Акцизы: особенности отнесения уплаченного налога на затраты.

Введение
1. Понятие акциза и перечень подакцизных товаров
2. Налогоплательщики акцизов
2.1. Кто не платит акцизы
3. Объект налогообложения акцизами
4. Бухгалтерский учет акцизов
5. Маркировка подакцизных товаров
6. Порядок и сроки уплаты акцизов
7. Учет акцизов на примерах
8. Налоговые вычеты
8.1. Вычет акциза по подакцизному сырью, использованного для производства подакцизных товаров
8.2 Вычет акциза по испорченному или утерянному подакцизному сырью, предназначавшемуся для производства подакцизных товаров
8.3 Вычет акциза по давальческому сырью, предназначенному для производства подакцизных товаров
8.4 Вычет акциза по этиловому спирту, предназначенному для производства виноматериалов
8.5. Как учесть авансовый платеж при приобретении акцизных марок
Заключение
Литература

По ввезенному спирту был уплачен акциз в сумме 34 560 руб. (2000 л х 96% х 18 руб./л).
При транспортировке спирта железнодорожным транспортом в железных бочках 5 литров спирта было утеряно. Поезд находился в пути 10 дней. Согласно нормам естественной убыли, такие потери нормируются в размере 0,015% в день.
Таким образом, естественная убыль в пределах нормы составит 3 литра (2000 л х 0,015% х 10 дн.). Сумму акциза, уплаченную за 3 литра спирта, можно принять к вычету.
Сумма акциза, уплаченная за 2 литра, которые были утрачены сверх нормы, будет погашена за счет собственных средств фирмы.
Сумма к вычету составит 51,84 руб. (3 л х 96% х 18 руб./л).
За счет собственных средств возмещается 34,56 руб. (2 л х 96% х 18 руб./л).
Бухгалтер «Вектор» сделает такие проводки:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
34 560 руб. - начислен акциз на таможне;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 51
34 560 руб. - уплачен акциз на таможне;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19
51,84 руб. - принята к вычету сумма акциза в пределах норм естественной убыли;
Дебет 91-2 Кредит 19 субсчет «Расчеты по акцизам»
34,56 руб. - сумма акциза за утраченное сырье сверх норм естественной убыли компенсирована за счет собственных средств.
8.3 Вычет акциза по давальческому сырью, предназначенному для производства подакцизных товаров
При передаче подакцизных товаров, произведенных из подакцизного давальческого сырья, сумма акциза, уплаченная при ввозе подакцизного сырья, подлежит вычету.
Давальческое сырье - это сырье и материалы, которые одна фирма (давалец) передает другой для переработки. При этом фирма-переработчик не оплачивает полученное сырье и материалы, а передает давальцу продукт переработки.
Чтобы применить этот вычет, нужно представить платежный документ с отметкой банка, подтверждающий, что давалец уплатил акциз на таможне.
ПРИМЕР:
ООО «Вектор» ввезло партию пива и передало его на розлив ООО «Пальма» На таможне «Вектор» заплатил акциз в сумме 1000 руб.
Стоимость пива - 10 000 руб.
Стоимость работ «Пальма»- 3000 руб. (без учета НДС и акциза).
«Пальма» осуществила розлив пива и передала его «Вектор». Передача произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров облагается акцизами. Сумма акциза составила 1500 руб. При этом «Пальма»может вычесть акциз, уплаченный «Вектор» на таможне (1000 руб.).
Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать уплату таможенных платежей (кроме акциза).
На счете 60 открыты два субсчета:
60-1 – «Расчеты с иностранным поставщиком»;
60-2 – «Расчеты с переработчиком».
Бухгалтер «Вектор» сделает такие проводки:
Дебет 10-1 Кредит 60-1
10 000 руб. - оприходовано пиво;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
1000 руб. - начислен акциз на таможне;
Дебет 60-1 Кредит 51
10 000 руб. - оплачен счет иностранного поставщика;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 51
1000 руб. - уплачен акциз в бюджет;
Дебет 10-7 Кредит 10-1
10 000 руб. - передано пиво в розлив;
Дебет 20 Кредит 60-2
4500 руб. (3000 + 1500) - отражена стоимость работ по розливу пива;
Дебет 19 Кредит 60-2
900 руб. (4500 руб. х 20%) - учтен НДС по стоимости работ;
Дебет 20 Кредит 10-7
10 000 руб. - списана стоимость пива, переданного в розлив;
Дебет 60-2 Кредит 19
1000 руб. - списана сумма акциза, подлежащая вычету у «Пальма»;
Дебет 43 Кредит 20
14 500 руб. (10 000 + 4500) - оприходовано полученное от «Пальма» пиво;
Дебет 60-2 Кредит 51
4400 руб. (4500 + 900 - 1000) - перечислено «Пальма» в оплату работ по розливу пива (за вычетом акциза);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
900 руб. - принят к вычету НДС со стоимости работ по розливу пива.
8.4 Вычет акциза по этиловому спирту, предназначенному для производства виноматериалов
Если фирма производит вино из ввозимых виноматериалов, вычету подлежит сумма акциза по этиловому спирту из пищевого сырья, который был использован для производства виноматериалов.
Документами, подтверждающими, что при ввозе на территорию России был уплачен акциз, являются ГТД и платежное поручение на уплату акциза.
Сумма данного вычета ограничена:
Максимальная сумма вычета равна 18 рублей (ставка акциза по этиловому спирту) умножить на крепость вина умножить на объем реализованного вина.
Акциз, превышающий эту сумму, покрывается за счет собственных средств фирмы.
ПРИМЕР:
ООО "Импортер" закупило у иностранной компании 2000 литров 96-процентного этилового спирта стоимостью 1000 долл. США и произвело из него 10 000 литров вина крепостью 12%, которое было реализовано российскому партнеру.
Курс Центрального банка РФ составил 33 руб./USD.
На таможне "Импортер" заплатил акциз в сумме 34 560 руб. (2000 л х 96% х 18 руб./л).
При этом максимальная сумма вычета, на которую имеет право "Импортер", составляет 21 600 руб. (10 000 л х 12% х 18 руб./л).
Таким образом, "Импортер" может вычесть 21 600 руб. Разница в 12 960 руб. (34 560 - 21 600) покрывается за счет собственных средств фирмы.
Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать проводки по уплате таможенных платежей (кроме акциза).
Бухгалтер "Импортера" сделает такие проводки:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам"
34 560 руб. - начислен акциз по этиловому спирту;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по акцизам" Кредит 51
34 560 руб. - уплачен акциз на таможне;
Дебет 10 Кредит 60
33 000 руб. (1000 USD х 33 руб./USD) - оприходован этиловый спирт;
Дебет 60 Кредит 52
33 000 руб. - оплачен счет иностранного поставщика;
Дебет 20 Кредит 10
33 000 руб. - этиловый спирт отпущен в производство;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по акцизам" Кредит 19
21 600 руб. - принят к вычету акциз по ввезенному спирту;
Дебет 91-2 Кредит 19
12 960 руб. - акциз, начисленный сверх норматива, списан за счет собственных средств.
8.5. Как учесть авансовый платеж при приобретении акцизных марок
Алкогольная и табачная продукция подлежит обязательной маркировке акцизными марками. Можно ввезти эти товары на таможенную территорию России, только если они будут оклеены специальными акцизными марками.
Обратите внимание: в общем случае этиловый спирт не является алкогольной продукцией, а только сырьем для ее производства. Такой спирт не подлежит маркировке акцизными марками. Однако возможна ситуация, когда наименование «Спирт» служит фирменным названием крепкой алкогольной продукции, ввозимой в потребительской упаковке. В этом случае спирт подлежит маркировке акцизными марками. Покупку акцизных марок отразите проводкой:
Дебет 76 Кредит 51
оплачены акцизные марки.
Сумма аванса, уплаченная при покупке акцизных марок, подлежит вычету. При этом делается проводка:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 76
принята к вычету сумма, уплаченная при покупке акцизных марок. Эта проводка делается на дату подачи ГТД.
Заключение
Рассмотрев формирование и учет акцизов, хочется сделать вывод, что акциз – это один из важных налогов в общей системе налогообложения нашей страны. Но если вспомнить историю, то можно сказать, что акциз – старейшая форма косвенного налогообложения, первое упоминание о которой относится к эпохе Древнего Рима. Уже тогда существовали акцизы на соль и некоторые другие предметы массового потребления. С развитием товарно–денежных отношений акцизная форма налогообложения становится доминирующей, хотя в дальнейшем, по мере развития прямого подоходно – имущественного обложения, акцизы несколько сдали свои позиции. Однако и по сей день акцизы используются в налоговых системах практически всех стран и играют заметную роль в формировании финансовых ресурсов государства.
Исторически сложилось так, объектами акцизного обложения являются прежде всего предметы массового спроса, что и предопределяет высокую фискальную значимость этих налогов. В России в течение более чем 60-летнего периода акцизы не имели самостоятельного значения и были «закамуфлированы» под налог с оборота, будучи, по существу, неотъемлемой его частью. В 1992 г. в ходе проведения налоговой реформы в Российской Федерации акцизы вновь были «восстановлены в правах» и вошли в качестве самостоятельного налогового платежа в систему федеральных налогов.
Литература
Конституция Российской Федерации.
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября, 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января, 2, 28 февраля, 13 марта, 3, 30 июня, 18, 26, 27 июля 2006 г.)
Федеральный закон от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции».
Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ.
Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г. (с изм.и доп.).
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (с изм.и доп.).
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №32н.(в новой редакции).
Приказ Минтопэнерго России от 1 октября 1998 г. N 318;
Письмо Минторга РСФСР от 21 мая 1987 г. N 085;
Постановление Госснаба СССР от 11 июля 1986 г. N 102.
Письмо МНС России от 19 апреля 2002 г. N 03-4-11/1066/42-П327
Налогообложение юридических и физических лиц. 2-е изд., переработанное и дополненное. Санкт-Петербург .2001. Политехника. 176 стр.
И.Н. Елисова «100 решений для упрощенки». Москва. Главбух.2005.111стр.
С.Г. Гладкова. Индивидуальный предприниматель: Практическое пособие.Москва.2006. Омега-Л.стр.184
Н.В.Ульянова. Внешняя торговля: Бухгалтерский и налоговый учет в 2006 году. Москва.2006.Налог Информ. 346 стр.
Конституция РФ статья 57.
Федеральный закон № 118-ФЗ от 05.08.2000 г. статья 13
Налоговый кодекс РФ статья 179 пункт 2
Налоговый кодекс РФ статья 195 пункт 2
Налоговый кодекс РФ статья 201 пункт
Приказ Минтопэнерго России от 01.10.1998 г. №318
Письмо Минторга РСФСР от 21.05.1987 № 085
Постановление Госснаба СССР от 11.07.1986 г. № 102
Налоговый кодекс РФ статья 182 пункт 1 подпункт 4
1