Общая характеристика уклонения от уплаты налогов и/или сборов с организаций и особенности квалификации этого преступления

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕСТУПЛЕНИЯ ПРЕДУСМОТРЕННОГО СТАТЬЕЙ 199 УК РФ "УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И/ИЛИ СБОРОВ С ОРГАНИЗАЦИЙ"
1.1. Субъект преступления
1.2. Способы уклонения от уплаты налогов
1.3. Время совершения преступления
1.4. Место совершения преступления
2. ВИДЫ НАЛОГОВ
3. ОСОБЕННОСТИ КВАЛИФИКАЦИИ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ
3.1. Оценка размера нанесенного ущерба
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

По этой причине нужно рассчитать долю налоговой задолженности и для периода с 1 января 2003 года по 1 января 2005 года по всем налоговым платежам, налоговый период которых истек к указанной дате. Общая сумма налогов и сборов, уплаченных (или заявленных к уплате) организацией за указанный период, составила 4 млн. руб. В сумме с налоговой задолженностью - 4,5 млн. руб. В результате доля налоговой задолженности за этот период превысила пороговое значение и составила 11% от общей суммы налогов и сборов, подлежащих уплате. По данному основанию сумма налоговой задолженности может быть признана крупным размером ущерба, а содеянное подлежит квалификации по части 1 статьи 199 УК РФ.
Пример 2. При проведении налоговой проверки фирмы в феврале 2005 года была выявлена налоговая задолженность по налогу на добычу полезных ископаемых за 2004 год в размере 200 тысяч рублей. Ранее, в ноябре 2004 года, у фирмы уже была обнаружена налоговая задолженность по НДС за 2003 год в размере 100 тысяч рублей и по уплате акцизов за 2002 год в размере 300 тысяч рублей. Ни по одному из выявленных нарушений фирма не была привлечена ни к налоговой, ни к административной ответственности. Уклонение от уплаты всех указанных налоговых платежей произошло путем искажения внутренней отчетности, ложные данные которой были воспроизведены в налоговых декларациях и иных отчетных документах, поданных в налоговые органы.
Рассматривая данный случай, следует признать, что, хотя ни по одному из нарушений размер ущерба не превышает 500 тысяч рублей, на основании норм уголовного законодательства допустимо сложение сумм налоговой задолженности в пределах трех финансовых лет. В результате общая сумма налоговой задолженности за три финансовых года составила 700 тысяч рублей. (200 тыс. + 100 тыс. + 300 тыс.).
Сумма совокупного ущерба превышает 500 тысяч рублей, и предположительно содеянное может быть квалифицировано по части 1 статьи 199 УК РФ. Однако следует учесть, что за совершение налогового преступления, предусмотренного этой нормой, возможно лишение виновного лица свободы на срок до двух лет. По этому критерию налоговое преступление на основании части 2 статьи 15 УК РФ является преступлением небольшой тяжести. На основании статьи 78 УК РФ лицо освобождается от уголовной ответственности, если со дня совершения преступления истекло два года. Уклонение от уплаты акцизов произошло в 2002 году, и к моменту возбуждения уголовного дела в феврале 2005 года двухгодичный срок истек. Таким образом, налоговая задолженность по акцизам за 2002 года не может быть включена в рассчитываемую сумму налоговой задолженности. Размер нанесенного ущерба теперь составит 300 тысяч рублей, что меньше порогового значения по части 1 статьи 199 УК РФ.
Квалификация содеянного будет изменена только в том случае, если будут получены неопровержимые доказательства того, что все указанные нарушения были совершены группой лиц по предварительному сговору. В этом случае совокупность нарушений подлежит квалификации по пункту "а" части 2 статьи 199 УК РФ. На основании части 4 статьи 15 УК РФ такое преступление относится к категории тяжких. Освобождение от уголовной ответственности по такому преступлению возможно только по истечении десяти лет с момента его совершения. Оснований для исключения эпизода налогового преступления, совершенного в 2002 году, не имеется. Общая сумма налоговой задолженности рассчитывается за три финансовых года и составит 700 тысяч рублей.
Для окончательной квалификации по части 2 статьи 199 УК РФ следствию необходимо определить, превышает ли установленный размер ущерба 20% от общей суммы подлежащих уплате налогов и сборов за три финансовых года с 2002 года по 2004 года. Алгоритм расчета в данном случае сходен с описанным в первом примере .
Пример 3. В результате непредставления налоговых деклараций и внесения в отчетность ложных сведений предприятие в течение четырех лет с 2000 по 2004 года уклонялось от уплаты различных налогов и сборов. Налоговая задолженность предприятия по состоянию на 1 марта 2004 года составила 650 тысяч рублей, из них:
- за 2000 г. - 210 тыс. руб.;
- за 2001 г. - 50 тыс. руб.;
- за 2002 г. - 150 тыс. руб.;
- за 2003 г. - 240 тыс. руб.
Общая величина налоговой задолженности соответствует установленному для статьи 199 УК РФ крупному размеру ущерба. Однако следует помнить, что размер ущерба может быть рассчитан только за три финансовых года, идущих подряд. В рассматриваемом случае могут быть выделены два таких периода. В первом периоде, рассчитываемом с 2000 по 2002 года, сумма налоговой недоимки составит 410 тыс. руб., а во втором (с 2001 по 2003 года) - 440 тыс. руб. Каждая из этих сумм меньше 500 тысяч рублей. Следовательно, уголовного преступления в этой ситуации нет. Уголовное дело, если оно было возбуждено в 2003 году, должно быть прекращено по статье 80.1 Уголовного кодекса РФ (изменение обстановки).
3.1. Оценка размера нанесенного ущерба
Оценка размера нанесенного ущерба производится по правилам, указанным в примечании к статье 199 УК РФ.
Крупным размером нанесенного ущерба признается сумма, за период в пределах трех финансовых лет подряд:
- превышающая 1,5 млн. руб.;
- составляющая более 500 тыс. руб. при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов.
Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд:
- 7,5 млн. руб.;
- более 2,5 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов.
При установлении следствием фактов, указывающих на особо крупный размер ущерба, нанесенного налоговым преступлением, содеянное подлежит переквалификации по пункту "б" части 2 статьи 199 УК РФ.
В случае если в ходе расследования было установлено, что в совершении налогового преступления участвовало более одного человека, следствию необходимо определить состав участников преступления и роль каждого из них в совершенном деянии.
При определении роли лиц, участвовавших в совершении преступления, следствию необходимо установить исполнителей, организаторов, подстрекателей и пособников преступления.
На основании статьи 34 УК РФ ответственность соучастников преступления определяется характером и степенью фактического участия каждого из них в совершении преступления.
Следует учесть, что на основании статьи 36 УК РФ в случае, если исполнитель совершил преступное посягательство, не входившее в умысел других соучастников (эксцесс исполнителя) в отношении указанного противоправного действия, другие соучастники преступления уголовной ответственности не подлежат.
Далее осуществляется поиск доказательств, подтверждающих или опровергающих предположение, что налоговое преступление было совершено группой лиц по предварительному сговору. На основании статьи 35 УК РФ преступление признается совершенным группой лиц по предварительному сговору, если в его совершении совместно участвовали два или более исполнителя, заранее договорившиеся о совместном совершении преступления. Если указанное обстоятельство установлено, расследуемое дело подлежит переквалификации по пункту "а" части 2 статьи 199 УК РФ.
По данному преступлению посягательство на общественные отношения состоит в неуплате налогов, в связи с чем оконченным преступление можно считать лишь с момента неуплаты в установленный срок надлежащим образом исчисленной суммы налога. Применительно к рассматриваемому преступлению под покушением на преступное деяние следует понимать, например, составление недостоверной бухгалтерской отчетности и расчетов по налогам до момента наступления крайнего срока для уплаты налогов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Конечной целью любого умышленного уклонения от уплаты налогов является оставление субъектом посягательства в своей собственности, оперативном управлении или хозяйственном ведении денежных средств, которые в соответствии с законом он обязан уплатить в бюджеты в форме отчуждения. Как можно заметить из настоящей работы расследование уголовных дело по статье 199 УК РФ, а особенно доказывание вины крайне затруднено объективными обстоятельствами специфики данной категории уголовных дел. В этой связи в заключении работы хотелось бы отметить, что основными задачами расследования рассматриваемой разновидности налогового преступления является установление следующих обстоятельств:
- способ преступного посягательства;
- субъект преступления и его служебное положение;
- оценка размера ущерба преступного посягательства;
- состав участников преступления и роль каждого из них в совершенном деянии.
Как показывают исследования, дальнейшее совершенствование юридических конструкций соответствующих статей УК России позволит устранить существующие проблемы правоприменения, которые возникают в связи с квалификацией налоговых преступлений.
Анализ правоприменительной практики свидетельствует, что лица, совершающие отмеченные преступления, проявляют изобретательность и используют определенную медлительность государства в принятии действенных законов, продолжают осуществлять свою преступную деятельность, разрабатывать изощренные способы ухода от уплаты налогов и пользуются несовершенством закона.
В связи с ограниченность в объемах в работе не отражены таки интересные темы налоговых преступлений как «обналичивание» денежных средств – преступление ставшее бичем современной Российской экономики. Когда в отдельных регионах теневые обороты «обнала» позволяют уводить до половины сумм потенциальных налоговых сборов региона. Так и не была рассмотрена тема «преступное возмещение НДС», хотя конечно же уголовные дела данной категории и относятся к статье 159 УК РФ «Мошенничество», но непосредственно связано с действующей в России проблемой налогообложения и причиняющие ущерб бюджетам зачастую сравнимые с ними. Так же в работе не удалось провести сравнение состава рассмотренного преступления от смежных составов и особенно от относительно недавно введенных - ст. 199.1 УК РФ «Неисполнение обязанностей налогового агента» и ст. 199.2 УК РФ «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и(или) сборов».
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Уголовный кодекс РФ от 13.06.1996 года (в редакции от 27.07.2006 года № 153-ФЗ);
Федеральный закон РФ от 21.11.1996 года № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете РФ" (в редакции от 30.06.2003 года № 86-ФЗ);
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 04.07.1997 года № 8 "О некоторых вопросах применения судами РФ уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов";
Завидов Б.Д. "Расследование преступлений от уклонении от уплаты налогов ил страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций". Подготовлен для системы Консультант Плюс, 2004 год;
Зрелов А.П., Краснов М.В. "Статья УК для юридического лица". //Бизнес адвокат, № 14, 2004 год.
Завидов Б.Д. "Расследование преступлений от уклонении от уплаты налогов ил страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций". Подготовлен для системы Консультант Плюс, 2004 год;
Завидов Б.Д. "Расследование преступлений от уклонении от уплаты налогов ил страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций". Подготовлен для системы Консультант Плюс, 2004 год;
Завидов Б.Д. "Расследование преступлений от уклонении от уплаты налогов ил страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций". Подготовлен для системы Консультант Плюс, 2004 год;
Завидов Б.Д. "Расследование преступлений от уклонении от уплаты налогов ил страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций". Подготовлен для системы Консультант Плюс, 2004 год;
Завидов Б.Д. "Расследование преступлений от уклонении от уплаты налогов ил страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций". Подготовлен для системы Консультант Плюс, 2004 год;
Завидов Б.Д. "Расследование преступлений от уклонении от уплаты налогов ил страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций". Подготовлен для системы Консультант Плюс, 2004 год;
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 04.07.1997 года № 8 "О некоторых вопросах применения судами РФ уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов"
Зрелов А.П., Краснов М.В. "Статья УК для юридического лица". //Бизнес адвокат, № 14, 2004 год.
Зрелов А.П., Краснов М.В. "Статья УК для юридического лица". //Бизнес адвокат, № 14, 2004 год.
Зрелов А.П., Краснов М.В. "Статья УК для юридического лица". //Бизнес адвокат, № 14, 2004 год.
Зрелов А.П., Краснов М.В. "Статья УК для юридического лица". //Бизнес адвокат, № 14, 2004 год.
Завидов Б.Д. "Расследование преступлений от уклонении от уплаты налогов ил страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций". Подготовлен для системы Консультант Плюс, 2004 год
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 04.07.1997 года № 8 "О некоторых вопросах применения судами РФ уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов"
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 04.07.1997 года № 8 "О некоторых вопросах применения судами РФ уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов"
Завидов Б.Д. "Расследование преступлений от уклонении от уплаты налогов ил страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций". Подготовлен для системы Консультант Плюс, 2004 год
Зрелов А.П., Краснов М.В. "Статья УК для юридического лица". //Бизнес адвокат, № 14, 2004 год
Зрелов А.П., Краснов М.В. "Статья УК для юридического лица". //Бизнес адвокат, № 14, 2004 год.
Зрелов А.П., Краснов М.В. "Статья УК для юридического лица". //Бизнес адвокат, № 14, 2004 год.
Зрелов А.П., Краснов М.В. "Статья УК для юридического лица". //Бизнес адвокат, № 14, 2004 год.
Зрелов А.П., Краснов М.В. "Статья УК для юридического лица". //Бизнес адвокат, № 14, 2004 год.
Завидов Б.Д. "Расследование преступлений от уклонении от уплаты налогов ил страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций". Подготовлен для системы Консультант Плюс, 2004 год;
Завидов Б.Д. "Расследование преступлений от уклонении от уплаты налогов ил страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций". Подготовлен для системы Консультант Плюс, 2004 год;
Завидов Б.Д. "Расследование преступлений от уклонении от уплаты налогов ил страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций". Подготовлен для системы Консультант Плюс, 2004 год
Завидов Б.Д. "Расследование преступлений от уклонении от уплаты налогов ил страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций". Подготовлен для системы Консультант Плюс, 2004 год;
Завидов Б.Д. "Расследование преступлений от уклонении от уплаты налогов ил страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций". Подготовлен для системы Консультант Плюс, 2004 год;
Зрелов А.П., Краснов М.В. "Статья УК для юридического лица". //Бизнес адвокат, № 14, 2004 год
Зрелов А.П., Краснов М.В. "Статья УК для юридического лица". //Бизнес адвокат, № 14, 2004 год
Зрелов А.П., Краснов М.В. "Статья УК для юридического лица". //Бизнес адвокат, № 14, 2004 год
2