Аудит учета готовой продукции и ее реализации

Введение
Глава I. Теоретические аспекты аудиторской проверки
1.1 Нормативное регулирование аудиторской деятельности
1.2 Планирование аудиторской проверки деятельности
экономического субъекта
Глава II. Бухгалтерский и налоговый учет выпуска и реализации готовой продукции
2.1 Цели и задачи учета отгрузки продукции, оказания услуг и выполненных работ
2.2 Налоговый учет готовой продукции
Глава III. Методика аудита учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации
3.1 Цели и задачи аудита готовой продукции. Источники информации
3.2 Планирование аудита готовой продукции
3.3 Методы аудиторской проверки учета готовой продукции. Типичные нарушения, выявляемые при аудите готовой продукции
3.4 Аудит учета готовой продукции ОАО «Ульяновский автомобильный завод»
3.5 Аудиторское заключение
Заключение
Список использованной литературы
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение, и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» в отличие от первоначального варианта предусматривает не пять, а семь видов аудиторского заключения:
аудиторское заключение с выражением безусловно-положительного мнения;
аудиторское заключение с выражением мнения с заключительной частью, привлекающей внимание;
аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой из-за ограничения объема;
аудиторское заключение, содержащее отказ от выражения мнения из-за ограничения объема;
аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой из-за разногласия относительно учетной политики и ненадлежащего метода учета;
аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой из-за разногласия относительно раскрытия информации;
аудиторское заключение, содержащее отрицательное мнение из-за разногласия относительно учетной политики или адекватности представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Заключение
Выпуск готовой продукции для организаций сферы материального производства является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности - систематическое получение прибыли.
Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений. Весьма существенной является информация о состоянии и движении готовой продукции для исчисления налоговой базы по основным косвенным налогам, прежде всего, по налогу на добавленную стоимость и налогу на пользователей автодорог. Правильность определения финансовых результатов, и, соответственно, налога на прибыль и размера прибыли, остающейся в распоряжении организации, также напрямую зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности реализационные операции и, в частности, определения себестоимости реализуемой готовой продукции.
Основные задачи учета материально-производственных запасов вообще и готовой продукции в частности, являются:
- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбытию готовой продукции. Эта задача должна решаться при организации бухгалтерского учета в организации вообще - то есть учета всех видов имущества и обязательств, так как выполнение данной задачи предполагает прежде всего оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов;
- контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее движения. Контроль за этой стороной деятельности организации осуществляется, как правило, соответствующими комиссиями - создаваемыми на отдельный период или действующими постоянно. Помимо административных методов контроля (проведение плановых и внезапных проверок, осуществление предварительного и последующего контроля за целесообразностью и правомерностью использования материальных ресурсов), могут использоваться и экономические методы контроля (материальное стимулирование снижения норм расхода и, напротив, меры материального воздействия за перерасход материалов). Во втором случае контроль осуществляется опосредованно;
- контроль за соблюдением установленных организацией норм материальных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции. Выполнением этой задачи достигается оптимизация размера оборотных средств. Так как данная задача решается экономистами и менеджерами организации, то бухгалтерская служба призвана обеспечить соответствующие структурные подразделения организации необходимой информацией;
- проведение анализа эффективности использования запасов готовой продукции. Последняя задача сформулирована в общем виде, который предполагает наличие методики анализа, применительно к специфике конкретной организации, наличия специалистов соответствующей квалификации и, главное, возможности использования результатов анализа при принятии управленческих решений.
Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью готовой продукции являются:
- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);
- размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;
- оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой. Данное условие не является обязательным для организаций всех отраслей материального производства, а только для тех, где готовая продукция в натуральном выражении оценивается в весовых или метрических единицах (а не штуках или комплектах);
- сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;
- определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;
- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операции, а также за сохранностью вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;
- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов продукции, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз продукции со складов и иных мест хранения;
- наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).
По трем последним условиям, по нашему мнению, необходимо издание на год отдельного распорядительного документа (приказа руководителя) с указанием не только должностей, но и персональных данных соответствующих работников. При увольнении или переводе работников в распорядительные документы вносятся изменения. Для сравнения, в учетную политику организации изменения можно внести только со следующего календарного года. Поэтому в учетной политике достаточно указать только перечень должностей и рабочих мест, работа на которых сопряжена с материальной ответственностью.
Все операции по движению (поступление, перемещение, продажа) готовой продукции должны оформляться первичными учетными документами.
Список использованной литературы
Конституция Российской Федерации.
Гражданский кодекс РФ.
Налоговый кодекс РФ.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.
Федеральный закон от 07.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Постановление от 6.02.02 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации».
Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»
Приказ Минфина России от 29.07.98 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
Приказ Минфина России от 9.06.01 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01».
Приказ Минфина России от 28.12.01 г. № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».
Постановление Российского статистического агентства от 9.08.99 г. № 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения».
План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом МФ РФ 31.10.2000г. №94 н.
Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера – М.: Бератор-Пресс, 2006.
Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005.
Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет – М., 2006.
Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие / Сост. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. – М.: Дело, 2005.
Газизов В.Ф. Переработка сахара: учет готовой продукции //"Главбух", Отраслевое приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 1, I квартал 2006 г.
Гутцайт Е.М., Ремизов Н.А., Островский О.А. Комментарии к Методике аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами" // Финансовая газета. 2006. N 13.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М. Аудит. - М.: ФБК-Пресс. 2002. С. 18, 40-41.
Захарьин В.Р. Бухгалтерский учетготовой продукции //"Консультант бухгалтера", N 8, август 2006 г.
Зинченко А.А. Варианты учета готовой продукции //"Главбух", Отраслевое приложение "Учет в производстве", N 3, III квартал 2004 г.
Кизь В.В. Анализ общероссийских и международных стандартов по контролю качества аудита // Аудитор. 2002. № 4. С. 16.
Козлова Е.П. , Парашутин Н.В. «Бухгалтерский учет в промышленности» - М.: Финансы и статистика, 2006.
Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» - М.: ИНФРА , 2006 г.
Красновская Т.Г., Соколов Б.Н. Законопроект об аудите: точка еще не поставлена // Аудитор. 2001. №5. С. 7-8.
Кулаева Н.С. Учет готовой продукции в бухгалтерском учете //«Консультант бухгалтера», N 12, декабрь 2006 г.
Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. – М.: «Издательство ПРИОР», 2003.
Ложников И. Учет готовой продукции на машиностроительных предприятиях //"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 36, 37, сентябрь 2006 г.
Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В., Основы аудита: Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. – «ИПБ-БИНФА», 2006 г.
Робертсон Джек К. Аудит./ Пер. с англ. - М.: KPMG, 1993. 496 с.
Руднев В. Новые стандарты аудита // Аудит и налогообложение. 2002. N 12. С. 43-45.
Руф А.Л. Законопроект об аудите: не шаг вперед, а два назад // Аудитор. 2001. № 6. С. 25.
Скобара В.В. Аудит: методология и организация. – М.: Издательство «Дело и сервис», 1998г.
Суворов А.В. О переходе на международные стандарты бухгалтерского учета // Аудитор. 2002. № 8. С. 55.
Терехов А.А. Аудит: законодательные решения. - М.: Финансы и статистика. 2003. С. 216-230.
Умрихин С. Международные стандарты аудита в России: что дальше? // Аудит и налогообложение. 2002. № 2. С. 34.
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. 2-е изд. М., 2006.
Приложение 1
Источники информации аудита готовой продукции
│Номер и│Первичные и другие документы,│Регистры син-│Статьи отчетности,│
│наиме- │на основании которых произ- │тетического и│в формировании ко-│
│нование│водятся записи в регистры │аналитическо-│торых участвуют│
│счета │ │го учета │данные счета │
├───────┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
├───────┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────────────┤
│20 «Ос-│Лимитно-заборные карты, тре-│Оборотные ве-│Ф. № 2, строка 020 │
│новное │бования, накладные на отпуск│домости, жур-│Ф. № 5, раздел 6 │
│произ- │материалов, отчеты о расходе│нал-ордер │ │
│водст- │сырья и материалов, счета-│№ 10, 10/1,│ │
│во» │фактуры, ведомость расчета│10а, Главная│ │
│ │амортизации основных средств,│книга │ │
│ │расчетно-платежные ведомости,│ │ │
│ │авансовые отчеты, инвентарные│ │ │
│ │карточки учета основных│ │ │
│ │средств, плановые и фактичес-│ │ │
│ │кие калькуляции │ │ │
│25 «Об-│Счета-фактуры, ведомость рас-│Ведомости │Ф. № 2, строка 040 │
│щепро- │чета амортизации основных│учета затрат│ │
│изводс-│средств, расчетно-платежные│цехов № 12,│ │
│твенные│ведомости, накладные на│журнал-ордер │ │
│расхо- │внутреннее перемещение гру-│№ 10, 10/1,│ │
│ды» │зов, акты приемки выполненных│10а, Главная│ │
│ │работ, ведомости калькуляций│книга │ │
│ │общепроизводственных расходов│ │ │
├───────┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────────────┤
│26 «Об-│Лицевые счета, счета-фактуры,│Ведомость │Ф. № 2, строка 040 │
│щехо- │ведомость расчета амортизации│учета общехо-│ │
│зяйст- │ │зяйственных │ │
│венные │ │расходов, │ │
│расхо- │ │журнал-ордер │ │
│ды» │ │№ 10, 10/1,│ │
│ │ │10а, Главная│ │
│ │ │книга │ │
├───────┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────────────┤
│40 «Вы-│Расчет фактической себестои-│Журналы-орде-│ - │
│пуск │мости, расчет нормативной│ра № 10,│ │
│продук-│(плановой) себестоимости │10/1, 10а, 11│ │
│ции │ │ │ │
│(работ,│ │ │ │
│услуг)»│ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────────────┤
│43 «Го-│Накладные, отчеты производст-│Ведомость │Ф. № 1, строка 214 │
│товая │ва, счета-фактуры, требова-│№ 12, 13,│ │
│продук-│ния на отпуск продукции, акт│13а, 14, 15,│ │
│ция» │о приемке-передаче ТМЦ (то-│журналы-орде-│ │
│ │варно-материальных ценностей)│ра № 10,│ │
│ │на хранение, журнал учета│10/1, 10а,│ │
│ │ТМЦ, сданных на хранение,│11, Главная│ │
│ │журнал учета поступающих гру-│книга │ │
│ │зов, журнал учета поступления│ │ │
│ │продукции, ТМЦ в местах хра-│ │ │
│ │нения, журнал учета расхода│ │ │
│ │продукции, ТМЦ в местах│ │ │
│ │хранения, акт о контрольной│ │ │
│ │проверке продукции, ТМЦ, вы-│ │ │
│ │возимых из мест хранения,│ │ │
│ │накладная на передачу гото-│ │ │
│ │вой продукции в места хране-│ │ │
│ │ния, отчет о движении ТМЦ│ │ │
│ │в местах хранения, карточки│ │ │
│ │складского учета, инвентари-│ │ │
│ │зационные описи │ │ │
├───────┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────────────┤
│44 │Счета-фактуры, накладные, ли-│Ведомость │Ф. № 2, строка 030 │
│»Расхо-│цевые счета │№ 15, журнал-│ │
│ды на│ │ордер № 11,│ │
│прода- │ │Главная книга│ │
│жу» │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────────────┤
│45 «То-│Накладные, счета-фактуры,│Ведомость │Ф. № 1, строка 215 │
│вары │расчет фактической себестои-│№ 16 и 16а,│ │
│отгру- │мости │журнал-ордер │ │
│женные»│ │№ 11, Главная│ │
│ │ │книга │ │
├───────┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────────────┤
│50 │Приходные кассовые ордера,│Журнал-ордер │Ф. № 1, строка 261 │
│»Касса»│кассовая книга │№ 1 и ведо-│Ф. № 2, строка 010 │
│ │ │мость к нему,│Ф. № 4 │
│ │ │Главная книга│ │
│51 │Выписки банка с приложенными│Журнал-ордер │Ф. № 1, строка 262 │
│»Рас- │документами │№ 2 и ведо-│Ф. № 2, строка 010 │
│четные │ │мость к нему,│Ф. № 4 │
│счета» │ │Главная книга│ │
├───────┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────────────┤
│62 │Накладные, счета-фактуры, вы-│Журнал-ордер │Ф. № 1, строки 231,│
│»Расче-│писки банка │№ 11, ведо-│241 │
│ты с│ │мость № 16│Ф. № 2, строка 010 │
│покупа-│ │и 16а, Глав-│Ф. № 5, раздел 2 │
│телями │ │ная книга │ │
│и за-│ │ │ │
│казчи- │ │ │ │
│ками» │ │ │ │
│ │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────────────┤
│68 │Расчеты (налоговые деклара-│Журнал-ордер │Ф. № 1, строка 626 │
│»Расче-│ции), выписки банка, бухгал-│№ 8, ведо-│ │
│ты по│терские справки │мость № 7,│ │
│налогам│ │Главная книга│ │
│и сбо-│ │ │ │
│рам» │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────────────┤
│90 │Накладные, счета-фактуры,│Ведомость │Ф. № 2, строки 010,│
│»Прода-│приходные кассовые ордера,│№ 16 и 16а,│020 │
│жи» │отчеты кассира, выписки бан-│журнал-ордер │ │
│ │ка, расчет фактической себе-│№ 11, Главная│ │
│ │стоимости │книга │ │
├───────┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────────────┤
│99 При-│ - │Ведомость │Ф. № 2, строка 140 │
│были и│ │№ 15, журнал-│ │
│убытки │ │ордер № 11,│ │
│ │ │Главная книга│ │
Приложение 2
Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля
и бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции
│ № │Содержание воп-│ Процедура │Содержание от-│Сим- │Выводы и решения│
│п/п│роса или объект│ │вета (резуль-│вол │ аудитора │
│ │объект исследо-│ │тат проверки) │ │ │
│ │вания │ │ │ │ │
├───┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────┼────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├───┴───────────────┴─────────────┴──────────────┴─────┴────────────────┤
│ Система внутреннего контроля │
├───┬───────────────┬─────────────┬──────────────┬─────┬────────────────┤
│ 1 │Обоснование цен│Опрос и про-│Составляются │ У4 │Контроль удов-│
│ │и сроков прода-│верка доку-│плановые каль-│ │летворительный │
│ │жи продукции по│ментации │куляции │ │ │
│ │договорам │ │ │ │ │
├───┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────┼────────────────┤
│ 2 │Использование │Повторное вы-│Не всегда │ У2 │Выяснить причины│
│ │для определения│полнение про-│ │ │неиспользования │
│ │продажной цены│цедур пере-│ │ │прейскуранта │
│ │утвержденного │счета │ │ │ │
│ │прейскуранта │ │ │ │ │
├───┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────┼────────────────┤
│ 3 │Контроль после-│Проверка до-│Производится │ У3 │Контроль удов-│
│ │довательности │кументации и│предваритель- │ │летворительный │
│ │нумерации для│повторное вы-│ная нумерация│ │ │
│ │выявления не-│полнение про-│указанных до-│ │ │
│ │учтенных сче-│цедур контро-│кументов │ │ │
│ │тов-фактур и│ля │ │ │ │
│ │накладных │ │ │ │ │
4 │Сопоставление │Опрос и пов-│Ежемесячно │ У3 │Контроль удов-│
│ │количества от-│торное выпол-│ │ │летворительный │
│ │груженной про-│нение проце-│ │ │ │
│ │дукции с данны-│дур докумен-│ │ │ │
│ │ми счетов-фак-│тального кон-│ │ │ │
│ │тур │троля │ │ │ │
├───┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────┼────────────────┤
│ 5 │Наличие разде-│Наблюдение │Все функции│ У4 │Контроль удов-│
│ │ления обязан-│ │выполняются │ │летворительный │
│ │ностей сотруд-│ │разными работ-│ │ │
│ │ников, занимаю-│ │никами │ │ │
│ │щихся выпиской│ │ │ │ │
│ │счетов-фактур, │ │ │ │ │
│ │учетом продажи│ │ │ │ │
│ │и выручки, по-│ │ │ │ │
│ │лученной налич-│ │ │ │ │
│ │ными │ │ │ │ │
│ 6 │Контроль глав-│Опрос и про-│Ежеквартально │ У2 │Проверить выбо-│
│ │ным бухгалтером│верка доку-│ │ │рочно арифмети-│
│ │формирования │ментации │ │ │ческие расчеты │
│ │себестоимости │ │ │ │ │
│ │проданной про-│ │ │ │ │
│ │дукции │ │ │ │ │
├───┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────┼────────────────┤
│ 7 │Соблюдение гра-│Наблюдение, │Первичные до-│ У2 │Возможно искаже-│
│ │фика документо-│опрос │кументы сдают-│ │ние периодичес-│
│ │оборота по уче-│ │ся в бухгалте-│ │кой отчетности│
│ │ту продажи про-│ │рию часто с│ │из-за отсутствия│
│ │дукции │ │опозданием на│ │данных │
│ │ │ │два-три дня │ │ │
│ 8 │Проведение ин-│Опрос и про-│Проводится │ У2 │Слабый контроль.│
│ │вентаризации │верка доку-│только в конце│ │Провести выбо-│
│ │готовой продук-│ментации │года инвента-│ │рочную инвента-│
│ │ции на складе │ │ризационной │ │ризацию │
│ │ │ │комиссией │ │ │
├───┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────┼────────────────┤
│ 9 │Проведение ин-│Опрос │Не проводится │ У1 │Провести выбо-│
│ │вентаризации │ │ │ │рочную инвента-│
│ │расчетов с де-│ │ │ │ризацию │
│ │биторами │ │ │ │ │
├───┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────┼────────────────┤
│10 │Проверка сроков│Опрос │Выборочно и│ У2 │Возможны пропус-│
│ │возникновения │ │нерегулярно │ │ки сроков иско-│
│ │задолженности │ │ │ │вой давности │
├───┴───────────────┴─────────────┴──────────────┴─────┴────────────────┤
│ Система учета │
├───┬───────────────┬─────────────┬──────────────┬─────┬────────────────┤
│11 │Наличие в учет-│Проверка │Установлено │ У4 │Контроль удов-│
│ │ной политике│учетной поли-│наличие в уче-│ │летворительный │
│ │пункта, харак-│тики │тной политике│ │ │
│ │теризующего мо-│ │момента реа-│ │ │
│ │мент реализации│ │лизации про-│ │ │
│ │ │ │дукции │ │ │
├───┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────┼────────────────┤
│12 │Проверка соот-│Опрос, пов-│Ежеквартально │ У3 │Провести выбо-│
│ │ветствия запи-│торное выпол-│ │ │рочную проверку │
│ │сей аналитичес-│нение проце-│ │ │ │
│ │кого и синтети-│дур прослежи-│ │ │ │
│ │ческого учета│вания │ │ │ │
│ │продажи │ │ │ │ │
├───┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────┼────────────────┤
│13 │Датирование │Проверка до-│Нет │ У2 │Возможно искаже-│
│ │счетов-фактур │кументации │ │ │ние объемов про-│
│ │на продажу про-│ │ │ │дажи продукции │
│ │дукции днем от-│ │ │ │ │
│ │грузки │ │ │ │ │
│14 │Соблюдение ус-│Опрос, про-│Регистры син-│ У2 │Велика вероят-│
│ │тановленного │верка доку-│тетического │ │ность ошибок,│
│ │порядка списа-│ментации │учета содержат│ │провести сплош-│
│ │ния расходов на│ │нетиповые кор-│ │ную проверку│
│ │продажу │ │респонденции │ │учета расходов│
│ │ │ │счетов │ │на продажу │
├───┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────┼────────────────┤
│15 │Разработка схем│Проверка до-│Определен │ У2 │Возможны ошибки│
│ │учета готовой│кументации │только рабочий│ │в корреспонден-│
│ │продукции и ее│ │план счетов,│ │ции счетов │
│ │продажи с уче-│ │схем нет │ │ │
│ │том используе-│ │ │ │ │
│ │мого метода│ │ │ │ │
│ │оценки готовой│ │ │ │ │
│ │продукции │ │ │ │ │
├───┴───────────────┴─────────────┴──────────────┴─────┴────────────────┤
│Примечание. Символы показывают уровень надежности и эффективности сис-│
│темы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1 - низкий, У2 - ни-│
│же среднего, У3 - средний, У4 - высокий. │
Приложение 3
Программа аудита готовой продукции
│ № │ Этап проверки │Объект аудиторской │ Процедура │
│п/п│ │ проверки │ │
├───┼────────────────────────┼───────────────────┼──────────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
├───┼────────────────────────┼───────────────────┼──────────────────────┤
│ 1 │Анализ учетной политики│Учетная политика │Изучение положений│
│ │в части закрепленного│ │учетной политики, со-│
│ │способа учета готовой│ │ответствующих положе-│
│ │продукции │ │ниям по бухгалтерскому│
│ │ │ │учету │
├───┼────────────────────────┼───────────────────┼──────────────────────┤
│ 2 │Выборочная проверка на-│Договоры │Проверка договоров по│
│ │личия и правильности│ │формальным признакам и│
│ │оформления договоров│ │по существу отраженных│
│ │поставки │ │положений │
├───┼────────────────────────┼───────────────────┼──────────────────────┤
│ 3 │Выборочный контроль до-│Карточки складского│Анализ товарного ба-│
│ │кументального оформления│учета готовой про-│ланса, выборочная ин-│
│ │движения готовой продук-│дукции, накладные,│вентаризация, контроль│
│ │ции на складе │счета-фактуры │документов │
│ 4 │Проверка правильности│Учетная политика,│Проверка учетных запи-│
│ │организации учета выпус-│ведомости № 5, 7,│сей, арифметический│
│ │ка и продажи готовой│10, 10а, 11, 12,│контроль сумм │
│ │продукции, списания се-│13, 13а, 14, 15,│ │
│ │бестоимости проданной│16, 16а, журналы-│ │
│ │продукции, поступления│ордера № 6, 8, 9,│ │
│ │выручки от продажи │10, 10/1, 10а, 11,│ │
│ │ │15, Главная книга │ │
├───┼────────────────────────┼───────────────────┼──────────────────────┤
│ 5 │Проверка своевременности│Расчет фактической│Пересчет, контроль до-│
│ │и полноты списания се-│себестоимости от-│кументов, учетных за-│
│ │бестоимости проданной│груженной (продан-│писей │
│ │продукции и расходов на│ной) продукции,│ │
│ │продажу │журналы-ордера │ │
│ │ │№ 10, 10/1, 10а, 11│ │
├───┼────────────────────────┼───────────────────┼──────────────────────┤
│ 6 │Выборочная проверка пра-│Счета-фактуры, нак-│Проверка документации│
│ │вильности оформления от-│ладные, книга про-│по формальным призна-│
│ │грузочных документов и│даж, журнал-ордер│кам, арифметическая│
│ │их отражение в учете │№ 11, ведомости│проверка сумм, конт-│
│ │ │№ 16 и 16а │роль документов │
├───┼────────────────────────┼───────────────────┼──────────────────────┤
│ 7 │Выборочная проверка со-│Счета-фактуры, нак-│Проверка документации│
│ │ответствия цен, указан-│ладные, прейскурант│по существу, контроль│
│ │ных в отгрузочных доку-│цен │документов │
│ │ментах, ценам в прейску-│ │ │
│ │ранте │ │ │
├───┼────────────────────────┼───────────────────┼──────────────────────┤
│ 8 │Проверка данных регист-│Ведомости № 16 и│Пересчет, проверка│
│ │ров учета отгрузки гото-│16а, журналы-ордера│учетных записей │
│ │вой продукции и продажи│№ 11, 12, 15, Глав-│ │
│ │и сверка их со счетами│ная книга │ │
│ │в Главной книге │ │ │
│ 9 │Проверка полноты и ре-│Договоры, акты│Подтверждение, конт-│
│ │альности сумм дебитор-│сверки расчетов,│роль, выборочная ин-│
│ │ской задолженности │журналы-ордера № 1,│вентаризация │
│ │ │2, 11, ведомости 16│ │
│ │ │и 16а │ │
│10 │Проверка правильности│Журналы-ордера № 8,│Пересчет, проверка│
│ │учета и налогообложения│10, 11, отчет о│соблюдения правил уче-│
│ │расчетов с покупателями│прибылях и убытках,│та │
│ │с использованием вексе-│расчеты (налоговые│ │
│ │лей, взаимозачета, бар-│декларации) по от-│ │
│ │тера и других форм рас-│дельным налогам │ │
│ │четов │ │ │
├───┼────────────────────────┼───────────────────┼──────────────────────┤
│11 │Проверка правильности│Главная книга, ф.│Пересчет, проверка│
│ │формирования показателей│№ 2 │учетных записей, ана-│
│ │формы № 2: выручки от│ │литические процедуры │
│ │продажи, себестоимости│ │ │
│ │проданной продукции, ва-│ │ │
│ │ловой прибыли и прибыли│ │ │
│ │(убытка) от продажи │ │ │
├───┼────────────────────────┼───────────────────┼──────────────────────┤
│12 │Анализ динамики финансо-│Бухгалтерская и│Методы экономического│
│ │вого результата от про-│статистическая от-│анализа: трендовый│
│ │дажи готовой продукции│четность предприя-│анализ, детерминиро-│
│ │и факторов, влияющих на│тия за разные от-│ванный и стохастичес-│
│ │него │четные периоды, ре-│кий факторный анализ,│
│ │ │гистры аналитичес-│горизонтальный и вер-│
│ │ │кого и синтетичес-│тикальный анализ │
│ │ │кого учета, ф. № 2 │ │
Приложение 4
Аудит организации бухгалтерского учета
готовой продукции
│ Содержание │Корреспонден-│Сумма по│Сумма по│Суммо-│ Характер │
│ хозяйственной │ция счетов │данным │расчету │вые │ нарушений │
│ операции ├──────┬──────┤бухгал- │аудитора│расхо-│ │
│ │Дебет │Кредит│терского│ │ждения│ │
│ │ │ │учета │ │ │ │
├────────────────────┼──────┼──────┼────────┼────────┼──────┼───────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │
├────────────────────┴──────┴──────┴────────┴────────┴──────┴───────────┤
│Учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости│
│ на счете 43 без применения счета 40 │
├────────────────────┬──────┬──────┬────────┬────────┬──────┬───────────┤
│Оприходована готовая│ 43 │ 20 │ 6000000│6000000 │ - │Нарушений │
│продукция на склад│ │ │ │ │ │не выявлено│
│по нормативной (пла-│ │ │ │ │ │ │
│новой) себестоимости│ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │
│Сторнировочная за-│ 43 │ 20 │ 3000│ 3000 │ - │Нарушений │
│пись (красным) на│ │ │ │ │ │не выя