Сущность налогов и их роль в современном обществе

Введение
Глава I Сущность налогов
1.1. Налог как правовая категория: понятие, сущность, признаки
1.2. Виды налогов
Глава II Роль налогов в современном обществе
2.1. Общие принципы налогообложения в современном обществе
2.2. Особенности исполнения налоговой обязанности в современном обществе
2.3. Особенности налогового контроля в современном обществе
Заключение
Список использованной литературы:

Смерть налогоплательщика или признание умершим также прекращает налоговую обязанность, что обусловлено личным характером уплаты налога. Исключение составляют поимущественные налоги умершего лица либо лица, признанного умершим, которые погашаются в пределах стоимости наследственного имущества.
НК РФ предусматривает возможность приостановления исполнения налоговой обязанности. Согласно п. 3 ст. 51 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, а также обязанность по уплате причитающихся пеней и штрафов приостанавливается по решению налогового органа в случае недостаточности (отсутствия) денежных средств налогоплательщиков. При принятии в дальнейшем решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение налоговой обязанности возобновляется со дня принятия указанного решения.
Исполнение обязанности по уплате налога может быть как добровольным (уплата налога), так и принудительным (взыскание налога). Добровольность в данном случае понимается не как свобода выбора - платить или не платить налог по своему усмотрению, а как самостоятельное исчисление и уплата налога налогоплательщиком без применения мер государственного принуждения. Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено налоговым законодательством. Налоговая обязанность считается исполненной надлежащим образом, когда налог уплачен полностью и своевременно, то есть в установленный срок. При этом налогоплательщик вправе уплатить налоги досрочно.
Надлежащее исполнение налоговой обязанности предполагает, что налог уплачен своевременно и в полном объеме. Сумма налога, не уплаченная в установленный срок, признается недоимкой, которая вместе с начисленными пенями образует налоговую задолженность налогоплательщика перед государством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения со стороны государства мер принудительного исполнения налоговой обязанности. Эти меры применяются последовательно и включают три этапа.
1. Направление налогоплательщику письменного извещения - требования об уплате налога.
2. Взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке.
3. Взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика. При этом налог с организаций взыскивается в бесспорном порядке, с физических лиц - в судебном.
Требование об уплате налога представляет собой меру предупредительного характера, назначение которой - напомнить налогоплательщику об имеющейся у него недоимке и предупредить о неблагоприятных последствиях неуплаты налога. Требование направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога и должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере начисленных пеней, сроке уплаты налога и сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения налоговой обязанности, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. В требовании должны быть также указаны подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылки на положения закона, устанавливающие обязанность налогоплательщика уплатить налог (п. 4 ст. 69 НК РФ).
Требование об уплате налога передается руководителю организации или физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. НК РФ допускает передачу требования законным или уполномоченным представителям налогоплательщика. В случае уклонения этих лиц от получения требования оно направляется по почте заказным письмом. При этом требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
В случае если обязанность налогоплательщика изменилась после направления требования об уплате налога и сбора, налоговый орган обязан направить налогоплательщику уточненное требование (ст. 71 НК РФ).
Следующим этапом принудительного исполнения налоговой обязанности является взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках. Решение о взыскании принимается только в отношении налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение, принятое после истечения этого срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В таком случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств (п. 3 ст. 46 НК РФ).
При принудительном взыскании налога налоговая обязанность признается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика и погашения задолженности за счет вырученных сумм (п. 8 ст. 48 НК РФ). Вместе с тем обязанность самого налогоплательщика по уплате налога в данном случае должна считаться исполненной уже с момента ареста (описи) его имущества. С этого момента налогоплательщик уже не вправе распоряжаться своим имуществом, и последующие действия с таким имуществом, включая его реализацию и перечисление вырученных от этого денежных средств в бюджет для погашения налоговой задолженности, осуществляются уже иным, специально уполномоченным законом и несущим за это ответственность лицом или органом.
2.3. Особенности налогового контроля в современном обществе
Деятельность государственных органов в сфере налогообложения представляет собой разновидность государственного управления - процесса, имеющего цикличный характер и включающего в качестве обязательной стадии контроль и коррекцию управленческого воздействия. Поэтому налоговый контроль как один из этапов налогообложения есть разновидность государственного контроля, наряду с экологическим, пожарным, архитектурным, дорожным, санитарно-эпидемиологическим. Если быть точнее, налоговый контроль является разновидностью государственного финансового контроля, включающего также бюджетный, валютный, банковский и некоторые иные виды контроля.
Особое внимание к налоговому контролю со стороны государства обусловлено тем, что налоги выступают основным источником бюджетных доходов. Налоговые правоотношения изначально конфликтны. Фискальным задачам государства сформировать централизованные денежные фонды противостоит здесь естественное стремление налогоплательщика максимально уменьшить размер своих налоговых платежей. Налоговое право объективно становится ареной острого столкновения публичных и частных интересов. Поэтому контрольной деятельности в сфере налогообложения государство придает важнейшее значение. Вместе с тем правовой институт налогового контроля еще только начинает складываться. До введения в действие части первой НК РФ его нормативный механизм практически отсутствовал. Отдельные вопросы проведения налоговых проверок и оформления их результатов регулировались инструкциями и информационными письмами Госналогслужбы РФ. Все это приводило к многочисленным спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами.
Налоговый контроль осуществляется на всех этапах и стадиях налогообложения, затрагивает все аспекты налоговых правоотношений. При этом различается налоговый контроль в широком и узком смысле.
Налоговый контроль в широком смысле представляет собой контроль государства за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений на всех этапах налогового процесса - от установления налогов и сборов вплоть до прекращения налоговой обязанности. В частности, отдельные законотворческие процедуры представительных органов по рассмотрению налоговых законопроектов, подготовленные органами исполнительной власти, можно отнести к предварительному налоговому контролю. Налоговым в широком смысле является и ведомственный контроль за соблюдением должностными лицами государственных органов налогового законодательства. Можно упомянуть также контрольные функции Счетной палаты РФ за использованием бюджетополучателями налоговых льгот, финансовых органов - за надлежащим исполнением кредитными организациями обязанностей по своевременному и полному перечислению налоговых платежей в бюджет. Контроль за соблюдением налогового законодательства в свойственных им формах осуществляют также органы прокуратуры и внутренних дел, таможенные органы.
Налоговый контроль в узком смысле - это властные действия уполномоченных органов государства по проверке законности исчисления, удержания и уплаты налогов налогоплательщиками и налоговыми агентами. Именно в таком значении термин "налоговый контроль" употребляется в НК РФ.
Субъектами налогового контроля выступают государственные органы специальной компетенции. В полном объеме осуществлять налоговый контроль вправе налоговые органы. Отдельными контрольными полномочиями в сфере налогообложения наделены таможенные органы, а также органы внутренних дел. Между ними должна осуществляться межведомственная координация и взаимодействие. В частности, они обязаны информировать друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях налогового законодательства и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также обмениваться другой необходимой информацией в целях исполнения задач налогового контроля (п. 3 ст. 82 НК РФ).
Подконтрольными субъектами являются любые государственные и муниципальные органы, организации и физические лица, участвующие в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов.
Объект налогового контроля - финансово-хозяйственная деятельность указанных лиц, так или иначе затрагивающая вопросы налогообложения, предмет - денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты, планы, сметы, декларации и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней. Перечень документов, связанных с налогообложением, необычайно широк. К ним относятся различного рода приказы руководителей и отчеты работников, гражданско-правовые и трудовые договоры, акты сдачи-приемки, учредительные документы, протоколы общих собраний, накладные, банковские выписки и т.д.
Некоторые авторы значительно расширяют объекты налогового контроля. В частности, к ним относят "движение денежных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков. Подобным образом может быть определен в целом объект финансового контроля, разновидностью которого является налоговый контроль; ведь движение денежных средств частных лиц в процессе формирования публичных финансов может опосредоваться не только налоговыми, но и иными финансовыми отношениями.
Согласно ст. 82 НК налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений подконтрольных субъектов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ. Как видим, перечень форм налогового контроля является условно исчерпывающим.
В процессе налогового контроля проверяется исключительно законность, но не целесообразность деятельности налогоплательщика. Иногда в литературе в качестве цели налогового контроля называют обеспечение целесообразности (эффективности) осуществляемой налогоплательщиком деятельности. С этим нельзя согласиться. НК РФ и другие акты налогового законодательства, определяющие компетенцию налоговых органов, не закрепляют за ними право осуществлять проверку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков с точки зрения целесообразности. Тем более неверным является утверждение, что "в процессе налогового контроля оцениваются... целесообразность, качество, а также финансовая устойчивость плательщика как основа для повышения налогового потенциала экономики".
Целью налогового контроля является обеспечение режима законности в сфере налогообложения. Государство должно регулярно проверять, насколько правомерно действуют участники налоговых правоотношений, и при необходимости обеспечивать соблюдение налогового законодательства путем применения государственно-правовых мер убеждения и принуждения. Важной задачей налогового контроля является не только пресечение правонарушений, но и принятие мер, направленных на устранение причин и условий, способствующих их совершению. В конечном счете речь идет об укреплении налоговой дисциплины налогоплательщиков и совершенствовании налогово-правовой культуры общества в целом.
Заключение
Подводя итог курсовой работе, можно сделать вывод о том, что действующее налоговое законодательство определяет налог, как обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Приведенное определение позволяет выявить ряд признаков, характеризующих правовую сущность этого вида платежа и позволяющих выделить налог в системе иных платежей и взносов: обязательность; индивидуальная безвозмездность; отчуждение принадлежащего на праве собственности (или ином вещном праве) имущества (денежных средств) в пользу публичного субъекта; денежная форма налога; целью указанных обязательных платежей является финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Вместе с тем следует отметить, что названные признаки характеризуют, если можно так выразиться, правовой облик платежа, именуемого налогом, но не его сущность. В то же время для определения налоговой политики государства, а следовательно, и для правовой регламентации налоговых отношений необходимо не просто уяснить признаки правовой категории "налог", но и выявить его философский смысл на современном этапе развития цивилизации.
На протяжении всей истории существования налогов их главная задача была обеспечить ресурсами публичную власть. Если попытаться еще глубже понять сущность налогов, то, как верно отмечает Т.Ф. Юткина: "Глубинный смысл понятия "налог" - опосредовать процесс обобществления необходимой для общества части индивидуальных доходов (богатств)". В этой части сама природа налогов остается неизменной и до наших дней. Однако на разных этапах развития государства менялась не только роль налогов в системе источников государственных доходов, но и отношение общества и государства к этим платежам - менялась философия налога.
Именно налоги составляют подавляющую часть доходных источников государства и муниципальных образований (более 90% всех бюджетных доходов). Налоговые платежи - безусловный атрибут государства, без которого оно не может существовать. Формируя бюджетные и внебюджетные фонды, государство выступает своеобразной "транзитной инстанцией" по перераспределению финансовых ресурсов между целыми отраслями и сферами управления, между регионами, отдельными категориями граждан. Поэтому неуплата налога нарушает интересы не только государства, но, прежде всего, права и законные интересы третьих лиц - бюджетополучателей.
Список использованной литературы:
1. Налоговый кодекс РФ
2. Бюджетный кодекс РФ
3. Гражданский кодекс РФ
4. Брызгалин А.В. Справедливость как основной принцип налогообложения // Финансы. 1997. N 8. С. 97.
5.Винницкий Д.В. Налог как политико-правовая категория // Правовая политика и правовая жизнь. 2005. N 4. С.110.
6. Винницкий Д.В. Предмет российского налогового права // Журнал российского права. 2007. N 10. С.156.
7. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М., Юрист-Издат 2007. С. 431.
8. Денис Ллойд. Идея права. М., Юрайт. 2006. С. 378.
9. Кучерявенко Н.П. Правовая природа налога // Финансовое право. 2005. N 2. С. 121.
10. Монтескье Ш.Л. О духе законов. М., Норма. 2005. С. 361.
11. Налоговое право России: Учебник / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М., 2003. С. 532.
12. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М., 2006. С. 617.
13. Нерсесянц В.С. Общая теория права и государства. М., Юрист 2006. С. 637.
14. Ногина Л.Н. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса РФ. М. Бек. 2007. С.328.
15. Осетрова Н.И. К вопросу о сущности и определении налогов // Налоговый вестник. 2005. N 6. С. 175.
16. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. М., Проспект 2005. С. 263.
17. Петти В. Трактат о налогах и сборах // Классика экономической мысли. М., Ось 89. 2007. С. 391.
18. Словарь юридических терминов // Под ред-ей Кропачева Н.И. М. Статут. 2005. С. 517.
19. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., Сатурн. 2005. С. 931.
20. Соловьев В. А. "Публичное" и "частное" в налоговом праве // Законодательство и экономика. 2006. N 8. С. 162.
21. Соловьев В.А. О правовой природе налога // Журнал российского права. 2006. N 3. С.149.
22. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права. М., 2006. С. 408.
23. Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета РФ: Правовые вопросы. М., Спарк. 2005. С. 171.
24. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М., Бек. 2007. С. 275.
25. Яковлев Н.М. Конституционное право. М., Юрайт.1997. С. 542.
Словарь юридических терминов // Под ред-ей Кропачева Н.И. М. Статут. 2005. С. 78.
Бюджетный кодекс РФ. Ст.43.
Налоговый кодекс РФ ст.8
Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета РФ: Правовые вопросы. М., Спарк. 2005. С. 53.
Гражданский кодекс РФ. ст.1.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М., Бек. 2007. С. 42.
Денис Ллойд. Идея права. М., Юрайт. 2006. С. 165.
Соловьев В. А. "Публичное" и "частное" в налоговом праве // Законодательство и экономика. 2006. N 8. С. 31.
Осетрова Н.И. К вопросу о сущности и определении налогов // Налоговый вестник. 2005. N 6. С. 150.
Соловьев В.А. О правовой природе налога // Журнал российского права. 2006. N 3. С.18
Налоговое право России: Учебник / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М., 2003. С. 39 - 40.
Винницкий Д.В. Предмет российского налогового права // Журнал российского права. 2007. N 10. С.21.
Винницкий Д.В. Налог как политико-правовая категория // Правовая политика и правовая жизнь. 2005. N 4. С.12.
Кучерявенко Н.П. Правовая природа налога // Финансовое право. 2005. N 2. С. 9.
Налоговый кодекс РФ. ст.12.
Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. М., Проспект 2005. С. 37.
Монтескье Ш.Л. О духе законов. М., Норма. 2005. С. 189.
Нерсесянц В.С. Общая теория права и государства. М., Юрист 2006. С. 530
Яковлев Н.М. Конституционное право. М., Юрайт.1997. С. 254.
Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., Сатурн. 2005. С. 603.
Петти В. Трактат о налогах и сборах // Классика экономической мысли. М., Ось 89. 2007. С. 20.
Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права. М., 2006. С. 134.
Брызгалин А.В. Справедливость как основной принцип налогообложения // Финансы. 1997. N 8. С. 29.
Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., Сатурн. 2005. С.571.
Ногина Л.Н. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса РФ. М. Бек. 2007. С.91.
Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М., 2006. С. 301.
Гуреев В.И. Российское налоговое право. М., Юрист-Издат 2007. С. 196.
41