Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Курсовая работа*
Код |
149959 |
Дата создания |
2007 |
Страниц |
52
|
Источников |
18 |
Мы сможем обработать ваш заказ (!) 1 ноября в 12:00 [мск] Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
|
Содержание
Содержание
Введение
1 Методологические основы аудита тарифов
1.1 Нормативное регулирование аудита
1.2 Методика аудиторской проверки тарифов
2 Организационно-экономическая характеристика предприятия
3 Организация аудиторской проверки
3.1 Планирование аудиторской проверки
3.2 Оценка системы внутреннего контроля
3.3 Предварительная оценка существенности ошибки
3.4 Оценка аудиторского риска
3.5 Результаты аудиторской проверки
Заключение
Список использованной литературы
Приложение 1
Фрагмент работы для ознакомления
Новое среднее арифметическое составит:
(2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 тыс.руб. - уровень существенности
Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(2500 - 2339) / 2339 х 100% = 7%, что находится в пределах 20% .
3.4 Оценка аудиторского риска
При планировании аудита аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
а) внутрихозяйственный риск;
б) риск средств контроля;
в) риск необнаружения.
Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций:
а) высокий;
б) средний;
в) низкий.
Под внутрихозяйственным риском (чистым риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.
Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.
Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и препятствовать возникновению таких нарушений.
Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.
Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.
Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.
Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:
а) высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;
б) низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.
Таким образом, если уровень внутрихозяйственного риска и риска средств контроля низкие, то уровень риска необнаружения, который может допустить аудитор, будет наивысший.
В случае если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значения риска средств контроля и риска необнаружения следующим образом:
а) снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля;
б) снизить, если это возможно, риск необнаружения.
Чтобы предотвратить или существенно снизить риск предъявления претензий, аудитор должен выполнить следующие процедуры.
1. Проведение инвентаризации, и причем обязательно, в период аудита. Инвентаризация, как это и предполагает международная и отечественная практика, должна выполняться силами фирмы-клиента, а аудитор должен только присутствовать и наблюдать, насколько добросовестно выполняется работа. Этим аудитор снижает свой риск ответственности за окончательные результаты переучета. Но во всех случаях остается в силе вывод: чем менее качественно проводилась инвентаризация, тем выше риск ответственности аудитора за положительное аудиторское заключение, если оно будет выдано. Если инвентаризация не проводилась, то аудиторское заключение должно рассматриваться как ничтожное. Ссылки клиента на то, что в организации недавно проводилась инвентаризация, не должны приниматься во внимание, хотя аудитор должен изучить результаты инвентаризаций, проведенных клиентом за весь изучаемый период. Чем меньше в них будет показано отклонений от учетных данных, тем больше вероятность сокрытия запасов или же их расхищения.
2. Изучение исков, находящихся на рассмотрении арбитража и судебных органов. Аудитор, опираясь на оценку опытных юристов, должен определить как вероятность решений в пользу клиента, так и реальность погашения этих исков.
3. Ознакомление с кадровым составом организации: возрастом, образованием, наличием семейных связей, судимостей, текучестью кадров, личными взаимоотношениями и т.п. Недооценка этого важного фактора может привести к тому, что аудитор так или иначе окажется втянутым в конфликты, которые могут серьезно помешать работе как организации-клиента, так и самого аудитора.
4. Просмотр протоколов собраний учредителей.
5. Составление по данным Главной книги (после выполнения необходимых уточнений по учетным регистрам) альтернативного баланса и сверка его с проверяемым балансом. В случае выявления существенных расхождений риск аудитора резко возрастет. Однако аудитор может получить информацию о слабых местах в учете и отчетности клиента, что позволит этот риск снизить.
3.5 Результаты аудиторской проверки
Результатом проведения аудита тарифов должно быть аудиторское заключение по обоснованности тарифов, которое должно содержать следующую информацию:
- описание методов экспертизы тарифов и оснований для их выбора;
- оценку достоверности финансовой информации, принятой по обоснованию расчетной величины тарифов;
- оценку обоснованности определения видов и объемов продукции (работ, услуг) в натуральном выражении;
- оценку обоснованности общей величины, структуры и размера составляющих потребности в финансовых средствах по видам регулируемой деятельности на период утверждения тарифов;
- анализ динамики тарифов с 1992 года, включая постатейный анализ фактической себестоимости и рентабельности;
- сведения о динамике цен на приобретаемые ценности;
- анализ отклонений этих цен от рыночных либо от установленных тарифов;
- анализ норм и нормативов, их полноты, динамики, сравнение со среднеотраслевыми показателями, обоснование отклонений от этих показателей;
- сведения о соблюдении предприятием установленных норм и нормативов;
- сведения о системе контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей;
- данные о суммах и удельном весе в себестоимости производственных потерь, их причинах;
- сведения о доле в себестоимости затрат на энергоресурсы, динамика тарифа за проверяемый период;
- анализ цен, объемов и динамики расходов на приобретение услуг сторонних организаций;
- результаты выборочного контроля полученных работ и услуг, основания для выборки, анализ обоснованности расходов;
- выборочная оценка влияния переоценки основных средств различными способами на сумму амортизации;
- данные о степени изношенности основных средств;
- результаты проверки целевого использования амортизационных отчислений;
- результаты выборочной проверки сданных работ по капитальному ремонту и другим капитальным вложениям;
- оценка расчетов стоимости работ, указанных в сметах;
- данные о выполнении планов по капремонту;
- результаты проверки целевого использования ремонтного фонда;
- проекты планово-предупредительных работ - процент исполнения, соответствие нормам;
- расшифровку прочих расходов по текущему ремонту, оценку их обоснованности;
- наличие и обоснованность фактов передачи во временное пользование либо иного выбытия товарно-материальных ценностей;
- сведения об обоснованности складских запасов;
- доля в себестоимости аварийно-восстановительных работ, причины аварий;
- расшифровка цеховых и общепроизводственных расходов;
- анализ избранной методики учета и калькулирования себестоимости;
- анализ применяемых норм и нормативов потребления, особенности этих норм;
- анализ данных, на основании которых был рассчитан тариф, и фактических данных за предыдущий год;
- выводы и предложения по путям снижения производственной себестоимости по регулируемой деятельности.
Заключение
Как показывает практика и публикации периодической печати, информация о фактической себестоимости коммунальных услуг зачастую формируется с нарушением требований законодательства и нормативных актов, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета, и не дает истинной картины о ее величине. Как правило, искажается информация по таким статьям затрат, как «Материалы», «Расходы на оплату труда», «Расходы на ремонт основных средств».
Ведомственные проверки и проверки контрольно-ревизионного отдела городской администрации состояния учета и отчетности коммунальных предприятий показали свою неэффективность и практически безрезультатность. Поэтому только независимая аудиторская организация может определить и правильность ведения учета, и правомерность изменения тарифа.
Значение аудита тарифов на услуги ЖКХ - огромное, поскольку при ее организации и проведении преследуются следующие цели:
- установить достоверность предоставляемой предприятиями ЖКХ финансово-экономической информации для расчета новых тарифов;
- защитить интересы организаций ЖКХ по обоснованию тарифов;
- выявить неэффективные и необоснованные затраты, включаемые в расчеты тарифов;
- предложить пути снижения фактической себестоимости продукции и услуг по регулируемой деятельности;
- выявить внутренние резервы для повышения эффективности производства и обеспечения ресурсосбережения;
- способствовать усилению контроля за тарифами предприятия;
- защитить экономические интересы населения и других потребителей коммунальных услуг от диктата монополистов и неконтролируемого повышения тарифов.
Проверка тарифов включает в себя техническую и экономическую экспертизу тарифа на услуги предприятий ЖКХ. В рамках проверки МУП «Энергия» в феврале-марте 2006 г. аудиторская компания АК «Веритас» проводила только экономический аудит тарифа на тепло и горячую воду, подаваемые в отопительный период, взяв за основу технические расчеты, произведенные специалистами этого предприятия.
Выводы по аудиту тарифов были сделаны по составу и величине фактически сложившейся себестоимости, по выявлению внутренних резервов предприятия, а также по определению выпадающих доходов для сохранения финансовой устойчивости предприятия. Полученные данные были отражены в заключении, которое является обязательным документом при проведении проверки экономической обоснованности тарифов на коммунальные услуги. Предварительные результаты аудита были представлены руководству предприятия для обсуждения, формирования предложений и замечаний. Окончательный вариант результатов проверки был сформирован и передан по принадлежности. Результаты работы аудиторской организации были использованы при установлении тарифа на соответствующие коммунальные услуги.
В конечном итоге процесс формирования тарифов на услуги должен заключаться в поиске компромисса между техническими задачами, финансовыми потребностями предприятия ЖКХ и платежеспособностью населения города или региона.
Список использованной литературы
Гражданский кодекс РФ.
Налоговый кодекс РФ.
Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г.
Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002 г. №696
Постановление Правительства РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 6 февраля 2002 г. № 80
Приказ Госстроя РФ от 29 декабря 1997 г. № 17-142 «Об утверждении «Методики проведения аудита тарифов в организациях, оказывающих жилищно-коммунальные услуги».
Методика проведения финансового аудита тарифов в организациях, оказывающих жилищно-коммунальные услуги МДС 13-10.2000, утв. приказом Госстроя РФ от 29 декабря 1997 г. № 17-142.
Реестр экспертных организаций, аккредитованных при Госстрое России, на право проведения экспертизы (аудита) тарифов на ЖКУ в соответствии с постановлением Госстроя России от 15.04.99 № 24, утв. Госстроем РФ.
Письмо Федерального агентства по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству от 4 февраля 2005 г. № ЮТ-330/03 «О проведении ежегодного аудита и экспертизы тарифов».
Методика расчета экономически обоснованных ставок и тарифов на услуги жилищно-коммунального хозяйства», утвержденная приказом Комитета Российской Федерации по муниципальному хозяйству от 09.11.93 № 56.
Методические рекомендации по формированию цен на жилищно-коммунальные услуги в службах «Заказчика», утвержденные приказом Департамента жилищно-коммунального хозяйства Минстроя России от 07.10.94 № 7.
Адамс Р. Основы аудита / Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит. ЮНИТИ, 1995.
Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. - М: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992.
Лабынцев Н.Т., Иосипчук В.А. Планирование аудита в условиях банкротства // «Аудиторские ведомости». № 3, 2005. С. 39-44.
Макарова Л.Г. Некоторые федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: терминологический аспект // «Аудиторские ведомости». № 3, 2005. С. 33-38.
Мельник М.В., Когденко В.Г. «Методология аудита». № 10, 2005. С. 3-14.
Панкова С.В. Международные стандарты аудита: учебное пособие. - М.: Юристъ, 2003.
Подольский В.А., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит. Издание третье, перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004.
Приложение 1
Форма 6-т
Теплоснабжение
Предприятие ______________________________________
Отрасль (вид деятельности) __________________________
Орган хозяйственного управления ____________________
Отчетная калькуляция
себестоимости полезно отпущенной теплоэнергии
за____________200__г.
│ Показатели │ Код строк │По отчету за│Фактически│
│ │ │соответству- │ с начала │
│ │ │ющий период│ года │
│ │ │прошлого года│ │
├──────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┼──────────┤
│ А │ Б │ 1 │ 2 │
├──────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┼──────────┤
│1. Натуральные показатели (тыс.│ │ │ │
│Гкал) │ │ │ │
│ │ │ │ │
│Выработано тепловой энергии │ 0100 │ │ │
│ │ │ │ │
│Расход тепловой энергии на│ 0200 │ │ │
│собственные нужды │ │ │ │
│ │ │ │ │
│Получено тепловой энергии со│ 0300 │ │ │
│стороны для реализации │ │ │ │
│ │ │ │ │
│Подано тепловой энергии в сеть │ 0400 │ │ │
│ │ │ │ │
│Потери тепловой энергии │ 0500 │ │ │
│ │ │ │ │
│Отпущено тепловой энергии всем│ 0600 │ │ │
│потребителям │ │ │ │
│ │ │ │ │
│в т.ч. населению │ 0610 │ │ │
│ │ │ │ │
│другим потребителям │ 0620 │ │ │
├──────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┼──────────┤
│2. Полная себестоимость полезно│ │ │ │
│отпущенной тепловой энергии* │ │ │ │
│ │ │ │ │
│1) Расходы на производство│ │ │ │
│тепловой энергии │ │ │ │
│ │ │ │ │
│материалы │ 0700 │ │ │
│ │ │ │ │
│топливо │ 0800 │ │ │
│ │ │ │ │
│электроэнергия │ 0900 │ │ │
│ │ │ │ │
│вода │ 1000 │ │ │
│ │ │ │ │
│амортизация (износ) │ 1100 │ │ │
│ │ │ │ │
│ремонт и техническое обслуживание │ 1200 │ │ │
│ │ │ │ │
│в т.ч. капитальный ремонт │ 1210 │ │ │
│ │ │ │ │
│в т.ч. выполненый собственными│ 1220 │ │ │
│силами │ │ │ │
│ │ │ │ │
│затраты на оплату труда │ 1300 │ │ │
│ │ │ │ │
│отчисления на социальные нужды │ 1400 │ │ │
│ │ │ │ │
│ цеховые расходы │ 1500 │ │ │
│ │ │ │ │
│ Итого расходов по разделу │ 1600 │ │ │
├──────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┼──────────┤
│3) Расходы по распределению│ │ │ │
│тепловой энергии │ │ │ │
│ │ │ │ │
│материалы │ 1700 │ │ │
│ │ │ │ │
│амортизация (износ) │ 1800 │ │ │
│ │ │ │ │
│ремонт и техническое обслуживание │ 2000 │ │ │
│ │ │ │ │
│в т.ч. капитальный ремонт │ 2010 │ │ │
│ │ │ │ │
│в т.ч. выполненный собственными│ 2020 │ │ │
│силами │ │ │ │
│ │ │ │ │
│затраты на оплату труда │ 2100 │ │ │
│ │ │ │ │
│отчисления на социальные нужды │ 2200 │ │ │
│ │ │ │ │
│цеховые расходы │ 2300 │ │ │
│ │ │ │ │
│Итого расходов по разделу │ 2400 │ │ │
├──────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┼──────────┤
│4) Проведение│ 2500 │ │ │
│аварийно-восстановительных работ │ │ │ │
├──────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┼──────────┤
│5) Содержание и обслуживание│ │ │ │
│внутридомовых сетей │ 2510 │ │ │
├──────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┼──────────┤
│6) Прочие прямые расходы - всего │ 2600 │ │ │
│ │ │ │ │
│в т.ч. оплата работ службы│ 2610 │ │ │
│"Заказчика" │ │ │ │
│ │ │ │ │
│отчисления на страхование│ 2610 │ │ │
│имущества │ │ │ │
├──────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┼──────────┤
│Всего расходов по полной│ │ │ │
│себестоимости │ │ │ │
│ │ │ │ │
│(ст.1500 + 1600 + 1700 + 2300 +│ 2700 │ │ │
│2400 + 2500 + 2510 + 2600) │ │ │ │
│ │ │ │ │
│Себестоимость 1 Гкал отпущенной│ │ │ │
│тепловой энергии, руб. │ 2800 │ │ │
│ │ │ │ │
│Средний экономически обоснованный│ │ │ │
│тариф │ │ │ │
│ │ │ │ │
│1 Гкал отпущенной тепловой энергии│ │ │ │
│руб. │ 2900 │ │ │
│ │ │ │ │
│Тариф для населения, руб. │ 2910 │ │ │
│ │ │ │ │
│Всего доходов │ 3000 │ │ │
│ │ │ │ │
│в т.ч. от населения │ 3100 │ │ │
Руководитель _____________________
Главный бухгалтер ________________
Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001 г.
Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002 г. №696
Методика проведения финансового аудита тарифов в организациях, оказывающих жилищно-оммунальные услуги, утв. приказом Госстроя РФ от 29 декабря 1997 г. № 17-142
Аудируемая деятельность в работе - это деятельность в сфере производства товаров, работ и услуг жилищно-коммунального назначения, а именно:
- деятельность по производству, передаче и распределению электрической и тепловой энергии;
- деятельность по водоснабжению, водоотведению, тепло-, электро- и газоснабжению населения и других потребителей;
- деятельность по предоставлению жилищных услуг, если данные услуги предоставляются не на конкурсной основе.
Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В., Основы аудита: Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. – «ИПБ-БИНФА», 2006 г.
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. 2-е изд. М., 2006.
Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. Учебник для вузов. М., 2005.
2
Список литературы [ всего 18]
Список использованной литературы
1.Гражданский кодекс РФ.
2.Налоговый кодекс РФ.
3.Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г.
4.Постановление Правительства РФ «Об утверждении федераль-ных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002 г. №696
5.Постановление Правительства РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 6 февраля 2002 г. № 80
6.Приказ Госстроя РФ от 29 декабря 1997 г. № 17-142 «Об утвер-ждении «Методики проведения аудита тарифов в организациях, оказываю-щих жилищно-коммунальные услуги».
7.Методика проведения финансового аудита тарифов в организа-циях, оказывающих жилищно-коммунальные услуги МДС 13-10.2000, утв. приказом Госстроя РФ от 29 декабря 1997 г. № 17-142.
8.Реестр экспертных организаций, аккредитованных при Госстрое России, на право проведения экспертизы (аудита) тарифов на ЖКУ в соот-ветствии с постановлением Госстроя России от 15.04.99 № 24, утв. Госстроем РФ.
9.Письмо Федерального агентства по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству от 4 февраля 2005 г. № ЮТ-330/03 «О проведении ежегодного аудита и экспертизы тарифов».
10.Методика расчета экономически обоснованных ставок и тарифов на услуги жилищно-коммунального хозяйства», утвержденная приказом Ко-митета Российской Федерации по муниципальному хозяйству от 09.11.93 № 56.
11.Методические рекомендации по формированию цен на жилищно-коммунальные услуги в службах «Заказчика», утвержденные приказом Де-партамента жилищно-коммунального хозяйства Минстроя России от 07.10.94 № 7.
12.Адамс Р. Основы аудита / Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит. ЮНИТИ, 1995.
13.Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. - М: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992.
14.Лабынцев Н.Т., Иосипчук В.А. Планирование аудита в условиях банкротства // «Аудиторские ведомости». № 3, 2005. С. 39-44.
15.Макарова Л.Г. Некоторые федеральные правила (стандарты) ау-диторской деятельности: терминологический аспект // «Аудиторские ведомо-сти». № 3, 2005. С. 33-38.
16.Мельник М.В., Когденко В.Г. «Методология аудита». № 10, 2005. С. 3-14.
17.Панкова С.В. Международные стандарты аудита: учебное посо-бие. - М.: Юристъ, 2003.
18.Подольский В.А., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит. Изда-ние третье, перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004.
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
bmt: 0.00489