Вход

методика налоговой проверки банков по операциям с залогом недвижимости

Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Курсовая работа*
Код 149593
Дата создания 2010
Страниц 34
Источников 15
Мы сможем обработать ваш заказ (!) 29 марта в 12:00 [мск]
Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
910руб.
КУПИТЬ

Содержание

Введение
1. Особенности операций коммерческих банков с залогом недвижимости
2. Особенности налогового контроля банков
3. Проблемы налогообложения банковских операций, связанных с залогом недвижимости
Заключение
Список литературы

Фрагмент работы для ознакомления

Если по основаниям, допускаемым законом, в собственности лица оказалось имущество, которое в силу закона не может ему принадлежать, это имущество должно быть отчуждено собственником в течение года с момента возникновения права собственности на имущество, если законом не установлен иной срок.
В случаях, когда имущество не отчуждено собственником в сроки, указанные в п. 1 ст. 238 ГК РФ, такое имущество, с учетом его характера и назначения, по решению суда, вынесенному по заявлению государственного органа или органа местного самоуправления, подлежит принудительной продаже с передачей бывшему собственнику вырученной суммы либо передаче в государственную собственность или муниципальную собственность с возмещением бывшему собственнику стоимости имущества, определенной судом. При этом вычитаются затраты на отчуждение имущества. Если в собственности гражданина или юридического лица по основаниям, допускаемым законом, окажется вещь, на приобретение которой необходимо особое разрешение, а в его выдаче собственнику отказано, эта вещь подлежит отчуждению в порядке, установленном для имущества, которое не может принадлежать данному собственнику.
Особо следует подчеркнуть, что согласно п. 5 ст. 58 Закона об ипотеке, если залогодержатель не воспользуется правом выкупить предмет ипотеки у залогодателя (оставить предмет ипотеки за собой) в течение месяца после объявления повторных публичных торгов несостоявшимися, ипотека прекращается.
Залогодержатель (кредитная организация) в том случае, когда он оставит предмет ипотеки за собой взамен выданного, но не возвращенного кредита (займа) (т.е. взамен оставшейся основной суммы долга плюс невыплаченные вовремя проценты), получит объект недвижимости. Но для целей налогообложения он получает объект недвижимости бесплатно. Выданный кредит (заем) не является его расходом! У него нет никакого документа, подтверждающего его расходы по приобретению объекта недвижимости. Очевидно, что стоимость данного объекта (в размере суммы, указанной в договоре об ипотеке, т.е. в размере, превышающем реальную рыночную стоимость объекта) должна быть показана как его доход для целей налогообложения прибыли.
Действующие правила НК РФ, в соответствии с которыми для кредиторов (заимодателей) суммы выданных кредитов (займов) не рассматриваются как расходы, а суммы возвращаемых кредитов (займов) - как доходы, приводят к целому ряду налоговых проблем, связанных с проведением операций по реализации закладных первичными залогодержателями. Если банк осуществляет выдачу ипотечного кредита с оформлением закладной (та же ситуация возникает и у любой организации, выдающей заем, оформленный закладной) и впоследствии продает эту закладную, то вся сумма, полученная от продажи закладной, является доходом банка и подлежит налогообложению по налоговой ставке 24%.
Последующие владельцы закладной при ее продаже уплачивают налог на прибыль лишь с разницы между ценой приобретения и ценой продажи этой закладной. Но первоначальный владелец закладной, выдавший кредит и на основании этого получивший закладную, в соответствии с действующими правилами НК РФ рассматривается как получивший эту закладную бесплатно (эту ценную бумагу он ни у кого не покупал и денег за нее не платил!). Выданный кредит не является расходом. То обстоятельство, что этот первоначальный кредитор - он же первоначальный владелец закладной - после продажи закладной уже не получит ни процентов по ней, ни возврата основной суммы долга, не может (и не должно!) "трогать сердца" служащих налоговых органов.
Отмеченные налоговые проблемы, связанные с ипотекой, с реализацией закладных первичными залогодержателями, на наш взгляд, не могут быть решены путем внесения частичных изменений в отдельные статьи НК РФ.
В частности, для решения проблемы первичных владельцев закладных на одном из заседаний комитета Ассоциации российских банков предлагалось внести в гл. 25 НК РФ следующие изменения:
- в п. 12 ст. 270 НК РФ - оговорку следующего содержания: "за исключением случаев реализации закладной, удостоверяющей права требования по соответствующим кредитным средствам";
- в ст. 280 НК РФ - дополнительный пункт следующего содержания: "при реализации первичным кредитором закладной налоговая база определяется как разница между стоимостью закладной, удостоверяющей права требования по долговому обязательству, и стоимостью долгового обязательства на дату реализации закладной".
В отношении подобного рода частичных изменений можно сказать следующее. Конкретные поправки, решая одну проблему, часто порождают ряд новых. Так, предлагаемые экспертами АРБ изменения вводят новые, не известные для пользователей НК РФ (налогоплательщиков и служащих налоговых органов) понятия: "стоимость закладной" и "стоимость долгового обязательства на дату реализации закладной". При введении исключений подобного рода законодателю, очевидно, будет необходимо устанавливать значения таких понятий для целей НК РФ.
Следует отметить, что такого типа поправки ведут не только к разрастанию объема текста НК РФ, но и к его усложнению.
Правильным вариантом решения проблем, рассмотренных в данной статье, представляется только такой вариант внесения изменений в НК РФ, при котором выданные налогоплательщиком и возвращенные налогоплательщиком заемные средства будут рассматриваться как его расходы, а полученные налогоплательщиком и возвращенные ему заемные средства - как доходы. Такое изменение НК РФ позволило бы решить как первую, так и вторую из рассмотренных проблем. По такому пути пошли практически все страны мира. Разумеется, в этом случае необходимо будет провести одноразовый, но тщательный и ответственный пересмотр целого ряда статей НК РФ. Однако при этом отпадет необходимость внесения в НК РФ многочисленных изменений в будущем.
Заключение
Законодательство о налогах и сборах предусматривает два порядка оформления результатов мероприятий налогового контроля, свидетельствующих о налоговых правонарушениях, и соответственно два порядка рассмотрения дел о налоговых правонарушениях.
Первый порядок установлен в ст. 100 Налогового кодекса и регламентирует оформление результатов камеральной и выездной налоговых проверок. Результаты иных мероприятий налогового контроля, связанных с камеральными и выездными налоговыми проверками, также указываются в акте налоговой проверки. Акт является итоговым документом налогового контроля. Перечень документов, отражающих факты проведения мероприятий налогового контроля, которые касаются налоговых проверок, но не могут быть квалифицированы в качестве итогового документа налогового контроля, включает:
- письменные пояснения налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, вызванного на основании письменного уведомления в налоговый орган для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) им налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, полученные в порядке, указанном в пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ;
- документы, составляемые по итогам инвентаризации (пп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ);
- справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах (ст. 86 НК РФ);
- документы, содержащие информацию, полученную от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации. Такая информация запрашивается в порядке, установленном в конкретном международном договоре РФ, в котором закреплены положения, касающиеся налогообложения и сборов и применяемые в силу ст. 7 НК РФ;
- протоколы допросов свидетелей, составленные по правилам, изложенным в ст. 90 Налогового кодекса;
- протоколы осмотра территорий, помещений, документов и предметов, оформленные в соответствии со ст. 92 НК РФ;
- документы, истребованные на основании положений ст. 93 НК РФ. Речь идет в том числе о документах, указанных в пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ (Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций) и абз. 4 п. 7 ст. 45 Налогового кодекса (копия оформленного на бумажном носителе поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет в Федеральном казначействе);
- документы (информацию) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информацию о конкретных сделках, истребованные в соответствии со ст. 93.1 НК РФ;
- документы и предметы, полученные в результате выемки (ст. 94 НК РФ);
- экспертные заключения, составленные по результатам экспертизы в порядке, указанном в ст. 95 НК РФ.
Исключение составляют материалы, полученные в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, которые связаны с налоговыми проверками и предусмотрены в п. 6 ст. 101 НК РФ. Такие сведения в акте налоговой проверки не отражаются и входят в состав дополнительных материалов налоговой проверки.
Круг доказательств, используемых в налоговом контроле, не ограничен документами, полученными в ходе контрольных мероприятий, которые непосредственно касаются данной налоговой проверки, проводимой в отношении конкретного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).
Доказательствами могут служить любые документы, которые имеются у налогового органа, в частности:
- налоговые декларации (расчеты), представленные в установленном порядке в налоговый орган по месту учета (пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ);
- сообщения налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей (п. 2 ст. 23 НК РФ);
- информация нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты (п. 3 ст. 23 НК РФ);
- сообщения налоговых агентов (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ);
- иные сведения налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, указанные в части второй Налогового кодекса;
- информация банка (п. 3.1 ст. 60 НК РФ);
- сообщения банка об остатках денежных средств налогоплательщика-организации, полученные в порядке, установленном в п. 5 ст. 76 НК РФ;
- документы, представленные органами, учреждениями, организациями и должностными лицами и содержащие сведения, которые связаны с учетом налогоплательщиков (ст. 85 НК РФ);
- информация, полученная в результате ранее проведенных мероприятий налогового контроля (в том числе налоговых проверок);
- сведения, выявленные в результате мероприятий налогового контроля в отношении иных лиц;
- материалы, которые получены вне рамок налогового контроля в соответствии с полномочиями налоговых органов, прямо предоставленными налоговым органам законодательством Российской Федерации, не относящимся к законодательству о налогах и сборах;
- письменные сообщения лиц, у которых отсутствует обязанность представления документов (информации), но представленные ими в добровольном порядке либо на основании соглашений, совместных приказов с органами государственной власти и по иным основаниям.
Второй порядок оформления документально подтвержденных фактов нарушения законодательства о налогах и сборах установлен в ст. 101.4 Налогового кодекса.
Необходимо учитывать, что отдельные мероприятия налогового контроля могут быть осуществлены вне рамок налоговых проверок и их результаты отражаются в акте, составленном в соответствии со ст. 101.4 НК РФ.
Акт, оформленный согласно ст. 101.4 Налогового кодекса, по сравнению с актом налоговой проверки, указанным в ст. 100 НК РФ, имеет упрощенную форму. Он является доказательством налогового правонарушения, итоговым документом налогового контроля, а его составление и вручение (получение) определяет юридически значимый момент обнаружения налогового правонарушения.
Так, установленный в п. 3 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (далее - Закон N 943-1) контроль за выполнением кредитными организациями возложенных Налоговым кодексом обязанностей не может проводиться в форме налоговой проверки. Ведь целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ).
Следовательно, предмет налоговой проверки не включает контроль за выполнением кредитными организациями обязанностей, установленных в Налоговом кодексе. Подобный контроль может быть реализован в форме непосредственного выявления налоговым органом налоговых правонарушений и составления акта в соответствии с положениями ст. 101.4 Налогового кодекса. Доказательственная база по правонарушениям банков формируется в том числе из документов, уже имеющихся у налогового органа. Например, тех документов, которые получены в рамках выездной налоговой проверки конкретной кредитной организации.
Отсутствие в Налоговом кодексе положения о специальной проверке банков объясняется значительным совпадением по составу документов, которые могут быть получены в ходе мероприятий налогового контроля, проводимых в отношении обычной организации, и тех, которые используются для проверки соблюдения обязанностей банков. Кроме того, это связано с нежеланием законодателя подвергать кредитные учреждения на основании их статуса дополнительным проверкам, хотя бы и не носящим характер налоговых.
Список литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации.
Налоговый кодекс Российской Федерации.
Федеральный закон от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".
Положение Центрального банка РФ от 5 декабря 2002 г. N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации
Письмо ЦБ РФ от 25 декабря 2003 г. N 181-Т "О Методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности".
Адушкина Е.Ю. ПРАВОМЕРНОСТЬ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РЕАЛИЗАЦИИ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЗАЛОЖЕННОГО ИМУЩЕСТВА // "Юридическая работа в кредитной организации", 2006, N 5
Банковское дело // под редакцией Жукова Е.Ф., Эриашвили Н.Д. М.: ЮНИТИ, 2006. – 575 с.
Братко А.Г. Банковское право России. М.: Дело, 2003.- 650 с.
Воронин А.С. Стратегическое планирование и управление рисками в коммерческом банке // "Управление в кредитной организации", 2007, N1
Виноградова М.М. НАЛОГОВЫЙ ОРГАН НЕ ВПРАВЕ ПРОВОДИТЬ ВЫЕЗДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ БАНКОВ ПО НЕКОТОРЫМ ВОПРОСАМ // "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2008, N 1
Галиуллина Г. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ВЫПОЛНЕНИЯ БАНКОМ ФУНКЦИЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА // "Бухгалтерия и банки", 2006, N 10
Гриценко Р.А. Обеспечение экономической безопасности банковской системы // http://www.bankir.ru/analytics/nadzor/7/27384
Дудко М. НАЛОГОВИКИ И БАНКИ: ПРАВИЛА ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ // Московский бухгалтер", 2008, N 1
Толкушкин А.В. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ЗАЛОГОМ НЕДВИЖИМОСТИ // "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2006, N 12
Усатова Л.В., Сероштан М.С, Арская Е.В.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ. М.: "Дашков и Ко", 2006
Вестник Банка России. 2000. N 21.
Вестник ВАС РФ. 2005. N 4.
Сборник законов РФ. 1998. N 29. Статья 3400
Бюллетень Верховного Суда РФ. 1997. N 10.
Письмо ЦБ РФ от 24.04.2000 N 89-Т "О разъяснениях по вопросам инспекционных подразделений территориальных учреждений Банка России" // Вестник Банка России. 2000. N 21.
Вестник Банка России. 2005. N 19.
ст. 60 НК РФ
ст. 76 НК РФ
ст. 86 НК РФ
ст. 86 НК РФ
п. 3 ст. 58 Закона об ипотеке
п. 1 ст. 238 ГК РФ
п. 2 ст. 238 ГК РФ
п. 2 ст. 238 ГК РФ
33

Список литературы [ всего 15]

1.Гражданский кодекс Российской Федерации.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации.
3.Федеральный закон от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".
4.Положение Центрального банка РФ от 5 декабря 2002 г. N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации
5.Письмо ЦБ РФ от 25 декабря 2003 г. N 181-Т "О Методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности".
6.Адушкина Е.Ю. ПРАВОМЕРНОСТЬ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РЕАЛИЗАЦИИ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЗАЛОЖЕННОГО ИМУЩЕСТВА // "Юридическая работа в кредитной организации", 2006, N 5
7.Банковское дело // под редакцией Жукова Е.Ф., Эриашвили Н.Д. М.: ЮНИТИ, 2006. – 575 с.
8.Братко А.Г. Банковское право России. М.: Дело, 2003.- 650 с.
9.Воронин А.С. Стратегическое планирование и управление рисками в коммерческом банке // "Управление в кредитной организации", 2007, N1
10.Виноградова М.М. НАЛОГОВЫЙ ОРГАН НЕ ВПРАВЕ ПРОВОДИТЬ ВЫЕЗДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ БАНКОВ ПО НЕКОТОРЫМ ВОПРОСАМ // "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2008, N 1
11.Галиуллина Г. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ВЫПОЛНЕНИЯ БАНКОМ ФУНКЦИЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА // "Бухгалтерия и банки", 2006, N 10
12.Гриценко Р.А. Обеспечение экономической безопасности банковской системы // http://www.bankir.ru/analytics/nadzor/7/27384
13.Дудко М. НАЛОГОВИКИ И БАНКИ: ПРАВИЛА ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ // Московский бухгалтер", 2008, N 1
14.Толкушкин А.В. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ЗАЛОГОМ НЕДВИЖИМОСТИ // "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2006, N 12
15.Усатова Л.В., Сероштан М.С, Арская Е.В.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ. М.: "Дашков и Ко", 2006
Очень похожие работы
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
bmt: 0.00506
© Рефератбанк, 2002 - 2024