Аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками

План
Введение
1.Организация подготовки аудиторской проверки операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.1.Особенности финансово-хозяйственной деятельности ООО «Гелиос»
1.2.Объект аудита и источники информации
1.3.Порядок тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
1.4.Уровень существенности и аудиторский риск
2.Порядок проведения аудиторской проверки операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
2.1.Програма аудита операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
2.2.Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
2.3.Аудит первичной бухгалтерской документации
2.4.Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками
2.5.Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
2.6. Аудит состояния задолженности с поставщиками и подрядчиками и проверка наличия в организации системы проведения ревизий расчетов с поставщиками и подрядчиками
2.7.Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию
2.8.Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками
3.Обобщение результатов аудиторской проверки операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
3.1.Типичные ошибки и нарушения при отражении в учете операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
3.2.Рекомендации по устранению выявленных нарушений
Заключение
Перечень использованных источников

Проверке подлежат обороты по следующим счетам: по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №34н, нереальная для взыскания задолженность поставщика подлежит списанию на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Предприятия делают это , как правило, при наличии решения суда о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество.
В связи с тем, что имущественное состояние ответчика может меняться, списанная со счета 60 дебиторская задолженность, безнадежная ко взысканию должна в течение 5 лет учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Это необходимо для того, чтобы наблюдать, не появиться ли возможность взыскать задолженность впоследствии. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
По данным проверки обнаружено:
- резервы по сомнительным долгам на ООО «Гелиос» не создавались;
- в учете ООО «Гелиос» отражена операция по списанию дебиторской задолженности ООО «Эс-Пи-Ай Талвис» в сумме 1098-00 рублей, как безнадежной ко взысканию без проведения инвентаризации, письменного обоснования (постановления суда о признании должника неплатежеспособным, выписки из государственного реестра о том, что организация прекратила свою деятельность) и составления руководителем приказа о списании этой задолженности;.
- списанная в учете ООО «Гелиос» дебиторская задолженность ООО «Эс-Пи-Ай Талвис» не отражена на забалансовом счете 007.
Неправильное отражение данной операции в учете может быть признано проверяющими недействительной операцией. Вследствие этого сумма внереализационных расходов будет уменьшена на сумму операции 1098-00 рублей, в результате будет увеличена налогооблагаемая база по налогу на прибыль.
таблица 2.13
РД-11
Расчеты с поставщиками и подрядчиками ООО «Гелиос» за 2005 год
тысяч рублей
Наименование
поставщика
(подрядчика) Сальдо на 01.01.05г Дата
возник-
новения
задолжен-ности Увеличение задолженности Уменьшение задолженности Сальдо на 01.01.06г Дебет Кредит Начислено по счетам Списано Итого через
р/сч через кассу Итого Дебет Кредит ОАО «Парнас-М» колбасные изд 29 - 01.01.05 104921 - 104921 114936 - 114936 10044 - ОАО «Парнас-М» консервы - 9368 01.01.05 6053 - 6053 15404 - 15404 - 17 ГУП «Водоканал» 405 - 01.01.05 3722 - 3722 3856 - 3856 539 - ОАО «Тамбовская электросвязь» - 4502 01.01.05 14886 - 14886 17223 - 17223 - 2165 ОАО «Тамбовэнерго» 74 153 01.01.05 6444 - 6444 6636 - 6636 115 2 ОАО МК «Первомайский» 35 406 01.01.05 68455 - 68455 69857 65 69922 1096 - ОАО «Эс-Пи-Ай Талвис» 1 - 29.08.02 1 1 - - - - - Итого: 544 14429 204481 1 204482 227912 65 227977 11794 2184 2.8.Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками
Суммы налога, предъявленного налогоплательщику поставщиками и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету из общей суммы исчисленного к уплате налога на добавленную стоимость и отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Согласно статье 172 НК РФ в 2005 году предприятие было вправе произвести налоговые вычеты, если:
- товар (работа, услуга) принят к учету;
- товар (работа, услуга) фактически оплачен, что подтверждено первичными документами;
- на приобретенный товар (работу, услугу) имеется выписанный в установленном Налоговым кодексом порядке счет-фактура.
Проверке подлежат обороты по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 19 с итоговыми суммами за тот же период в книге покупок.
Проведем проверку сумм предъявленного к возмещению НДС за 4 квартал 2005 года по ООО «Гелиос».
В журнале регистрации полученных счетов-фактур отмечаются все счета-фактуры, поступающие на ООО «Гелиос» в установленном порядке. Дебетовые обороты по счету 19 подтверждаются итоговой суммой НДС учтенной в журнале полученных счетов-фактур.
Книга покупок на предприятии ведется надлежащим образом, в ней регистрируются счета-фактуры, суммы НДС по которым предъявляются к вычету в соответствии со ст.171,172 НК РФ. Величина, отраженная в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» подтверждается в книге покупок.
Однако проверка первичных документов показала, что на ООО «Гелиос» имеются факты регистрации в учете отсутствующего счета-фактуры и счетов-фактур, составленных и выставленных поставщиками с нарушением установленного НК РФ порядка. Они не могут служить основанием для принятия НДС к возмещению.
Таким образом, по результатам проверки ООО «Гелиос» (РД-12) в 4 квартале 2005 года завышены налоговые вычеты по НДС на сумму 95231-28 рублей (РД-12) по счетам-фактурам:
- № 222 от 13 декабря 2005 года ОАО «РКС» на сумму 3304-00 рубля;
-№ 447 от 11 ноября 2005 года ОАО МК «Первомайский» на сумму 559 000 -00 рублей (см. приложение 7);
-№ 488 от 12 ноября 2005 года ОАО МК «Первомайский» на сумму 483000-00 рублей.
Соответственно, в бюджет недоплачено 95231-28 рублей. Это нарушение согласно статье 122 НК РФ влечет за собой штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
 таблица 2.14
РД-12
Проверка налога на добавленную стоимость, заявленного к вычету,
по расчетам с поставщиками и подрядчиками на ООО «Гелиос» за 4 квартал 2005 года
рублей
Наименование
поставщика (подрядчика) Счет-фактура Дебет 19
Кредит 60,76 Суммы налога,
Заявленные
к вычету
Дт 68 Кт 19 дата № Сумма сумма сумма ОАО «Парнас-М» 01.09.05-30.12.05 680993 13432112-77 1239061-37 2113188-38 ОАО МК «Первомайский» 11.11.05 447 559000-00 50818-18 50818-18 ОАО МК «Первомайский» 12.11.05 448 483000-00 43909-10 43909-10 ОАО «РКС» 13.12.05 222 3304-00 504-00 504-00 ОАО «Тамбовэнерго» 31.12.05 4668 1610-00 245-60 245-60 ГУП «Водоканал» 31.12.05 9953 930-00 141-86 141-86 ОАО «Тамбовская
электросвязь» 31.12.05 1800063 3750-00 572-03 572-03 14483706-77 1335252-14 2209379-15 По данным организации 14480402-77 1334748-14 2114147-87 По данным
проверки -3304-00 -504-00 -159453-15 Отклонение 3.Обобщение результатов аудиторской проверки операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
3.1.Типичные ошибки и нарушения при отражении в учете операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
Аудиторские процедуры проверки соблюдения предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности (расчеты с поставщиками и подрядчиками)
таблица 3.1
Предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности Типовые ошибки Аудиторские процедуры А 1 2 Существование (реальность) 1.Наличие на определенную дату дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, не отраженной в бухгалтерской отчетности;
2.Отсутствие договоров, подтверждающих правомерность расчетов с поставщиками и подрядчиками
3.Данные по дебиторской и кредиторской задолженности, представленные в учете не подтверждены актами сверок Подтверждение Права и обязательства 1.Дебиторская и кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками предприятия не подтверждаются первичными документами
2.Не правильно отражены в учете операции по списанию задолженности, безнадежной ко взысканию
3.Не соответствие условий договора оформленным документам по проведению данных хозяйственных операций Подтверждение Возникновение 1.Выявление финансово-хозяйственных операций (поступление ТМЦ, услуг, расчеты по неотфактурованным поставкам, по векселям выданным, по коммерческим кредитам, по претензиям), не отраженных в бухгалтерском учете
2.Не правильное документальное оформление хозяйственных операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в учете Аналитические процедуры Полнота 1.Фактически совершенные расчеты с поставщиками и подрядчиками не отражены в бухгалтерском учете
2.Имеются карандашные записи в бухгалтерских регистрах по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
3. Имеются неоговоренные исправления в регистрах бухгалтерского учета и отчетности
4.Запись в книге покупок не подтверждается счетом-фактурой
5.Несоответствие записей в регистрах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности Аналитические процедуры, подтверждение Стоимостная оценка 1.Сумма дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками не соответствует их фактическому состоянию, подтвержденному данными актов
сверок с контрагентами
2.Выявлены случаи не пересчета сумм долга в валюте на рубли Инспектирование, подтверждение Измерение 1.Выявлены несвоевременно отраженные операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками
2.Несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности
3.Несвоевременное предъявление претензий поставщикам Аналитические процедуры, подтверждение Представление
и раскрытие 1.Неверно составлены корреспонденции счетов 2.Отсутствие аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
3.Данные о расчетах с поставщиками и подрядчиками раскрыты в отчетности не полностью и искажены
4.Пеерекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту
5.Неверное отражение хозяйственных операций на счетах и регистрах бухгалтерского учета, в бухгалтерской отчетности
6.Назначение платежа в расчетном документе не соответствует условиям договора и выставленному счету-фактуре
7.Несоответствие суммы НДС в платежных и расчетных документах
8.Неправильное определение суммы курсовой разницы Аналитические процедуры, подтверждение 3.2.Рекомендации по устранению выявленных нарушений
В результате проведенной аудиторской проверки операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «Гелиос» выявлены нарушения, которые обобщены в таблице 3.2.
Выявленные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности ООО «Гелиос», налогообложения и соблюдение законодательства
таблица 3.2
Характер выявленных
нарушений Нормативные документы, устанавливающие порядок Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства Возможный порядок устранения выявленных нарушений Искажение статьи 245 «Авансы выданные» (дебиторская задолженность) формы бухгалтерского баланса более чем на 10% Федеральный закон от 21.11.96г №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ст.13,18.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина от 29.07.1998г. №34н пункт 32,73. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Отчетность не подтверждается первичными документами и бухгалтерскими регистрами, так как нарушена предпосылка представление. Нарушение влечет применение финансовых санкций с должностных лиц в размере 20-30 МРОТ на основании ст. 15.11 КоАП РФ В бухгалтерской отчетности по строке 245 «Авансы выданные (на период в течение 12 месяцев)» отразить сумму задолженности, соответствующую сумме указанной в Главной книге на основании первичных документов. Рекомендовать внутреннему аудитору проанализировать отчетность предприятия. Подать в налоговую инспекцию уточненный баланс. Регистрация в учете отсутствующего счета-фактуры Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000г. №117-ФЗ, часть 2, ст.169.
Федеральный закон от 21.11.96г №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ст.9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина от 29.07.1998г. №34н пункт 12-18.
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчете по налогу на добавленную стоимость, утверждено Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914. Данные декларации по НДС не могут быть подтверждены, так как нарушены предпосылки полнота и существование.
На основании ст.120НК РФ влечет штраф за нарушение правил учета доходов и расходов с организации в размере 5000 рублей.
На основании ст.122 НК РФ влечет штраф за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы по НДС с организации в размере 20% от неуплаченных сумм налога По факту регистрации отсутствующего счета-фактуры предлагается запросить у контрагента дубликат документа. Иначе, следует внести изменения в журнал регистрации счетов-фактур, книгу покупок, подать уточненную декларацию, заплатить или доплатить в бюджет налог на добавленную стоимость, возмещенный по отсутствующему счету-фактуре. Регистрация хозяйственных операций, где участвуют документы с отсутствием необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000г. №117-ФЗ, часть 2, ст.169.
Федеральный закон от 21.11.96г №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ст.9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина от 29.07.1998г. №34н пункт 12-18.
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчете по налогу на добавленную стоимость, утверждено Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914
(ред. от 11.05.2006) Документы с отсутствием необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу, могут быть признаны недействительными. В связи с этим данные декларации по НДС не могут быть подтверждены, так как нарушены предпосылки полнота и существование.
На основании ст.120НК РФ влечет штраф за нарушение правил учета доходов и расходов с организации в размере 5000 рублей.
На основании ст.122 НК РФ влечет штраф за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы по НДС с организации в размере 20% от неуплаченных сумм налога Документы с отсутствием необходимых реквизитов, придающих им юридическую силу, требуют переоформления или дооформления.
Контроль со стороны работников бухгалтерии за правильностью оформления первичной документации следует осуществлять путем вменения в обязанности бухгалтера, производящего обработку документа, этой функции через должностные инструкции и установление ответственности за ее несоблюдение. В случае если документ нельзя заменить или дооформить, следует внести изменения в журнал регистрации счетов-фактур, книгу покупок, подать уточненную декларацию, заплатить или доплатить в бюджет налог на добавленную стоимость, возмещенный по отсутствующему счету-фактуре. Отсутствие графика документооборота Федеральный закон от 21.11.96г №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ст.6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина от 29.07.1998г. №34н пункт 8,15 Нарушена
Предпосылка права и обязанности.
Бесконтрольность в сфере документопотоков ведет к большому числу нарушений, которые влекут за собой привлечение виновных к ответственности. Следует составить нужные графики документооборота во избежание ошибок, связанных с отсутствием графиков (утеря документов, отсутствие нужных документов, несвоевременная регистрация документации, различные злоупотребления с документами). Уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению Федеральный закон от 21.11.96г №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ст.17.
Федеральный закон от 22.10.04г №125-ФЗ «Об архивном деле в РФ».
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина от 29.07.1998г. №34н раздел 6 пункты 98-101.
Основные правила работы архивов организаций (одобрены решением Коллегии Росархива от 06.02.02г) Нарушены предпосылки права и обязанности, существование.
На основании ст.120 НК РФ влечет штраф за нарушение правил учета доходов и расходов организации в размере 5000 рублей, а также
начисление налогов по отсутствующим документам, необходимым для проверки, исходя из обычного уровня доходов предприятий с аналогичным видом деятельности. Такое нарушение как уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению исправлению не подлежит. Но поскольку выяснено, что уничтожалась документация с истекшим сроком хранения, предлагается составить акт «задним числом», так как это действие не будет иметь негативных последствий. Выявлены нарушения установленного порядка и лимита наличных расчетов с юридическими лицами по одной сделке Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» Нарушена предпосылка права и обязанности.
Данное нарушение на
ст.15.1 КоАП РФ влечет применение штрафных санкций штраф с организации в размере от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда, на руководителя может быть наложен административный штраф от 40 до 50 МРОТ. В целях выполнения требований Указания ЦБ РФ от 14.11.2001г. №1050-У производить наличные расчеты с юридическими лицами в соответствии с установленным предельным размером расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, по одной сделке с 21 ноября 2001 года в сумме 60 тысяч рублей. Непроведение инвентаризации расчетов Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ст.8,12.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина от 29.07.1998г. №34н пункты 26-28.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49. Нарушена предпосылка представление, так как не подтверждение задолженности дебиторам и кредиторам ведет к искажению отчетности (данных в статьях бухгалтерского баланса), что влечет за собой применение штрафных санкций. Генеральному директору необходимо издать приказ о проведении инвентаризации расчетов на предприятии, ее периодичности и сроков, назначить постоянно действующую комиссию и ответственного за оформление результатов инвентаризации.
Провести инвентаризацию, отразить ее результаты в учете и по необходимости в отчетности. Неправильное оформление в учете операции по списанию дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000г. №117-ФЗ, часть 2, ст. 265.
Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ст.1,8,18 .
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина от 29.07.1998г. №34н пункт 77,78.
Нарушена предпосылка представление и раскрытие.
Завышение суммы внереализационных расходов, и как следствие, занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
На основании ст.122 НК РФ влечет штраф за неуплату или неполную уплату суммы налога с организации в размере 20% от неуплаченных сумм налога Следует документально подтвердить списание дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию, и отразить эту задолженность на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Также для устранения перечисленных выше нарушений, предлагается создать условия для повышения квалификации работников бухгалтерии ООО «Гелиос», с целью обеспечения соответствующего осуществления хозяйственных операций законодательству РФ и внедрить систему внутреннего контроля на предприятии. Понятно, что бухгалтерский учет ведется людьми, а людям свойственно ошибаться (из-за усталости, рассеянности или небрежности, недопонимания или превратного толкования инструктивных материалов). Грамотное ведение бухгалтерского учета является важным контрольным фактором финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Заключение
Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от достоверности бухгалтерской отчетности. Искажение данных в отчетности может быть связано с ошибками обработки первичных документов, неверно выстроенными хозяйственными процессами предприятия, недобросовестным поведением персонала.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками встречаются в хозяйственной деятельности предприятий и организаций чаще всего. Во многих случаях эти операции отражают основную деятельность предприятия.
Составлению программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками предшествует оценка состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии. Оценку проводится с помощью специально составленного опросного листа.
Особенностью аудита операций по учету расчетов с поставщиками подрядчиками является документальная обоснованность произведенных операций, подлинность документов и правильность их оформления. Прежде всего, должны быть изучены договоры, на основании которых совершаются хозяйственные операции, соответствие их оформления и содержания требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации.
В ходе проведения аудита операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками обязательно должны быть изучены следующие вопросы:
- проверка правильности оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской и кредиторской задолженности;
- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета, в бухгалтерской отчетности дебиторской и кредиторской задолженности;
- оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий, списания задолженности.
Важным моментом при проверке состояния расчетов является анализ материалов инвентаризации расчетов. Анализ имеющихся на проверяемом предприятии материалов инвентаризации расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.
Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, необходимо знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичными из них являются:
1.В части организации первичного учета:
- арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (измерении количества, веса, размера);
- несвоевременная регистрация оперативного факта на носителях информации;
- регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;
- отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
- отсутствие графиков документооборота;
- ошибки при регистрации документов;
- нарушения сроков хранения документации в архиве;
- уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;
- нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (кассовых и банковских документов).
2.В части организации бухгалтерского и налогового учета:
- перекрытие задолженности одного контрагента авансами,
- несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности;
- возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам;
- неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание;
- отсутствие аналитического учета по поставщикам;
- нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов.
В данной работе была приведена характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Гелиос» за 2005 год. Полученные показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность, улучшились по сравнению с показателями предыдущего года.
Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «Гелиос» проводилась в соответствии с разработанной программой аудита операций по данном участку учета.
В ходе проверки были выявлены следующие нарушения:
- искажение данных в статьях бухгалтерского баланса более чем на 10%;
- регистрация в учете отсутствующего счета-фактуры;
- отсутствие в первичных документах необходимых реквизитов, придающих им юридическую силу;
- отсутствие графика документооборота;
- уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;
- нарушение установленного порядка осуществления расчетов наличными с юридическими лицами по одной сделке;
- непроведение инвентаризации расчетов;
- неправильное оформление в учете операций по списанию дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию;
- занижение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.
По выявленным нарушениям предлагается:
- повысить квалификацию работников бухгалтерии, с целью обеспечения соответствующего осуществления хозяйственных операций законодательству РФ. Грамотное ведение бухгалтерского учета позволит избежать выявленных ошибок;
- повысить эффективность работы системы внутреннего контроля по следующим направлениям: достоверность отражения сумм на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности; правильность оформления первичной документации, ее наличие, создание графиков документооборота; осуществление наличных расчетов с юридическими лицами в соответствии с установленным предельным размером расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке; организация инвентаризации расчетов на предприятии; обоснованность и документальное оформление списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию.
Перечень использованных источников
1.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994г №51-ФЗ (ред. от 27.07.2006)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
2.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996г №14-ФЗ (ред. от 02.02.2006)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
3.Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001г. №195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от05.11.2006г.) (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 19.11.2006г.) //Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
4.Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 31.07.1998г. №146-ФЗ (ред. от 02.02.2006)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
5.Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 05.08.2000г. №117-ФЗ (ред. от 16.10.2006)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
6.Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ (ред. от 03.11.2006г.) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 29.02.1996г.)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
7.Федеральный закон от 07.08.2001г №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 N 164-ФЗ,от 30.12.2001 N 196-ФЗ, от 30.12.2004 N 219-ФЗ,от 02.02.2006 N 19-ФЗ, от 03.11.2006г. №183-ФЗ)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
8.Постановление Правительства РФ от 23.09.2002г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. от 25.08.2006г.)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
9.Постановление Правительства РФ от 02.12.2000г №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (ред. от 11.05.2006) //Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
10.Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г №34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»(ред. от 18.09.2006) //Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
11.Приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000г. №94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» //Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
12.Приказ Минфина РФ от 13.06.1995г №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» //Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
13.Указание Центрального банка Российской Федерации от 14.11.2001 года №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»// Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
14.Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, от 21-22 октября 2003 года протокол №18)// http://www.mingar.garant.ru
15.Аснин Л.М. Основы аудита. – Ростов н/Д.: Феникс, 2005. – 192 с.
16.Аудит./Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006. – 583 с.
17.Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П.С.Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719 с.
18.Василенко А.А. Стандарты аудита. - Ростов н/Д.:Феникс, 2006. –408с.
19.Каморджанова Н., Карташова И. Бухгалтерский финансовый учет. – СПб.: Питер, 2005. – 480 с.
20.Кочинев Ю.Ю. Аудит. – СПб.: Питер, 2005. – 400 с.
21.Крупченко Е.А. Аудит в экзаменационных вопросах и ответах: - Ростов н/Д: Феникс, 2003. – 320 с.
22.Маренков Н.Л. Антикризисное управление для студентов вузов. - Ростов н/Д.: Феникс, 2004. – 224 с.
23.Морозова Ж.А. Планирование в аудите. Практическое руководство.-М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97»,2006. – 196 с.
24.Сотникова Л.В. Аудиторская проверка кассовых операций: Практическое пособие/Под ред. В.И.Подольского. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 206 с.
25.Подольский В.И.,Макарова Н.С.Аудит первичного учета предприятий.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 173 с.
26.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - М.: Инфра-М,2004.- 410 с.
27.«Как разработать систему внутреннего контроля»//Журнал «Финансовый директор», №1 (январь), 2006 год. http://www.fd.ru
28.«Квартальная отчетность»//Журнал «Главбух», №7, апрель 2003 года, с.37-60
29.«Счета-фактуры: боремся с ошибками и несправедливыми претензиями»// Журнал «Главбух», №8, апрель 2004 года, с.24-29
30. «Учет и налогообложение долгов»//Газета «Экономика и жизнь», Бухгалтерское приложение, №22, май 2003 года, с.5-17.
31. Программа IT Audit: Аудитор. http://audit-soft.ru
«Об аудиторской деятельности» Федеральный закон от 07 августа 2001 года №119-ФЗ статья 7
Крупченко Е.А. Аудт в экзаменаионных вопросах и ответах:-ростов н/Д: Феникс, 2003. –с.187
Кочинев Ю.Ю. Аудит. – СПб.: Питер, 2005. – с.151
Морозова Ж.А. Планирование в аудите. Практическое руководство.-М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97»,2006. – с.105
Морозова Ж.А. Планирование в аудите. Практическое руководство.-М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97»,2006. – с.93-94
Приложение к правилу (стандарту)№8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»
Аудит./Под ред. проф.В.И.Подольского.-М.:ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006. – с.463-465
92
Генеральный директор
Начальник
МТС
Главный инженер
Менеджер по персоналу
Юрист
ПЭО
Главный бухгалтер
Зам. ген.директора
ОПВК
Цех заготовки
Инспектор о/к
Бухгалтерия
Группа МТС
Секретарь
Холодильник
Транспортный цех
СГП №2
Отдел сбыта
СГП №1