Налогообложение коммерческих банков: проблемы и пути их решения

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Теоретические основы налогообложения
1.1. Сущность, признаки и функции налогов
1.2. Классификация налогов
1.3. Характеристика налоговой системы в России
2.Налогообложение в коммерческих банках
2.1. Косвенное налогообложение
2.2. Порядок налогообложения прибыли
2.3. Специфические налоги
2.3.1. Налог на операции с ценными бумагами
2.3.2. Налог на покупку иностранных денежных знаков
3. Проблемы и пути их решения
Заключение
Список использованных источников

Налог на операции с ценными бумагами взимается в размере 0,2 процента номинальной суммы выпуска, но не более 100 000 рублей. При этом в случае отказа в регистрации эмиссии налог не возвращается. Плательщик исчисляет сумму налога самостоятельно исходя из номинальной суммы выпуска и соответствующей налоговой ставки. Сумма налога уплачивается плательщиком одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии и перечисляется в федеральный бюджет.
2.3.2. Налог на покупку иностранных денежных знаков
Другим специфическим налогом, исчисляемым и уплачиваемым банками, является также налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте. К таким платежным документам относятся чеки, аккредитивы и другие аналогичные документы, выраженные в иностранной валюте. Элементы данного налога установлены Федеральным законом от 21.07.1997 №120-ФЗ.
Объектом обложения налогом являются операции по покупке за рубли иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте. Налогооблагаемой базой является сумма в рублях, уплачиваемая при совершении следующих операций;
покупке наличной иностранной валюты за наличные рубли;
покупке платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли;
выплате с валютных счетов наличной иностранной валюты физическим лицам при условии поступления этих средств на валютные счета с рублевых счетов;
покупке у физических лиц за наличные рубли иностранных денежных знаков, не подлежащих обращению из-за дефектов;
выдаче иностранной валюты владельцам пластиковых карт с рублевых карточных счетов.
При этом операциями по покупке наличной иностранной валюты не являются:
расчеты в иностранной валюте, осуществляемые владельцами пластиковых карт с рублевых карточных счетов (вклады на которые осуществляются в рублях) за исключением получения наличной иностранной валюты;
покрытие рублевых перечислений за счет средств в иностранной валюте со счетов владельцев пластиковых карт, при осуществлении этими владельцами платежей в рублях с указанных валютных карточных счетов.
Ставка налога устанавливается в размере 1% налогооблагаемой базы.
Удержание налога производится кредитными организациями, производящими операции с иностранными денежными знаками и платежными документами, выраженными в иностранной валюте, с поступивших от физических и юридических лиц (резидентов и нерезидентов) денежных средств в рублях в момент получения плательщиками налога наличной иностранной валюты.
В аналогичном порядке кредитная организация уплачивает налог и при покупке иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, с выплаченных сумм продавцу по указанным операциям в рублевом эквиваленте (в валюте Российской Федерации).
Суммы налога перечисляются указанными кредитными организациями в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, на территориях которых произведены операции по покупке наличной иностранной валюты, не позднее операционного дня, следующего за операционным днем удержания налога.
3. Проблемы и пути их решения
Проблемы развития и совершенствования налогообложения как одного из важнейших инструментов государственного воздействия на становление рыночных структур признаются одними из наиболее актуальных в российской экономической науке и практике.
Налоговая система и налоговая политика государства затрагивают экономические интересы всех без исключения субъектов рынка. Одним из центральных сегментов рынка является банковский рынок, который базируется в основном на банках и без которого рыночная экономика вообще не может функционировать. Банковская система выступает в качестве важной рыночной составляющей и гибким инструментом для реализации макроэкономических задач.
Банки являются центральным звеном рыночного хозяйства. Развитие их деятельности – это необходимое условие создания рыночного хозяйства. Банки играют роль действенного орудия государства в реализации стратегических и тактических целей инвестиционной, инновационной, структурной политики, политики доходов населения и внешнеэкономической деятельности. В то же время банковская система является одной из основных частей рыночной инфраструктуры, обеспечивающей эффективную динамику микропроцессов.
В современном налоговом и банковском законодательстве существует множество противоречий. Для их решения необходимы поправки к налоговой реформе.
Причем, совершенствование налогообложения кредитных организаций должно осуществляться исходя из содержания проводимых ими операций с учетом анализа практики применения российского налогового законодательства и международного опыта. Задуманная Правительством и руководством ЦБ реформа не может завершится в ближайшие годы, так как у нее нет четкой концепции.
На практике происходит постепенная эволюция взглядов на задачи, решить которые должен учет налоговых факторов в процессе принятия управленческих решений. Ранее банки стремились минимизировать свои налоговые платежи за счет «схем» ухода от налогообложения. При этом ставки налога на прибыль составляли 30%, затем 43%.
Немаловажно регулирование, в том числе и налоговое, банковского рынка с точки зрения безопасности и сбалансированности экономики. Взаимосвязь, существующая между функциональной способностью и стабильностью банковской системы и функциональной способностью и стабильностью общественной и политической систем, исторически многократно подтверждена. Более того, эффективность функционирования экономической системы в значительной степени зависит от ее кредитной системы, а значит, от банков. Особое место, которое отводится банковской системе как связующему звену экономики при проведении экономической политики государства, делает актуальным исследование вопросов налогообложения банков, взаимоотношений банков и налоговых органов, налогового механизма регулирования деятельности коммерческих банков.
В ходе реформирования российской банковской системы постперестроечного периода возникли следующие проблемы:
В 2000-х гг. на первый план вышла высокая чувствительность бизнеса к различного рода рискам, в том числе налоговым. Усложнение налогового законодательства, увеличение международных транзакций, значительные санкции и даже банкротство в случае выявления уклонения от налогов, наконец, ущерб, наносимый репутации банка судебными разбирательствами. В результате руководители многих банков в настоящее время с опаской относятся к операциям, которые могут повлечь негативную реакцию налоговых органов или необходимость судебной защиты налогового планирования. Все это вызывает необходимость рассмотрения налогообложения как сферы потенциальных рисков для организации.
В настоящее время налоговый аспект присутствует в любом сегменте управления финансами коммерческих банков, влияет на все ключевые финансовые решения. Налогообложение воздействует не только на достижение важнейших финансовых целей банка (увеличение чистой прибыли и стоимости), но и на управление доходами, расходами, прибылью и капиталом, а опосредованно и на другие направления финансового менеджмента банков (формирование банковской политики, управление кредитным портфелем, портфелем ценных бумаг и т. д.). В связи с этим учет налоговых аспектов в процессе принятия управленческих решений должен стать неотъемлемой частью современной системы финансового менеджмента в банке, согласовываться с его целями и задачами, пронизывать все его этапы. Для этого учет налоговых аспектов должен проводиться на постоянной основе, быть закреплен внутренней организационно-распорядительной документацией, его цели и задачи должны быть согласованы с членами правления (Совета директоров) банка.
Грань между облагаемыми и освобождаемыми операциями банка все более стирается.
Банки зачастую предоставляют клиентам комплекс финансовых и нефинансовых услуг, а нефинансовые организации оказывают некоторые финансовые услуги.
Для решения этих проблем возможны три подхода:
переход к полному налогообложению коммерческих банков. Переход подразумевает налогообложение денежных потоков (basic cash-flow tax). Все входящие потоки от финансовых операций (в том числе в форме доходов или капитала) рассматриваются как облагаемые операции, а все оттоки денежных средств дают право на возмещение «входящего» налога;
расширение действующей системы косвенного налогообложения. Второй подход к реформе подразумевает использование различных промежуточных этапов с постепенным переходом к полному налогообложению;
введение дополнительных компенсационных налогов. Принципиально иной, третий подход состоит во введении компенсационных налогов (compensatory taxes) для налогообложения трудового компонента добавленной стоимости и прибыли от финансовых операций. Вместе с «входящим» НДС, уплаченным при приобретении товаров (работ, услуг), это обеспечит полноценное налогообложение добавленной стоимости.
ФНС РФ разработала рекомендации по проведению проверок за уплатой НДС. Новые правила его расчета введены в 2007 году. Налоговики не будут проверять компании, доля вычетов которых стабильно составляет менее 90% от начисленных сумм налога, а также те фирмы, сумма вычетов которых за налоговый период не превышает 1 млн. рублей. В целях повышения эффективности и оперативности получения от банков информации об открытых счетах налогоплательщиков, а также для снижения затрат банков по составлению и направлению соответствующих сообщений в налоговый орган в ряде субъектов Российской Федерации завершается опытная эксплуатация программно-технического комплекса «Банковские счета», направленного на представление указанных сообщений в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Таким образом планируется усилить налоговый контроль за косвенным налогообложением коммерческих банков.
В настоящее время в банковской системе России продолжаются структурные преобразования, начавшиеся на рубеже 80–90 х годов и испытавшие новый импульс в результате финансового кризиса 1998 года. Сейчас можно констатировать о:
преодолении наиболее острых последствий финансового кризиса 1998 года;
сохранении жизнеспособного ядра банковской системы;
восстановлении возможности банков по предоставлению базовых услуг экономике;
создании необходимых условий для роста капитала, активов и привлеченных средств банков, а также укрепления финансового положения кредитных организаций.
Одной из задач дальнейшего реформирования банковской системы является совершенствование системы налогообложения кредитных организаций. Для банков и других кредитных учреждений Российской Федерации взаимоотношения с налоговыми органами России являются одним из наиболее проблемных вопросов, требующих принятия оптимальных решений, причем как для налоговых органов, так и для учреждений кредитной системы РФ. При этом банки и иные кредитные организации испытывают на себе все трудности неразрешенности и противоречивости многих положений налогового законодательства, влияющих на всех субъектов хозяйствования и на многие аспекты функционирования хозяйственного механизма.
В рамках налоговых отношений коммерческие банки и другие кредитные организации могут выступать:
в качестве субъекта налогообложения (налогоплательщика);
в качестве агента налогового контроля.
Формирование действующей налоговой системы привело к тому, что коммерческие банки и другие кредитные учреждения как субъекты предпринимательской деятельности уплачивают налог на прибыль; налог на добавленную стоимость; налог на имущество; налог на операции с ценными бумагами; налоги, зачисляемые в дорожные фонды; транспортный налог; ряд местных налогов, среди которых выделяются земельный налог, налог на рекламу. Помимо вышеперечисленных налогов, банки и иные кредитные учреждения являются сборщиками подоходного налога, а также отчисляют взносы в государственные внебюджетные фонды. В Республике Татарстан учреждения кредитной системы уплачивают дополнительно некоторые местные налоги, среди которых выделяется налог на ликвидацию ветхого жилья. Наибольшую значимость и особенности исчисления кредитными организациями в Российской Федерации имеют налог на прибыль банков, налог на добавленную стоимость и налог на имущество банков.
При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль одной из самых серьезных проблем является право коммерческих банков и иных кредитных учреждений уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам. Российские кредитные организации работают в сложных условиях экономической нестабильности, с которой и связана основная масса рисков. В такой ситуации создание резервов кредитных рисков после определения налогооблагаемой базы не имеет смысла. Наоборот, возможность отнесения сумм отчислений в резервы на расходы банков повысила бы устойчивость отечественных коммерческих банков, что положительно сказалось бы на укреплении банковской системы России в целом.
Особенностью налогообложения налогом на добавленную стоимость по банкам и другим кредитным учреждениям является определение облагаемого оборота, определяемого по операциям, круг которых несколько отличается от облагаемых налогом операций по другим группам налогоплательщиков. У банков и иных кредитных учреждений налогом на добавленную стоимость облагается сравнительно небольшой объем банковских операций.
Исчисление налогооблагаемой базы и уплата налогов и прочих обязательных платежей в бюджет регламентируются наделением субъектов налогообложения и контролирующих органов определенными правами и обязанностями, так или иначе возникающими при исполнении положений и норм налогового законодательства. Данное утверждение в полной мере относится как к банкам и другим кредитным учреждениям, так и к органам Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в лице его конкретных территориальных органов. Банки и иные кредитные учреждения имеют определенные права и обязанности, как общие для всех налогоплательщиков в Российской Федерации, так и специальные, характерные лишь для данной группы субъектов хозяйствования. Это связано с особенностями места банков и иных кредитных учреждений в системе налоговых взаимоотношений и спецификой банковских операций. При этом главное место в системе ответственности банков и других кредитных учреждений за нарушение положений налогового законодательства принадлежит финансовым санкциям, предусмотренных главой 18 Налогового Кодекса РФ «Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение».
Банки и иные кредитные учреждения по объему налоговых платежей в бюджет являются одними из крупных среди всех налогоплательщиков - юридических лиц. Однако, кроме функционирования банка или иного кредитного учреждения в качестве налогоплательщика, данные организации выполняют не менее важные функции. Особенность учреждений российской кредитной системы состоит в том, что они участвуют в кассовом исполнении налогового законодательства, то есть они выступают в роли агентов фискального контроля (например, регистрируют счета недоимщиков, осуществляют проведение расчетных операций по перечислению налоговых и прочих обязательных платежей клиентов в бюджет, предоставляют сведения о состоянии счетов предприятий в налоговые органы и т. д.).
Анализ налогообложения коммерческих банков и других кредитных учреждений в Российской Федерации позволяет сделать вывод о необходимости детального изучения правовых основ банковской деятельности и налогового права за рубежом. Банковский сектор не должен иметь каких-либо льгот и привилегий по линии налогообложения. Вместе с тем, условия налогообложения в отношении кредитных организаций не могут быть хуже, чем для других юридических лиц. Принципиальное значение для кредитных организаций имеет адекватное определение доходов, расходов, относимых на себестоимость банковских услуг и налогооблагаемой базы.
Первоочередными, с точки зрения совершенствования системы налогообложения кредитных организаций, являются следующие вопросы:
ставка налога на прибыль кредитных организаций должна быть установлена на уровне ставки налога на прибыль для предприятий небанковского сектора;
из состава доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения, необходимо исключить переоценку средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций;
в состав резервов, принимаемых в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у кредитных организаций, должны включаться все резервы, сформированные в соответствии с нормативными актами Банка России под риски, вызванные добросовестными операциями и сделками;
к расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, следует отнести затраты капитального характера по объектам производственного назначения (имеющим непосредственное отношение к банковской деятельности), а также расходы, связанные с организацией банком филиалов и представительств;
нематериальные активы следует отнести к объектам, имеющим отношение к банковской деятельности, что позволит относить начисленный по ним износ к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг и в расчет налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль;
отменить налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, как непродуктивный и стимулирующий теневой бизнес.
Развитие банковского дела в России и совершенствование налоговой системы - два параллельных и взаимосвязанных пути. С помощью государственного регулирования налогообложения кредитных организаций, проявления стимулирующей функции налогов можно достичь значительных успехов в уменьшении финансового дисбаланса и стабилизации экономики.
Заключение
Вводя налоги, государство преследует, как минимум, две основные цели.
Первая из них заключается в изъятии у предпринимателей и населения части их доходов в свою пользу (в доходную часть бюджетов всех уровней государственного управления, средства которой направляются на удовлетворение общенациональных потребностей). В этом заключается фискальная функция государства (fiscus — от латинского «государственная казна»).
Вторая цель — обеспечение (в определенной степени) регулируемой (государством) системы управления рыночной экономикой. Здесь уже можно говорить о регулирующей функции, то есть об экономических методах и рычагах, которые должны быть направлены на формирование таких экономических отношений между государством, предприятиями и гражданами, которые способствовали бы непрерывному развитию производства, обмена, обращения и потребления материальных и духовных благ общества.
Основой построения налоговой системы выступает совокупность актов законодательства о налогах и сборах. Налоговая система являет собой сложную экономико-правовую конструкцию, каждый элемент которой представляет самостоятельный предмет исследования. Здесь рассматриваются лишь общие системообразующие особенности и признаки налоговой системы России и наиболее существенные аспекты ее налоговой политики.
Налоговые системы абсолютного большинства государств формировались столетиями под воздействием совокупности политических, экономических и социальных условий и по сути являются продуктом их исторического развития, поэтому каждая из них обладает целым рядом особенностей, отражающих своеобразие национального развития этих стран. Не является исключением и налоговая система Российской Федерации, история развития которой рассматривалась в предыдущих темах.
Вот некоторые из основных недостатков и проблем:
высокая налоговая нагрузка, особенно на прибыль в сфере производства;
фискальная направленность налогообложения;
множественность налогов и их неадекватная структура;
нестабильность, непредсказуемость и противоречивость;
субъективизм и игнорирование закономерностей социально-экономического развития в налоговой политике;
множественность льгот, их недостаточная экономическая и социальная обоснованность, нередко откровенная личностная направленность;
невысокое качество актов законодательства о налогах и сборах. В них множество пробелов, противоречий и неопределенностей, терминологических неточностей и новаций, которые не увязаны с общепринятой терминологией в других отраслях права и т.д.
В основном это естественные издержки роста, поиска оптимального соотношения интересов государства, МСУ и налогоплательщиков, но многие из них технические ошибки, неточности и др. являются результатом отсутствия необходимого профессионализма и ответственности депутатов и других ответственных работников законодательных, административных и муниципальных органов власти.
Коммерческий банк с точки зрения налогообложения – это коммерческая организация со специфическим видом деятельности. В связи с этим банк подпадает под нормы Налогового кодекса, однако имеет некоторые особенности.
В ходе выполнения данной работы были определены следующие проблемы:
Руководители многих банков в настоящее время с опаской относятся к операциям, которые могут повлечь негативную реакцию налоговых органов или необходимость судебной защиты налогового планирования. Все это вызывает необходимость рассмотрения налогообложения как сферы потенциальных рисков для организации.
Учет налоговых аспектов в процессе принятия управленческих решений должен стать неотъемлемой частью современной системы финансового менеджмента в банке, согласовываться с его целями и задачами, пронизывать все его этапы. Для этого учет налоговых аспектов должен проводиться на постоянной основе, быть закреплен внутренней организационно-распорядительной документацией, его цели и задачи должны быть согласованы с членами правления (Совета директоров) банка.
Грань между облагаемыми и освобождаемыми операциями банка все более стирается.
Банки зачастую предоставляют клиентам комплекс финансовых и нефинансовых услуг, а нефинансовые организации оказывают некоторые финансовые услуги.
В современном налоговом и банковском законодательстве существует множество противоречий. Для их решения необходимы поправки к налоговой реформе.
список использованных источников
Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 17.05.2007)// www.consultant.ru
Федеральный закон от 12.12.1991 №2023-1 (ред. от 23.12.2003) «О налоге на операции с ценными бумагами»// www.consultant.ru
Федеральный закон от 21.07.1997 №120-ФЗ (ред. от 16.07.1998) «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте»// www.consultant.ru
Федеральный закон от 27.12.1991 №2118-1 (ред. от 11.11.2003) «Об основах налоговой системы в РФ» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004)//nalog.akcentplus.ru/
Комментарий официальных органов к Части II НК РФ - Изд. «Экономика и право», 2001
Банковское дело: Учебник/Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. – 5-е изд., перераб и доп. – И.: Финансы и статистика, 2005
Кваша Ю. Ф. Налоги и налогообложение/Ю. Ф. Кваша, А. П. Зрелов, М. Ф. Харламов. – М.: ЮРАЙТ, 2005.
Кочетков А.И. Самоучитель по исчислению налогов. Учебное пособие. – М.: ИПАК, 2007.
Курсов В. Н., Яковлев Г. А. Бухгалтерский учет в коммерческом банке. Новые типовые бухгалтерские проводки операций банка. – М.: Инфра-М, 2007.
Мурзин В. Е., Писцов Г. И. Налог на прибыль кредитных организаций: Учебное пособие. - Серия: Библиотека журнала «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке» – М.: Изд-во БДЦ-пресс, 2004.
Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие для студентов сред. проф. образования / О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. – М.: Издательский центр «Академия», 2006.
Налоги и налогообложение./Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской – СПб.: Питер, 2002.
Писцов Г. И. Актуальные вопросы налогообложения банков. Практическое пособие. - Серия: Библиотека журнала "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке" – М.: Изд-во БДЦ-пресс, 2005
Романова М. В. Банковская деятельность: налоговый аспект: Учебное пособие. - Серия: Библиотека журнала "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке" – М.: Изд-во БДЦ-пресс, 2004 г.
Герасимова В. В., Малеева А. В. Развитие налогообложения российских коммерческих банков - Сборник научных трудов СевКавГТУ. – Серия «Экономика». 2007. - №6 //www.ncstu.ru
Зайцева Н. Кому помогут письма Минфина и ФНС? // Расчет. – 2006. – № 10. – С. 26 – 28.
Пепеляев С.Г. Конституционные основы налогообложения // Вестник Московского университета. - М.: Изд-во Моск. ун-та, 1999, № 6. - С. 96-97
Смирнова Н. Е. Аспекты налогообложения банков // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2006. – № 11. – С. 7 – 10.
Чернова Ю. В. О налоговых аспектах стратегии развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2008 года // Налоговый вестник. – 2006. – №6. – С. 100 – 112.
Шаталов С. Д. Налоговая реформа: вопросов больше, чем ответов // Финансовый контроль. – 2006. - №5. – С. 11 – 13.
Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 17.05.2007)// www.consultant.ru
Кочетков А.И. Самоучитель по исчислению налогов. Учебное пособие. – М.: ИПАК, 2007.
Налоги и налогообложение./Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской – СПб.: Питер, 2002.
Кочетков А.И. Самоучитель по исчислению налогов. Учебное пособие. – М.: ИПАК, 2007.
Федеральный закон от 27.12.1991 №2118-1 (ред. от 11.11.2003) «Об основах налоговой системы в РФ» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004)//nalog.akcentplus.ru/(утратил силу)
Пепеляев С.Г. Конституционные основы налогообложения // Вестник Московского университета. - М.: Изд-во Моск. ун-та, 1999, № 6. - С. 96-97
Кваша Ю. Ф. Налоги и налогообложение/ Ю. Ф. Кваша, А. П. Зрелов, М. Ф. Харламов. – М.: ЮРАЙТ, 2005.
Смирнова Н. Е. Аспекты налогообложения банков // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2006. – № 11. – с. 7-10.
Банковское дело: Учебник/Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. – 5-е изд., перераб и доп. – И.: Финансы и статистика, 2005.
Чернова Ю. В. О налоговых аспектах стратегии развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2008 года // Налоговый вестник. – 2006. – №6. – с. 100-112.
Мурзин В. Е., Писцов Г. И. Налог на прибыль кредитных организаций: Учебное пособие. - Серия: Библиотека журнала "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке" – М.: изд-во БДЦ-пресс, 2004 г.
Романова М. В. Банковская деятельность: налоговый аспект: Учебное пособие. - Серия: Библиотека журнала "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке" – М.: Изд-во БДЦ-пресс, 2004 г.
Писцов Г. И. Актуальные вопросы налогообложения банков. Практическое пособие. - Серия: Библиотека журнала "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке" – М.: Изд-во БДЦ-пресс, 2005
Банковское дело: Учебник/Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. – 5-е изд., перераб и доп. – И.: Финансы и статистика, 2005
Налоговый кодекс РФ. Часть 2.//www.consultant.ru
Курсов В. Н., Яковлев Г. А. Бухгалтерский учет в коммерческом банке. Новые типовые бухгалтерские проводки операций банка. – М.: Инфра-М, 2007
Федеральный закон от 12.12.1991 №2023-1 (ред. от 23.12.2003) «О налоге на операции с ценными бумагами»// www.consultant.ru
Федеральный закон от 21.07.1997 №120-ФЗ (ред. от 16.07.1998) «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте»// www.consultant.ru
Шаталов С. Д. Налоговая реформа: вопросов больше, чем ответов // Финансовый контроль. – 2006. - №5. – с. 11-13.
Герасимова В. В., Малеева А. В. Развитие налогообложения российских коммерческих банков - Сборник научных трудов СевКавГТУ. – Серия «Экономика». 2007. №6 // http://www.ncstu.ru
Писцов Г. И. Актуальные вопросы налогообложения банков. Практическое пособие. - Серия: Библиотека журнала "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке" – М.: Изд-во БДЦ-пресс, 2005
49