленной энергии;
Д-т 19 К-т 60 1 800 руб. - учтен НДС;
Д-т 76 К-т 91 11 800 руб. - отражено выбытие финансово векселя;
Д-т 91 К-т 58 11 800 руб.- списана балансовая стоимость векселя;
Д-т 60 К-т 76 11 800 руб. - произведен зачет задолженностей.
Таким образом, в исследуемой организации расчеты с поставщиками осуществляются только финансовыми векселями. Кроме того, просьба произвести оплату финансовым векселем исходит от поставщика.
3. Обобщение результатов аудиторской проверки операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
3.1. Типичные ошибки и нарушения при отражении в учете операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.
Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:
детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
аналитические процедуры.
При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска средств внутреннего контроля.
Предпосылки подготовки отчетности Типовые ошибки Аудиторские процедуры Существование Задолженность перед поставщиками и подрядчиками, отраженная в отчетности, в действительности не существует Инспектирование. Аудитор изучает договора поставки Права и обязанности Обязанность погасить задолженность по векселю, фактически организации не принадлежит, из-за не проведения в учете взаимозачета Инспектирование. Аудитор проводит анализ операций с ценными бумагами Полнота Кредиторская задолженность имеющаяся в соответствии договорами, не полностью отражена в бухгалтерском учете Инспектирование. Аудитор изучает договора поставки, проводит увязку между договорами и учетом
В ходе проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ШЗСА» установлено, что в бухгалтерском учете и отчетности не была отражена задолженность перед новым контрагентом ООО «ИнвестАнализ» в сумме 520.000 руб.
Характер
выявленных нарушений
Основания
Негативные последствия выявленных нарушений Не отражена задолженность перед контрагентом в учете и отчетности Федеральный закон «О бухгалтерском учете», ПБУ 9/99, 10/99 В следствии нарушения искажена бухгалтерская отчетность. Однако сумма искажения (520.000) находится в пределах существенности.
3.2. Рекомендации по устранению выявленных нарушений
Прежде всего, необходимо принять меры по соблюдению графика документооборота цехами с целью правильности отражения в отчетности совершенных хозяйственных операций.
Во-вторых, необходимо объединить базу складского учета с бухгалтерской базой, что позволит бухгалтерам, прежде всего, видеть все приходные и расходные документы, проведенные складами еще до того, как они поступят в бухгалтерию на бумажных носителях.
С целью быстрого поиска контрагента необходимо поставить вместо «кода» организации ИНН контрагента. Во избежание двойственности ведения справочника контрагентов можно ввести дополнительную единицу бухгалтера, который будет непосредственно отвечать за данный участок. В результате этого бухгалтера смогут избавиться от ведения журналов - ордеров в машинописном варианте.
Кроме того, с целью выявления дебиторской и кредиторской задолженности, а также просроченной задолженности целесообразно создать специализированный отчет, который будет:
- отражать оперативное формирование данных о кредиторской и дебиторской задолженности в разрезе периодов;
- отслеживать возможные штрафные санкции;
- осуществлять контроль за выполнением договоров.
Для создания данного отчета необходимо дополнить справочник договоров соответствующими реквизитами: условия доставки товаров, надежность, сроки исполнения заказов, номенклатура и цены поставляемых товаров и материалов, а также штрафные санкции в результате невыполнения условий договора.
Для уменьшения дебиторской задолженности по поставщикам можно сократить расчеты платежными поручениями в конце года, т.к. «товары в пути»
на конец года составляют значительную долю в общей сумме задолженности.
С целью снижения неотфактурованных поставок необходимо включить в договор пункт, согласно которому поставщик будет обязан передавать вместе с товаром правильно оформленные первичные документы и счет-фактуру, а также установить штраф за нарушение поставщиком этого положения договора.
Внедрить раздельный учет дебета и кредита по счету 60, т.е. дебетовые остатки переносить в дебетовую задолженность, кредитовые остатки – в кредитовую задолженность. Отсутствие аналитических ведомостей по счету 60 в разрезе отдельных поставщиков и заказчиков не позволяет выявить «критическую» задолженность перед ними, просроченную задолженность перед отдельными поставщиками, т.к. невозможно провести анализ дебета и кредита по срокам погашения, по составу и структуре движения по отдельным поставщикам.
Отразить в учете и отчетности задолженность перед ООО «ИнвестАнализ» в сумме 520.000 руб., подав уточненные декларации по налогу на прибыль и НДС.
Заключение
Бухгалтерский учет в ОАО «ШЗСА» ведется согласно учетной политике, принятой в организации, Положению о бухгалтерском учете и отчетности, инструктивным материалам. Организация и ведение бухгалтерского учета осуществляется через систему журнально - ордерной формы учета в соответствии с единым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Документальное оформление расчетов с поставщиками в ОАО «ШЗСА» проводится с применением бланков типовых форм, утвержденных в установленном Законодательством порядке, а в случае их отсутствия с применением бланков, разработанных организацией самостоятельно.
Исполнение хозяйственных договоров осуществляется в исследуемой организации с применением различных форм расчетов. Наиболее эффективной формой расчетов являются безналичные расчеты, которые организация осуществляет посредством платежных поручений. Практикуются расчеты с поставщиками и подрядчиками с использованием векселей. В ряде случаев ОАО «ШЗСА» использует систему расчетов, основанных на зачете взаимных требований.
Отрицательными моментами ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками в исследуемой организации являются следующие:
- наличие неотфактурованных поставок, вследствие чего бухгалтер не может произвести вычет по поступившим товарно-материальным ценностям в случаи их оплаты;
- значительный удельный вес авансов выданных, что увеличивает риск невыполнения договорных обязательств поставщиками и появления просроченной задолженности;
- проблемы, связанные с автоматизацией бухгалтерского учета расчетов с поставщиками в программе «1С: Бухгалтерия 7.7»
С целью совершенствования бухгалтерского учета расчетов с поставщиками в ОАО «ШЗСА» необходимо:
1) включить в договор расчетов с поставщиками пункт, который будет накладывать штрафные санкции за поступление товарно-материальных ценностей от поставщиков без расчетных документов;
2) уменьшить на конец года расчеты платежными поручениями, поскольку «товары в пути» увеличивают сумму дебиторской задолженности;
3) правильно и оперативно оценивать результаты кредитной политики с целью либерализации платежных условий или их ужесточения;
4) контролировать состояние просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, поскольку это поможет решить основные задачи по укреплению финансового состояния организации, а именно:
- содействие росту объема продаж путем предоставления коммерческого кредита и тем самым росту прибыли;
- повышение конкурентоспособности с помощью отсрочки платежей;
- определение степени риска неплатежеспособности покупателей;
- расчет прогнозного размера резерва по сомнительным долгам;
5) автоматизировать ведение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками в программе «1С: Бухгалтерия 7.7.», что позволит повысить степень точности расчетов, своевременность получения сведений о состоянии расчетов с поставщиками, согласованность записей на счетах. Оперативная обработка данных позволит своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки исковой давности.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция РФ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть I, часть II, часть III, ИПС Гарант (с изменениями от 16 августа 2006 г.).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть I, часть II, ИПС Гарант (с изменениями от 20 октября 2006г.).
4. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-Ф3, ИПС Гарант (с изменениями от 30 июня 2004г.)
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н (с изменениями от 20 марта 2000г.).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98, утверждено приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998г. № 60н (с изменениями от 30 декабря 1999г.).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». ПБУ 2/94, утверждено приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994г. №167.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000, утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000г. №2н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999г. №43н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06 мая 1999г. №32н (с изменениями от 30 марта 2001г.).
11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06 мая 1999г. №33н (с изменениями от 30 март 2001г.).
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02, утверждено приказом Минфина от 19 ноября 2002г. №114н.
13. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 7 мая 2004г.).
14. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
15. Письмо Минфина РФ от 30 октября 1992г. № 16-05/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе».
16. Письмо Минфина РФ от 31 октября 1994г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (с изменениями от 16 июля 1996г.).
17. Письмо Госналогслужбы РФ от 13 января 1995г. № НИ-6-08/21 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)».
18. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями от 3 мая 2000г.).
19. Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (с изменениями от 21 января 2004г.).
20. Положение о безналичных расчетах в РФ, утверждено ЦБР от 03.10.2002 г. № 2-п (с изменениями от 11 июня 2005г.).
21. Абрамова Э.В.. Новости о «дебиторке» и налогах // Главбух. - 2006. - № 15. - С. 49-54.
22. Бабаев Ю.А.,. Петров А.М. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебно-практическое пособие. – М.: ТК Велби, Проспект, 2005. - С. 115-142.
23. Березкин И.В.. Авансовые платежи-особенности бухгалтерского и налогового учета // Консультант бухгалтера. - 2006. - № 2. - С. 15-19.
24. Брызгалин В.В., Берник В.Р., Головкин А.Н.. Векселя: правовое регулирование, налогообложение и бухгалтерский учет. – М: Налоги и финансовое право, 2006. - С. 203-232.
25. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов // Под редакцией Бабаева Ю.А.. – М.: Проспект, 2005. - С. 53-98.
26. Вагапова А.. Списание кредиторской задолженности // Финансовая газетА. - 2006. - № 6. - С. 24-33.
27. Донцова Л.В., Никифорова Н.А.. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – М.: Дело и сервис, 2004. - С. 87-93.
28. Карпов В.В., Лукина Н.В.. Бухгалтерский учет и отчетность организаций: Справочник. – М.: Экономика и финансы, 2005. - С. 250-286.
29. Ковалев В.В., Волкова О.Н.. Анализ хозяйственной деятельности организации: Учебник.- М.: ТК Велби, Проспект, 2005.- С. 236-289.
30. Козлова Е.П.. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2004. - С. 86-104.
31. Кондраков Н.П.. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Дело, 2006. - С. 47-56.
32. Кузьмин Г.. Кредиторская задолженность // Экономика и жизнь. - 2006. - № 32. - С. 49-55.
33. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г.. Анализ финансово-экономической деятельности организации: Учебное пособие для вузов. – М.: Юнити - Дана, 2004. - С. 94-125.
34. Пронина Е.А.. Учет и налогообложение расчетов с использованием векселей третьих лиц // Бухгалтерский учет. - 2005. - № 6. - С. 42-48.
35. Сахирова И.П.. Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками // Консультант бухгалтера. - 2005. - № 9. - С. 25-42.
36. Толокнова Т.. Товарообменные операции: бухгалтерский учет и налогообложение // Бухучет в промышленности. - 2005. - № 12. - С. 49-64.
37. Тулякова А.. Коллекция ошибок при расчетах с поставщиками // Двойная запись. - 2005. - № 6. - С. 30-33.
Донцова Л.В., Никифорова Н.А.. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – М.: Дело и сервис, 2004. - С. 87-93.
Толокнова Т.. Товарообменные операции: бухгалтерский учет и налогообложение // Бухучет в промышленности. - 2005. - № 12. - С. 49-64.
Брызгалин В.В., Берник В.Р., Головкин А.Н.. Векселя: правовое регулирование, налогообложение и бухгалтерский учет. – М: Налоги и финансовое право, 2006. - С. 203-232.
Ковалев В.В., Волкова О.Н.. Анализ хозяйственной деятельности организации: Учебник.- М.: ТК Велби, Проспект, 2005.- С. 236-289.
Положение о безналичных расчетах в РФ, утверждено ЦБР от 03.10.2002 г. № 2-п (с изменениями от 11 июня 2005г.).
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов // Под редакцией Бабаева Ю.А.. – М.: Проспект, 2005. - С. 53-98.
2