Формы и системы оплаты труда на предприятии

Введение……………………………………………………………………………. 3
Глава 1. Механизм организации расчетов по оплате труда …………………5
1.1. Понятие, сущность и функции заработной платы ……………………………5
1.2. Формы и системы оплаты труда ……………………………………………..10
1.3. Нормативно-законодательная база по учету расчетов по оплате труда …..17
Глава 2. Изучение и оценка бухгалтерского учета расчетов по оплате труда на примере ООО «Ростелерадиофонд» ……………………………………….20
2.1. Документальное оформление учета расчетов по оплате труда ……………20
2.2. Учет начисления заработной платы ………………………………………….21
2.3. Учет удержаний из заработной платы ……………………………………….23
Заключение ………………………………………………………………………..30
Список использованной литературы…………………………………………..33
Приложения ……………………………………………………………………….35

Налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».
При удержании и перечислении налога используются ставки установленные ст. 224 НК РФ, в ООО «Ростелерадиофонд» согласно видам выплачиваемого дохода используется ставка в размере 13%.
Удержанный налог на доходы физических лиц (дебет счета 70, кредит счета 68. НДФЛ) перечисляется в бюджет (дебет счета 68. НДФЛ, кредит счета 51) не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на оплату труда. Если заработная плата выдается из выручки, из сумм, взятых из банка на другие цели, или натурой, то сумма причитающегося в бюджет подоходного налога должна быть перечислена не позднее дня, следующего за днем выплаты или натуральной выдачи.
Налог исчисляют и удерживают работники бухгалтерии ООО «Ростелерадиофонд» по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет подоходного налога по каждому сотруднику бухгалтерия ООО «Ростелерадиофонд» производит по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.
Бухгалтерия ООО «Ростелерадиофонд» ежегодно предоставляет в органы налоговой инспекции отчетную форму на магнитном носителе по начислению налога на доходы физических лиц. Срок представления отчета за год – не позднее 30 апреля следующего года. Составляется отчет нарастающим итогом. Источниками для его составления служат данные налоговых карточек.
Бухгалтерия ООО «Ростелерадиофонд» при увольнении сотрудника в течение года выдает ему на руки справку о доходах по форме 1-НДФЛ. Справка подписывается главным бухгалтером.
В декабре 2006 года работникам была выплачена материальная помощь в размере 8 000 рублей на каждого. Согласно п. 23 ст. 270 НК РФ суммы материальной помощи работникам не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Таким образом, эти сумы уплачиваются за счет чистой прибыли.
Бухгалтер ООО «Ростелерадиофонд» сделал расчет данной операции и отразил в бухгалтерском учете следующим образом:
Дт 70 Кт 99 «Прибыли и убытки» 8 000* 30 = 240 000 руб. начислена материальная помощь.
Так как материальная помощь не относится к расходам при исчислении и уплате налога на прибыль единый социальный налог на эту сумму не начисляется.
Дт 70 Кт 68.НДФЛ «Расчеты по налогам и сборам. НДФЛ» 31 200 руб. начислен и удержан НДФЛ
Дт 70 Кт 50 208 800 руб.
Однако, согласно нормам п. 28 ст. 215 НК РФ не подлежат налогообложению суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающим 2 000 руб. за налоговый период. (с 1 января 2006 года – 4 000 руб). Напомним, что налоговой период по налогу на доходы физических лиц равен 1 календарному году. В течение года ООО «Ростелерадиофонд» материальной помощи работникам не начисляло и не выплачивало.
Таким образом, бухгалтер должен был произвести следующий расчет.
Дт 70 Кт. 99 240 000 руб.
Дт 70 Кт 68 23 400 руб.
Дт 70 Кт 50 216 600 руб.
Рассмотрим удержание по исполнительным листам.
К исполнительным документам, согласно статье 7 Закона «Об исполнительном производстве», относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений, постановления судебного пристава-исполнителя.
Из заработной платы физических лиц на основании исполнительных документов могут производиться удержания: алиментов на несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца, нанесения имущественного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда.
Взыскание алиментов может производиться на основании исполнительных листов судебных органов, нотариально удостоверенных соглашений об уплате алиментов, которые имеют силу исполнительного документа или письменных заявлений самих плательщиков алиментов.
Размеры алиментов согласно исполнительным листам устанавливаются в долях к начисленной сумме заработка (вознаграждения, другого дохода) или в твердой сумме. В последнем случае предприятия обязаны соблюдать правила индексации сумм взыскиваемых алиментов. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в соответствии со статьей 81 Семейного кодекса составляет: на одного ребенка - 1/4; на двух детей - 1/3; трех и более - 1/2 дохода работника, с которого установлено удержание. Кроме того, согласно Семейному кодексу, уплата алиментов осуществляется за счет плательщика, поэтому при переводе алиментов по почте с Плательщика должен быть удержан почтовый тариф за пересылку.
Удержанные алименты могут выдаваться взыскателю лично из кассы, переводиться ему по почте или на счет в учреждении банка. При выдаче алиментов наличными деньгами из кассы лично взыскателю или по его доверенности кассир обязан отметить номер, дату и место выдачи предъявленного паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя, а также место прописки получателя. При переводе взыскателям сумм алиментных платежей по почте бухгалтерия обязана на оборотной стороне талона к почтовому переводу в разделе «Для письменного сообщения» указать сумму заработка, за какой месяц взысканы алименты и количество фактически отработанных должником рабочих дней, сумму подоходного налога, процент и сумму удержания, в том числе в счет погашения задолженности, сумму оставшейся задолженности. Для перевода платежей в учреждения банков необходимо испросить у получателя письменное заявление. Если адрес лица, в пользу которого взыскиваются алименты, неизвестен, об этом уведомляется народный суд по местонахождению данного предприятия, учреждения, организации, и удержанные суммы перечисляются на депозитный счет этого суда.
В ООО «Ростелерадиофонд» открыт субсчет 76-1 «Удержания по исполнительным листам». Суммы, удержанные из заработной платы (дебет счета 70, кредит субсчета 76-1), перечисляются (дебет субсчета 76-1, кредит счета 51) в день получения в банке средств по чеку на оплату труда. Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть произведены наличными (дебет субсчета 76-1, кредит счета 50). Выдачу наличных оформляют расходным кассовым ордером.
Поступившие в организацию исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.
Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, или перевести по почте акцептованным платежным поручением, или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию организации. Взысканные суммы переводят по почте за счет взыскателя.
Рассмотрим порядок уплаты и отражения в бухгалтерском учете налогов и взносов с заработной платы.
Согласно статье 235 НК РФ (часть вторая, с 01.01.2001г.), плательщиками единого социального налога являются все работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Единый социальный налог предстоит уплачивать с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены работникам по трудовым договорам.
Что касается ставок по ЕСН, то за последние три года они постоянно меняются, то за последние три года они постоянно меняются, с заметной тенденцией к уменьшению. Так, с 1 января 2005 года ставка по ЕСН составляет 26,0% (при 35,6% в первоначальном варианте), при этом с 1 января 2006 года изменилось соотношение зачисления сумм налога в Фонд обязательного медицинского страхования (1,1% (федеральный фонд), было 0,8) и в Фонд социального страхования (2,9% - было 3,2%).
Так же отметим, что с 1 января 2005 года п. 2 ст. 241, устанавливающий порядок применения регрессивной ставки налогообложения по ЕСН утратил силу, что значительно расширило возможности налогоплательщиков применять регрессивную шкалу при исчислении и уплате ЕСН. Однако, при этом, законодатель увеличил сумму налоговой базы для применения регрессивной шкалы со 100 000 руб. до 280 000 руб. (с 1 января 2006 года – ФЗ от 06.12.05г. № 158-ФЗ).
К 69 счету Обществом открыты следующие субсчета:
69.1. «ФСС НС» - отражаются операции по начислению и уплате взносов в фонд социального страхования от несчастных случаев;
69.2. «ЕСН. ФСС» - отражаются операции по начислению и уплате ЕСН, в части зачисления в Фонд социального страхования РФ;
69.3.1. «ЕСН. ФФОМС» - отражаются операции по начислению и уплате ЕСН, в части зачисления в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
69.3.2. «ЕСН. ТФОМС» - отражаются операции по начислению и уплате ЕСН, в части зачисления в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
69.4. «ПФ» - отражаются операции по начислению и уплате взносов в Пенсионный фонд РФ;
Согласно действующему законодательству ООО «Ростелерадиофонд» не может применять регрессивную шкалу налогообложения ЕСН в силу п. 1 ст. 241 НК РФ. Рассмотрим порядок исчисления ЕСП, взносов в ПФ РФ за декабрь 2006 года.
Таблица 3.
Порядок исчисления и отражения в бухгалтерском учете ЕСН и взносов с заработной платы рабочим, начисленной за декабрь 2005 года
Сумма, тыс. руб. отражение в бух. учете Заработная плата, начисленная рабочим 225 843 Дт. 20 Кт. 70 Начислен ЕСН Федеральный бюджет 45 167 Дт. 20 Кт. 68.ЕСН.ФБ ФСС РФ 7 227 Дт. 20 Кт. 69.2 ФОМС - ФФ 1 807 Дт. 20 Кт. 69.3.1. ФОМС - ТФ 4 517 Дт. 20 Кт 69.3.2. Начислены взносы в ПФ РФ 31 618 Дт. 68.ЕСН.ФБ Кт 69.4 Начислены взносы в ФСС от несчастных случаев 4 517 Дт. 20 Кт. 69.1
Заключение
Рассмотрев систему оплаты труда в Российской Федерации, можно сделать следующие выводы: во-первых, что ее реформирование идет в направлении оплаты затраченных усилий, учитывая все многообразие форм труда, а право предприятий самостоятельно формировать политику оплаты и организовывать бухгалтерский учет, позволяют довольно точно отражать затраченный труд и оплачивать его.
С другой стороны труд – важная составляющая себестоимости продукции. Четкий его учет и контроль затрат на оплату труда позволяет выпускать конкурентоспособную продукцию, снижая долю расходов на труд в цене продукции.
Труд, являясь главным источником дохода для человека, одновременно и стратегически важный фактор в масштабах страны, так как условия труда, оплата труда, налоги на оплату труда определяют такие субъективные факторы как настроения в обществе, лояльность к власти и такие объективные факторы как экономическая стабильность и рост.
Во-вторых, затраты на оплату труда в Российской Федерации, благодаря действующему законодательству учитываются достаточно полно и адекватно, но законодательные акты в некоторых частях нуждаются в переработке.
С появлением и бурным развитием ЭВМ назревает необходимость ввести новые стандарты и новые типовые документы, удобные для обработки на ЭВМ.
В-третьих, четко поставленный бухгалтерский учет затрат на оплату труда позволит избежать появления ошибок в определении сумм к начислению и неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы.
При расчете заработной платы предприятия всех форм собственности должны руководствоваться нормами действующего трудового законодательства. Внутри предприятия вопросы оплаты труда регулируются заключенным коллективным договором (соглашением) между администрацией предприятия и трудовым коллективом или отдельными положениями по оплате труда. Положения таких документов не могут противоречить положениям трудового законодательства.
Большое значение кроме перечисленных имеют вопросы, связанные с определением источников финансирования затрат на оплату труда.
Из вышесказанного можно сделать следующие выводы:
Из огромного количества форм расчетов с персоналом организация должна выбирать сама форму и размеры оплаты труда служащих.
Заработная плата работников может:
включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;
включаться в состав вложений во внеоборотные активы;
включаться в состав внереализационных или операционных расходов;
включаться в состав расходов будущих периодов;
включаться в состав чрезвычайных расходов;
выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;
выплачиваться за счет чистой прибыли организации
3. При приеме на работу на каждого работника заполняются первичные документы, ему присваивается табельный номер. Результаты расчетов ежемесячно фиксируются в лицевых счетах и расчетно-платежных ведомостях. Данные аналитического и синтетического учета в конце отчетного периода обобщаются с целью получения сводной информации. Они находят свое отражение в журналах-ордерах, оборотно-сальдовой ведомости, главной книге и бухгалтерском балансе. Расчеты по начисленной, но не выплаченной заработной плате учитываются в пассиве бухгалтерского баланса в разделе «Краткосрочные обязательства» по строке 624 – кредиторская задолженность перед персоналом организации.
Заработная плата входит как важная доля в себестоимость продукции, работ и услуг, и это в итоге влияет на получение прибыли предприятия. Она является одним из самых существенных факторов производства, очень сильно влияющих на себестоимость продукции.
Грамотное и своевременное начисление заработной платы важно как для исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в среде работников. Если человек знает, что его труд ценится и оплачивается достойно, правильно и вовремя, настроение и желание работать повышается. Соответственно растет и производительность труда, что приносит дополнительную прибыль фирме.
Список использованной литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая);
Трудовой кодекс Российской Федерации;
Налоговый кодекс РФ (часть вторая, гл. 23,24).
Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000г.)
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ (в редакции ФЗ от 30.06.2003 N 86-ФЗ).
Федеральный закон от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в редакции ФЗ от 02.02.06 № 19-ФЗ).
Федеральный закон от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в редакции РФ от 22.12.2005г. № 180-ФЗ).
Алборов А. Р. «Учет заработной платы»: Из-во ДИС, 2004. – с. 150.
Безруких П.С. Бухгалтерский учет, М., 2005 г. – с. 356.
«Бухгалтерский финансовый учет» Бабаева Ю.А.Москва 2003. – с. 198.
Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Учет заработной платы на предприятии. Учебное пособие - М.: «Издательство ПРИОР», 2005г. – с. 543.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие - 3-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2004 г. – с. 540.
Лабынцев Н.Т. Учет труда и заработной платы. Учебное пособие. М.,2004г. – с. 290.
Макальская А.К. Заработная плата. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2003. – с. 192.
Расчеты по оплате труда/ Под ред. Ахалкаций О. В. – М.: Ютинити. 2004 – с. 108.
Суйц В. П., Смирнов Н. Б. Основы учета заработной платы на промышленных предприятиях. - М.: Анкил, 2005г. – с. 315.
Фурович П. Р. Заработная плата, как избежать ошибок. – Журнал «Главбух» № 6, 2005г.
Грузинов В.П. Экономика предприятия и предпринимательство. - М.: СоФит, 2005. – 546 с.
Давыдов А.В. Мотивация и оплата труда в рыночной экономике. - Новосибирск: Наука, 2003. - 213с.
Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие.- М.: Гелиос АРВ, 2005.- 464с.
Минин Э. В., Щербаков В. И.. Заработная плата: вопросы и ответы: Справочно-методическое пособие. - Н.: Профиздат, 2005. – 347с.
Воробьева Е.В. Заработная плата в 2006 году.М.: Эксмо. 2006., 736 с.
Скляренко В. Экономика предприятия: Учебник. 2006. -528c.
Яковлев Р. А.Оплата труда в организации. 2-е изд. .М. 2005. - 528c.
Приложения
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие - 3-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2005 г. – 28с.
Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет. М.: «Финансы и статистика», 2005 г. – 56с.
Ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации
«Бухгалтерский финансовый учет» Бабаева Ю.А.Москва, 2003. – 26с.
Безруких П.С. Бухгалтерский учет, М., 2004 г. – с. 19
2