Аудит нематериальных активов.

ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение ……………………………………………………………………………. 3
1. Экономическая сущность нематериальных активов ……………..…………… 5
1.1.Понятия и сущность нематериальных активов …………...…………………. 5
1.2. Оценка нематериальных активов ………………….…………………………. 9
1.3. Цель, задачи и информационное обеспечение аудита нематериальных акти-вов …………………………………………………………………………………. 12
2. Планирование аудиторской проверки ………………………………………... 15
2.1. Понимание деятельности экономического субъекта ……………………… 15
2.2. Определение объема и характера процедур аудита основных средств ….. 18
2.3. Составление программы аудиторской проверки и порядок построения вы-борки …………………………................................................................................. 26
3. Аудит нематериальных активов ООО «Сфера» …………………………...… 29
3.1. Аудит наличия, движения и сохранности нематериальных активов …….. 29
3.2. Проверка правильности операций по поступления и выбытию нематери-альных активов ………………….………………………………………………... 31
3.3. Проверка правильности начисления амортизации по нематериальным акти-вам ………………………………………………………………………………… 33
3.4. Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета операций с нематериальными активами ……………………………………...… 35
Заключение ………………………………………………………………………... 37
Список используемых источников ……………………………………………… 39
Приложения …………………………………………………………………………

При изучении данных вопросов можно сформировать мнение об организации сохранности нематериальных активов. Основное внимание следует уделяет качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверяет соблюдение сроков подведения их итогов, оценивает качество подготовки инвентаризационных описей. Аудитор должен изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность отражения этих результатов в учете.
При этом необходимо убедиться в соблюдении положений по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризаций. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, указано, что порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемых имущества и обязательств и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Оценивая достоверность данных о наличии нематериальных активов на дату проверки, аудитор может использовать, например, сверку описей карточек инвентарного учета с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. В ходе аудиторской проверки аудитор может наблюдать за процессом проведения инвентаризации, принимать участие в проведении контрольного осмотра нематериальных активов, изучать, имеются ли в наличии объекты нематериальных активов.
При обнаружении расхождений между фактическими нематериальными активами в наличии и учетными данными аудитор анализирует причины отклонений. Результатом реализации этой процедуры является сличительная ведомость, которая является доказательством присутствия нарушений, а ее данные служат информационной базой для осуществления следующих процедур. Например, анализ наличия и состояния активов рекомендуется проводить на основании уточненных в процессе инвентаризации данных.
Аудитор должен убедиться в том, что все отраженные в отчетности нематериальные активы действительно существуют и что нематериальные активы отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой, приобретенные нематериальные активы отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.
По результатам аудиторской проверки установлено, что все отраженные в отчетности (приложение 2, 4) нематериальные активы в ООО «Сфера» действительно существуют. Нематериальные активы отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой, приобретенные нематериальные активы отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.
Проверка наличия нематериальных активов проводиться на основании следующих учетных документов:
- оборотно – сальдовая ведомость (приложение 7);
- ведомость учета нематериальных активов;
- инвентарная карточка учета объектов нематериальных активов (приложение 8);
- инвентаризационная опись нематериальных активов;
- бухгалтерский баланс (приложение 2);
- приложение к бухгалтерскому балансу, форма №5 (приложение 4).
Результаты проверки наличия нематериальных активов оформляются рабочим документом (табл. 3.1.)
Таблица 3.1.
Проверка наличия нематериальных активов в ООО «Сфера» за 2006 год
Наименование нематериального актива Остатки на конец отчетного периода по данным бухгалтерского учета Остатки на конец отчетного периода по данным аудиторской проверки Отклонение (+/-) Право пользование программой для ЭВМ 20 000-00 20 000-00 - Итого 20 000-00 20 000-00 -
Таким образом можно сделать вывод о том, в ходе проверки наличия нематериальных активов в ООО «Сфера» нарушений обнаружено не было. Так же хотелось бы отметить, что порядок обеспечения сохранности нематериальных активов находиться на высоком уровне В соответствии с учетной политикой, а так же законодательством РФ в ООО «Сфера» проводиться инвентаризация, что подтверждается инвентаризационными описями. Согласно учетной политики в целях обеспечения сохранности НМА предприятия ответственность за контроль по наличию и движению нематериальных активов возложено на главного бухгалтера.
3.2. Проверка правильности операций по поступления и выбытию нематериальных активов
При проверке операций по поступлению нематериальных активов устанавливается законность и целесообразность их приобретения, своевременность и правильность документального оформления, реальность оценки нематериальных активов.
Законность поступления нематериальных активов определяется путем сопоставления оприходованных объектов с перечнем, предусмотренным в заявке на приобретение нематериального актива.
Для проверки нематериальных активов представлены документы:
- аналитические регистры;
- главная книга в виде отчета (8в);
- бухгалтерская отчетность (приложение 3, 4, 5);
- учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета;
- утвержденный в организации план счетов бухгалтерского учета (приложение .
Далее следует отметить, что в отдельных случаях на приобретенные нематериальные активы поставщиками были представлены документы, оформленные с нарушением требований нормативных актов (табл.3.2.)
Таблица 3.2
Проверка правильности документального оформления операций по
приобретению нематериальных активов ООО «Сфера» за 2006 год
Наименование документа Номер
Дата
Наименование грузоотправителя
Описание нарушения
Акт
04/21/008
Б/д
ООО «Техника»
Нет даты акта, подписи и печати заказчика Счет-фактура А036/400
22.12.05
ООО «Техника»
Не подписана главным бухгалтером Следует отметить, что подтверждением совершения любой хозяйственной операции служит первичный документ. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ обязывает оформлять эти документы на типовых бланках, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. «Товарная накладная» (форма № ТОРГ-12) применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132).
Для целей налогообложения в соответствии со ст. 252 НК РФ одним из обязательных критериев для признания расходов в налоговом учете является их документальное подтверждение. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, оформленные в соответствии с законодательством РФ.
Поэтому расходы на основании документов, оформленных ненадлежащим образом, при исчислении налога на прибыль не могут быть признаны.
В соответствии с п. 6 cт. 171 НК РФ налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на налоговые вычеты, на основании счетов-фактур, оформленных в соответствии со ст. 169 НК РФ. При этом обязательным условием оформления является подпись на счете-фактуре руководителя, главного бухгалтера или иных уполномоченных лиц.
Таким образом последствиями данного нарушения будут являться неправомерность принятия НДС к вычету, завышения расходы и принятые их для целей налогообложения.
В качестве рекомендаций отметим, что бухгалтерии ООО «Сфера» усилить контроль за проверкой правильности оформления первичных документов, в противном случае могут возникнуть разногласия с налоговыми органами.
3.3. Проверка правильности начисления амортизации по нематериальным активам
Важным аспектом при проведении аудита нематериальных активов является проверка правильности определения срока их полезного использования при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования нематериального актива определяется исходя из:
- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);
- количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта (для отдельных групп нематериальных активов).
Если срок полезного использования нематериального актива определить невозможно, то нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). Данный факт необходимо закрепить в учетной политике организации. Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.
Проверяя операции по начислению амортизации по нематериальным активам, аудиторы должны подтвердить правильность применения установленного в учетной политике способа начисления амортизации, достоверность расчета сумм амортизационных отчислений и отражения их на счетах бухгалтерского учета. Амортизация нематериальных активов может производиться одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
- линейным;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования, причем начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.
Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию. Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.
Далее отметим, что в ходе проверки начисления амортизации на нематериальные активы в ООО «Сфера нарушений обнаружено не было. Согласно учетной политики ООО амортизация начисляется линейным способом. Согласно оборотно – сальдовой ведомости по счетам 04, 05 (приложение 7, 9) нарушений не обнаружено.
3.4. Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета операций с нематериальными активами
Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов ведется на активном инвентарном счете 04 "Нематериальные активы". Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости нематериальных активов организации, оборот по дебету - поступление, по кредиту - выбытие объектов по различным причинам.
При разработке учетной политики по учету объектов нематериальных активов в рабочем плане счетов целесообразно создать субсчета к счету 04, которые позволят получить необходимые сведения при заполнении отчетности организации.
Вся информация о расходах организации, касающихся объектов нематериальных активов, отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В ходе проверки правильности ведения синтетического и аналитического учета в ООО «Сфера» нарушения не выявлены.
Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий.
В заключении следует обратить внимание бухгалтерской службы ООО «Сфера» на усиление контроля по порядку отражения операций на счетах бухгалтерского учета.
Заключение
Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль - аудит. Независимый контроль (аудит) проводится аудиторами, аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика - клиента (проверяемого субъекта), в отдельных случаях - за счет бюджетных средств.
Целью аудиторской проверки нематериальных активов является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о нематериальных активах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методике учета и налогообложения операций с нематериальными активами действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Для достижения цели аудита решены следующие задачи:
- проверка обеспечения контроля за наличием, сохранностью нематериальных активов;
- правильности отнесения к нематериальным активам, их группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;
- правильности оценки нематериальных активов в учете;
- правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытий нематериальных активов;
- правильности начисления и отражения в учете начисления амортизации нематериальных активов;
При проверке аудитор исходил из допущения того, что по всем представленным для проверки копиям у Организации имеются подлинные документы.
Аудиторская проверка проводилась выборочным методом путем проверки арифметических расчетов, проверки соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждения, устного опроса персонала Предприятия, проверки документов, аналитических процедур.
Все выводы по результатам проверки сделаны на основании только представленных Предприятием к проверке документов. В случае непредставления предприятием каких-либо документов аудиторская фирма не несет ответственности за возможные неправильные выводы относительно достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
По результатам проведенной аудиторской проверки ООО «Сфера» были выявлены только нарушении в части документального оформления.
В ходе проверки наличия нематериальных активов в ООО «Сфера» нарушений обнаружено не было. Так же хотелось бы отметить, что порядок обеспечения сохранности нематериальных активов находиться на высоком уровне В соответствии с учетной политикой, а так же законодательством РФ в ООО «Сфера» проводиться инвентаризация, что подтверждается инвентаризационными описями. Согласно учетной политики в целях обеспечения сохранности НМА предприятия ответственность за контроль по наличию и движению нематериальных активов возложено на главного бухгалтера..
Так же хотелось бы отметить, что бухгалтерии ООО «Сфера» следует усилить контроль за правильностью документального оформления операций по поступлению и выбытию нематериальных активов, так как в ходе проверки были выявлены ряд нарушений документооборота.
Таким образом можно сделать вывод о том, что в ходе проверки существенных нарушений обнаружено не было, однако бухгалтерской службе ООО «Сфера» следует устранить выявленные в ходе проверки недостатки и нарушения, а так же усилить контроль за порядком ведения и отражением операций с нематериальными активами в бухгалтерском и налоговом учета.
Список используемых источников
Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2.
Кодекс РФ «Об административных правонарушениях» от 20.12.2001 в ред. от 31.10.2002 №133-ФЗ.
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. «О бухгалтерском учете»
Федеральный Закон РФ от 08.08.01 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (принят ГД ФС РФ 13.07.01) (с изменениями и дополнениями).
Федеральный Закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц».
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34Н.
План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. №94н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: Приказ МФ РФ от 9 декабря 1998 г. № 64.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Приказ МФ РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000: Приказ МФ РФ от 10 октября 2000 г. № 91Н.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Положение к приказу Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
Постановление правительства РФ от 23.09.2002 №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в редакции 16.04.05 № 228)
Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ, 2006. – 655с.
Баканов М.И. Аудит в торговле Учеб. Пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005, с. 416
Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.- М., 2005. – 656с.
Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Серия «Высшее образование». – Ростов на Дону: Феникс, 2003. - 608с.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие.-НД ФБК-ПРЕСС. 1999. – 544с.
Зонова А.В. К вопросу о сближении положений бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности//Международный бухгалтерский учет – 2004. - № 10
Ковалева О. В., Константинов Ю. П. Аудит. Изд. второе, переарб. и дополненное. – М., 2005.- 320с.
Лабынцева Н. Т., Ковалева О. В. Аудит: теория и практика. Учебное пособие – М., изд. ПРИОР.2004.- 350с.
Подольский В. И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов / под ред. профессора Подольского В. И. 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНИТИ - ДАНА. 2005. – 583с.
Сахон А.П., Сафронова Н.Ф., Невольникова Г.И., Климова Н.В., Бухгалтерский учет (на предприятиях торговли и общественного питания). Деловая литература, - М., 2003. – 575с.
Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: учебник.2-е изд. Перераб. и дополненое. – М., ИНФРА – М. 2001. – 540с.
21