Развитие предприятий малого бизнеса в торговле и особенности их налогообложения

ВВЕДЕНИЕ
1. ПРИМЕНЕНИЕ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД В СФЕРЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1.1. Упрощенная система налогообложения
1.2. Единый налог на вмененный доход
1.3. Совмещение УСН и ЕНВД
2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ МИДУКОВОЙ П.В.
3. ПРОБЛЕМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

руб.):
Таблица 9
Анализ налоговых платежей за 2006 год
Система налогообложения УСН ЕНВД Итого Выручка 7530000 1207300 8737300 Доля в общей выручке 86,18 13,82 100 Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование с распределяемой зарплаты 20300 7280 27580 Сумма исчисленного единого налога 217236 64644 281880 Итого налоговых платежей 237536 71924 309460 Для налоговых платежей в выручке 3,15 5,96 3,54
Как видно из данных таблицы, на долю налоговых платежей по упрощенной системе налогообложения приходиться 3,15 % от суммы выручки полученной в оптовой торговли, доля налоговых платежей по розничной торговли (вмененный налог) не много выше и составляет 5,96 %, Общая доля налоговых платежей уплаченных в 2006 году составила 3,54%.
Проанализируем период, когда ЕНВД совмещается с традиционной системой налогообложения. Глава 26.3 НК РФ не содержит нормы, аналогичной норме п. 8 ст. 346.18 НК РФ. Потому при разделении учета имущества, обязательств, расходов следует руководствоваться п. 1 ст. 272 НК РФ, в соответствии с которым расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Таким образом, порядок распределения тот же, что и в первом случае, но в данной комбинации учет усложняется необходимостью исчислять и уплачивать ЕСН с зарплаты сотрудников, участвующих в деятельности, для которой применяется традиционная система налогообложения, а также с части доходов тех работников, которые заняты и в деятельности, переведенной на ЕНВД. При этом налоговая база по ЕСН, исчисленная по удельному весу выручки от деятельности, облагаемой налогом на прибыль, в общей сумме выручки, должна определяться ежемесячно.
Как видно из данных таблицы , на долю налоговых платежей по общей системе налогообложения приходиться 4,40 % от суммы выручки полученной в оптовой торговли, доля налоговых платежей по розничной торговли (вмененный налог) не много выше и составляет 3,2 %, Общая доля налоговых платежей уплаченных в 2005 году составила 4,07%. Следовательно переход предпринимателя Мидуковой с 2006 года на упрощенную систему налогообложения был сделан правильно, это позволило сэкономить 0,95 % выручки от реализации, что 2006 году составило 71 535 руб.
Таблица 10
Анализ налоговых платежей за 2005 год
Система налогообложения Общая система ЕНВД Итого Выручка 6326500 2406750 8733250 Доля в общей выручке 72,44 27,56 100,00 Сумма ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование 98869 12480 111349 Сумма исчисленного налога 179796 64644 244440 Итого налоговых платежей 278665 77124 355789 Для налоговых платежей в выручке 4,40 3,20 4,07
Применения для индивидуальных предпринимателей упрощенной системы налогообложения является более выгодным чем уплата налогов предусмотренных традиционной системой.
3. ПРОБЛЕМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ малого бизнеса
Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации, которая регламентирует порядок исчисления и уплаты налога плательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, введена в действие с 1 января 2003 г. С тех пор в нее постоянно вносятся изменения, направленные на совершенствование налогообложения небольших организаций и индивидуальных предпринимателей, для которых эта глава и предназначена. Наиболее значительные изменения внесены Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации». Положения этого Закона введены в действие с 1 января 2006 г. Собственно, изменения состоят в следующем.
Увеличен с 11 млн до 15 млн руб. предельный размер доходов, позволяющих налогоплательщикам переходить на упрощенную систему налогообложения, а размер доходов, необходимый для сохранения права на ее применение, - с 15 млн до 20 млн руб.
Законодательно закреплено право некоммерческих организаций на применение упрощенной системы налогообложения, ранее оспариваемое налоговыми органами.
Значительно расширен перечень расходов, учитываемых налогоплательщиками, которые применяют указанный специальный режим налогообложения.
Организации и индивидуальные предприниматели получили право уменьшать налоговую базу по уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения налогу на расходы по строительству и иному возведению объектов недвижимости. До этого они могли учитывать расходы по приобретению основных средств только в результате покупки. В то же время указанные расходы должны учитываться только при приобретении объектов основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу в соответствии с положениями гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. А это значит, что, например, расходы по приобретению земельных участков при налогообложении учитываться не будут.
Уточнен порядок учета доходов и расходов. Так, в частности, расходы по приобретению сырья и материалов можно учитывать по мере их списания в производство, в то время как ранее они учитывались только в сумме, использованной в производстве товаров (работ, услуг). Расходы на покупку товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, должны учитываться в части, приходящейся на реализованные товары, а не в полной сумме на дату их оплаты. При этом разрешено учитывать транспортные расходы, расходы по хранению товаров и иные расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров. Расходы по уплате налога на добавленную стоимость также должны учитываться не в полной сумме на дату их оплаты, а по мере списания сырья и материалов в производство или по мере реализации приобретенных товаров.
Нельзя утверждать, что положения гл. 26.2 НК РФ в том виде, в котором она применяется в настоящее время, близки к идеалу. По-прежнему отдельные вопросы не освещены должным образом или вообще не рассмотрены. В связи с этим необходимо навести порядок с налоговым администрированием и ввести ряд налоговых послаблений, а также сначала «навести порядок с налоговыми проверками».
Прежде всего, необходимо добиться от налоговиков четкого определения срока проведения выездной налоговой проверки, она должна продолжаться не более трех месяцев. Формально и сейчас фискалы не имеют права проверять фирму или предпринимателя более 90 дней. Но законодательство позволяет считать сроком проведения проверки только то время, которое инспектор проводит на предприятии. Если он возьмет копии документов и будет их изучать на своем рабочем месте, то это время в срок проверки не включается. Таким образом, можно растянуть проверку компании хоть несколько лет. Еще одним «наказанием» для предпринимателей являются повторные налоговые проверки. Вышестоящие налоговые органы имеют право их проводить, якобы контролируя деятельность своих подчиненных. Необходимо настаивать на принятии поправок в НК, согласно которым повторная налоговая проверка могла бы начаться только по решению суда или заявлению самого налогоплательщика.
А также на жестком ограничении перечня документов, которые могут потребовать проверяющие органы. Как говорят эксперты, сейчас фискалы могут потребовать любые документы, связанные с исчислением налога, в любое время и в любом количестве.
Кроме того, нужно закрыть законодательные лазейки, позволяющие налоговым органам применять свои законные полномочия в репрессивном режиме. В частности, истребовать документы и продлевать налоговые проверки. Правда, никому от этого легче не будет, поскольку критерии будут расплывчатые и решения будут приниматься по усмотрению суда. И если за границей это более-менее оправданная оценка, то в России в условиях отсутствия независимости судебной системы это убийственная отсылка.
Бизнесу жизненно необходимы стабильность и определенность в налоговой сфере. В связи с усилением налогового администрирования и ужесточением требований к налогоплательщикам порядок проведения проверок должен быть тщательно регламентирован - в этой области очень много нарушений со стороны проверяющих. Кроме того, следует отказаться от политики информационной закрытости гос.органов: сегодня налоговое ведомство рассылает в инспекции засекреченные рекомендации, лишая предпринимателей возможности узнать мнение налоговиков и подстроиться под них. Налоговым органам не нравится, что их рекомендации оспариваются в суде. Но для налогоплательщиков это позволяет понять заранее, как правильно платить налоги.
Но это еще не все. Не так давно ФНС подготовила поправки в Налоговый кодекс, которые делают фактически невозможным переход предпринимателей с общего режима налогообложения на упрощенный. Суть поправок ФНС сводится к тому, что предприятия, которые хотят использовать «упрощенку», должны вернуть государству всю сумму возмещенного им НДС за приобретенное имущество. Иначе говоря, фирмы, в течение нескольких лет покупавшие имущество, за которое им возвращали НДС из бюджета, должны будут вернуть государству всю сумму налога. И только после этого фискалы намерены разрешить предпринимателям использовать УСН. По мнению предпринимателей, поправки фискалов могут упразднить саму систему упрощенного налогообложения.
Необходимо отметить, что ожидания малого бизнеса относительно совершенствования основных налоговых спецрежимов - ЕНВД и УСН пока что не оправдались. В обсуждаемых сейчас поправках в НК остались невостребованными действительно актуальные направления совершенствования статей НК, касающиеся малого бизнеса. И если сейчас ключевые инициативы, предлагаемые предпринимателями, (увеличение размера оборота при применении УСН минимум до 50 млн. руб., добровольность уплаты НДС, отмена обязательного ведения бухучета и применения ККТ для плательщиков ЕНВД и т. д.) не будут приняты во внимание, другого шанса в ближайшее время у нас не будет. Очевидно, что предлагаемые сейчас изменения не смогут существенно улучшить условия налогообложения малого предпринимательства. Так, повышение верхнего порога по «упрощенке» с 15 млн до 20 млн руб. ощутимого результата не принесет, это всего лишь корректировка на инфляцию. Официально налоговая политика государства декларирует дальнейшее снижение налогового бремени (предлагается снизить ставку НДС, возможно ЕСН и т. п.), но пока что мы наблюдаем или состояние равновесия (снижение ЕСН и одновременно введение оплаты двух дней больничного за счет работодателя), или реальное увеличение налогового бремени, причем иногда резкое и значительное (повышение в полтора раза ставок базовой доходности по всем видам деятельности, облагаемым ЕНВД). При этом совершенно не принимается во внимание, что у малого бизнеса есть и другие расходы, не налоговые.
Предложения, касающиеся совершенствования администрирования, можно только приветствовать. Необходимость четкой регламентации порядка проведения налоговых проверок, а также прав и обязанностей сотрудников налоговых органов, назрела уже давно, и ее отсутствие - источник множественных конфликтов налоговых органов и предпринимателей.
Заключение
Налоговая политика во многом определяет ход и направление хозяйственно - финансовых процессов, поэтому государство должно учитывать реакцию экономических институтов на те или иные налоговые воздействия. Совершенствуя систему налогов и налоговых льгот, оно сдерживает или стимулирует определенные экономические тенденции, развитие различных отраслей хозяйства или отдельных товаропроизводителей, что, в конечном счете, сказывается на состоянии экономики и жизненном уровне населения.
Предпринимательская деятельность - это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность физических лиц, направленная на систематическое получение личного дохода, от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Под субъектами малого предпринимательства понимаются юридические лица и ПБОЮЛ.
Упрощенная система налогообложения применяется на основании гл. 26.2 НК РФ, введенной Федеральным законом № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».
Приказом МНС РФ № БГ-3-22/706 утверждены Методические рекомендации по применению гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. Приказом МНС РФ № ВГ-3-22/495 утверждены формы документов, рекомендуемые для применения организациями и индивидуальными предпринимателями УСН.
Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения (далее - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) применяется на основании гл. 26.3 НК РФ, введенной Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».
Приказом МНС РФ № БГ-3-22/707 утверждены Методические рекомендации по применению гл. 26.3 НК РФ.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Поскольку в статье 346.15 НК РФ не предусматриваются виды доходов индивидуальных предпринимателей, то в целях соблюдения установленного Налоговым кодексом РФ принципа равенства налогообложения при получении в течение отчетного (налогового) периода по единому налогу доходов, аналогичных доходам, предусмотренным статьей 251, налогоплательщики — индивидуальные предприниматели определяют объект налогообложения применительно к порядку, установленному пунктом 1 ст. 346.15 для налогоплательщиков — организаций (см. письмо МНС России от И июня 2003 г. № СА-6-22/657 «О разъяснении применения отдельны глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации»)- того же мнения придерживаются и судьи.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
При применении УСНО учет ведется только по кассовому методу, т.е. в день поступления денежных средств на счета в банк РФ и (или) кассу, получения иного имущества и имущественных прав в счет погашения задолженности (и. 1 ст. 346.17 НК РФ).
В связи с этим возникает множество вопросов, посвященных авансам. До перехода на УСНО авансовые платежи (суммы предоплаты) вызывают определенные затруднения у многих налогоплательщиков.
Список использованных источников и литературы
1.Нормативно-правовые акты
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (в ред. от 30 декабря 2006 г.) – М.: Экзамен, 2007. 909с.
Приказ Министерства финансов РФ от 30.12.2005 № 167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения».
Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом от 29.07.1998 № 34н.
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное Приказом от 09.12.1998 № 60н.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденное Приказом от 10.01.2000 № 2н.
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом от 06.07.1999 № 43н.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом от 09.06.2001 № 44н.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом от 30.03.2001 № 26н.
Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденное Приказом от 25.11.1998 № 56н.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом от 16.10.2000 № 91н.
Алексеев М. Ю., Болабанова О. Н. Налоги: учебник для студентов вузов. М.: Финансы и статистика. 2005.-709с.
Белоусова С.В. Упрощенная система налогообложения: решаем проблемы применения: С учетом изменений в главе 26.2 НК РФ, вступающих в силу с 01.01.2006 г.// Справочно-правовая система Гарант - 2006.
Брызгалин А.В. Бухгалтерский учет налогов в 2007 году: Комментарий к Налоговому кодексу РФ. Главы 21, 23, 24, 25, 28. – М:. Налоги и финансовое право , 2007 .- 298 с.
Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация: Принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. – М:. Юрайт-издат,2007.- 320 с.
Брызгалин В.В., Новикова О.А. Упрощенная система налогообложения и ЕНВД: Комментарий к главе 26.2, 26.3 Налогового кодекса РФ.-М.: Индекс-Медиа. 2006.-299с.
Выскваркина М.В., Единый налог на вмененный доход. Глава 26.3 НК РФ: практическое применение с учетом последних изменений. – М.: АБАК. 2006. – 308с.
Ендовицкий Д.А., Рахматулина Р.Р. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии. – М.:КноРус. 2006- 229с.
Захарьин В.Р. УСН и ЕНВД: новое в налогообложении.- М.: Омега-Л. 2006.- 196с.
Истратова М.В. Упрощенная система налогообложения и ЕНВД в 2006 году. –М.: Налог-Информ. 2006.-505с.
Касьянов А.В., Кислов Д.В., Курбангалеева О.А. Доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения. – М.: ГроссМедиа, 2006.- 445с.
Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство.- М.: ИНФРА-М. 2005.-411с.
Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. проф. Н.П. Любушина. –М.: ЮНИТИ, 2007. – 423 с.
Малый бизнес: налоги и отчетность (под ред. А.Р. Оганесова) (3-е издание) // Главбух, № 1. 2008 .
Морозова Т.В. Малые предприятия и индивидуальные предприниматели: Налогообложение учет и отчетность. – М.: Юстицинформ. 2007.- 663с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Финансы и статистика , 2007.- 460 с.
Практическая налоговая энциклопедия. Том 3. Судебная практика по налоговым спорам . 2003 - 2007 / под ред. Брызгалина А.В.: СПб.:Лань, 2007.- 996с.
Савицкая Г.В. Экономический анализ: / Г.В. Савицкая, 12-е изд., доп. и перераб. – М.: Новое знание, 2006. – 678с.
Скворцов О.В. «Вмененка» и «Упрощенка» в новой редакции. М. ЭЛИТ ПРОФИНФО. 2006г.
Фирстова С.Б., Сергеева Т.Ю. Вмененка и упрощенка 2006. Практическое пособие. – М.: Омега, 2006.- 602с.
Широбоков В. Г., Грибанова З. М., Грибанов А. А. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: КноРус, 2007 . - 672 с.
Официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации - www.nalog.ru.
http://vsenalogi.ru/
Агапова А.А. Развитие налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации / Автореф.дисс..- М.: КноРус, 2007.- С.15
Кваша Ю. Ф. Налоги и налогообложение/ Ю. Ф. Кваша, А. П. Зрелов, М. Ф. Харламов. – М.: ЮРАЙТ, 2006. –С.111
Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: учебник для студентов экономических специальностей вузов. – М.: Финстатинформ, 2006. –С.144
п. 10 ст. 227 НК РФ, п. 3 ст. 244 НК РФ
п. 4 ст. 346.11, п. 5 ст. 346.26 НК РФ
http://vsenalogi.ru/
http://www.buh.ru/document-313
3