Трансфертное ценообразование: теория и практика применения

Введение
1. Понятие трансфертного ценообразования
2. Нормативное регулирование трансфертного ценообразования
3. Налоговый контроль трансфертного ценообразования
4. Методы трансфертного ценообразования и практика применения
Заключение
Список использованной литературы
Приложение

В этом случае налоговые органы могут изменить принимаемую для налоговых целей величину прибыли со всеми вытекающими последствиями. Налоговые органы вправе принять любую величину прибыли, которая удовлетворяет правилу «вытянутой руки». На практике в таком случае принимается среднее значение.
Шаг 7. После определения уровня прибыли вычисляется трансфертная цена, которая удовлетворяет ему.
Шаг 8. Вся прибыль, которая уничтожается путем изменения цены на уровне данной фирмы, автоматически перераспределяется в пользу противоположной стороны сделки.
Рассмотрим пример. Для простоты используем условия предыдущего примера. Предположим, что в качестве индикатора уровня прибыли был выбран рекомендуемый ОЭСР коэффициент рентабельности оборотных активов. При определении налоговым органом допустимого множества данного коэффициента были получены следующие результаты: минимальный уровень коэффициента - 5%; максимальный уровень коэффициента - 8%; средний уровень коэффициента (метод простой средней) - 6,5% = (5 + 8) / 2.
Для каждого значения коэффициента уровень прибыли от группы сделок, которую необходимо иметь фирме А, составит: 375 у. е. (минимальный уровень), 600 у. е. (максимальный уровень), 487,5 у. е. (средний уровень).
Прибыль фирмы А равна 300 у. е., т.е. не попадает в интервал (375; 600). Поэтому необходимо пересчитать трансфертную цену для удовлетворения правилу "вытянутой руки". В качестве базы возьмем средний уровень прибыли, равный 487,5 у. е. При этом уровне трансфертная цена составит: (487,5 + 200 + 2000) / 100 = 26,875. Цену необходимо округлить до разменной величины, таким образом, трансфертная цена составит 26,87 у. е. за утюг.
Данный метод является достаточно сложным, что вызвано большим числом степеней свободы, которыми владеет налогоплательщик. Согласно методу он вправе выбирать проверяемую сторону сделки и проверяемый предмет сделки. Тем не менее на практике налоговые органы на основе уровня рентабельности оборотных активов в каждой отрасли могут легко найти такие независимые фирмы.
В заключение отметим, что анализ последних мировых тенденций позволяет констатировать тенденцию к единому международному режиму трансфертных цен. Страны - члены ОЭСР пересматривают свои национальные законы, причем данный процесс в настоящее время ускоряется, о чем свидетельствует тот факт, что большинство законов приняты на протяжении 1998 - 2003 гг.
Заключение
Таким образом, исследовав вопрос о трансфертном ценообразовании, можно прийти к следующим выводам.
Под трансфертным ценообразованием понимается реализация товаров и услуг в рамках группы связанных между собой организаций по ценам, отличным от рыночных.
Основное вопросы трансфертного ценообразования регламентируются Руководством Организации по экономическому сотрудничеству и развитию По трансфертному ценообразованию для транснациональных корпораций и налоговых органов. В России при установлении трансфертных цен следует руководствоваться ст.20 и ст.40 НК РФ.
Что касается контроля государства за установлением трансфертных цен, то на практике применяется последующий контроль со стороны МНС РФ с целью выявления нарушений положения ст. 40 НК РФ и наложения штрафных санкций.
Методы трансфертного ценообразования делятся на транзакционные методы и методы, основанные на прибыли. К первым относят методы сопоставления с независимыми ценами, цены перепродажи, «издержки плюс», к последним – методы разделения прибылей и чистой прибыли сделки.
Проблема внедрения трансфертного ценообразования в России тесно связана с отсутствием четкой нормативной базы. Повсеместная практика трансфертного ценообразования в России – это пока еще фантастика. Современное состояние трансфертной системы и тот подчас беспредел, царящий в установлении цен, наносит инвестиционному климату России несравнимый ни с чем, кроме политической нестабильности, урон. Решение же этой проблемы может существенно поднять российский приоритет на мировом рынке.
В заключение отметим, что актуальность изменения законодательства в рассматриваемой сфере нашла отражение в Основных направлениях налоговой политики в Российской Федерации на 2008 - 2010 гг., одобренных Правительством Российской Федерации в марте 2007г. В этот документ вошли предложенные Минфином России в этой сфере меры, в том числе:
определение взаимозависимости лиц;
установление закрытого перечня контролируемых сделок;
введение обязательного декларирования контролируемых сделок;
введение института предварительных соглашений о трансфертном ценообразовании;
введение новых требований к методам оценки диапазона рыночных цен, а также принципам их применения.
Эффективность указанных и других мер, направленных на совершенствование института контроля за трансфертными ценами, во многом будет определяться механизмом их осуществления и реализуемостью соответствующих процедур.
Список использованной литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 17.05.2007).
Будылин С.Л. Трансфертное ценообразование и статья 40 НК РФ // Налоги и налогообложение. - 2005. - № 1. С. 4-7.
Бурцева А.М. Методы трансфертного ценообразования: международный опыт // Российский налоговый курьер. - 2004. №1-2. С.12-21.
Грачев А.В. Новации в трансфертном ценообразовании // Налоговед. - 2007. - №7. С.16-21.
Гусев В.В. Мамбеталиев Н.Т. О контроле за трансфертным ценообразованием в странах ЕврАзЭС // Налоговый вестник. - 2006. - №4. С.5-9.
Емельянов А.И. Применение статьи 40 НК РФ. Проблема двойного налогообложения // Налоговед. - 2007. - №10. С.42-50.
Завьялова Ю.Н., Хаменушко И.В. Налоговый контроль над трансфертными ценами // Налоговый вестник. - 2005. - № 4. С.18-23.
Завьялова Ю.Н., Хаменушко И.В. Правовые проблемы контроля над трансфертными ценами // Налоговед. - 2005. - №5. С.26-34.
Завьялова Ю.Н., Хаменушко И.В. Трансфертное ценообразование: объект уничтожения или насущная потребность? // Налоговед. - 2005. - №4. С.4-8.
Камалова Е. Критерии взаимозависимости // Московский бухгалтер. - 2007. - №18. С.15-20.
Касаткин Д.М. Методы налогового контроля за трансфертными ценами // Аудиторские ведомости. - 2004. - №7. С.17-26.
Лейкин Д.Трансфертное ценообразование // Управление компанией. - 2005.- №9. С. 14-19.
Лучкова Н.А. Современные тенденции налогового контроля за ценами // Налоговед. – 2007. -№4. С.34-39.
Машков С.А. Минфин России добивается ужесточения контроля налоговых органов за трансфертными ценами // Все для бухгалтера. - 2007. - №18. С.19-27.
Непесов К.А. Налоговые аспекты трансфертного ценообразования: сравнительный анализ опыта России и зарубежных стран. М.: Издательство ВОЛТЕРС КЛУВЕР, 2007. - 304 с.
Петрунин В.В. О трансфертном ценообразовании // Все о налогах. - 2005. - №7. С.12-16.
Помельников А.Г., Васильева И.Г. Трансфертное ценообразование // Налоговое планирование. - 2006. - №3. С.43-48.
Суругин Д.Н. Взаимозависимость как основание налогового контроля трансфертного ценообразования // Налоговые споры: теория и практика. - 2006. - №12. С.7-22.
Ульянов Д. Две трансфертные цены - оптимальный вариант. Опыт практика // Учет. Налоги. Право. - 2006. - №7. С.5-8.
Юрмашев Р.С. Трансфертное ценообразование и контроль за применением трансфертных цен в России // Аудиторские ведомости. – 2007. - №11. С.20-29.
Приложение
Основные положения законодательств по трансфертному ценообразованию в различных странах
Основные понятия трансфертного ценообразования Практическое применение основных понятий трансфертного ценообразования в законодательствах различных странах 1.Контролируемые сделки Как правило, контролируемые сделки трансфертного ценообразования определяются как сделки между зависимыми лицами, совершаемые внутри страны, а также внешнеторговые следки между зависимыми лицами. Данное определение закреплено в законодательствах таких странах как Великобритания, Германия, Италия, Нидерланды, Канада, США, Венгрия, Польша, Чехия, Китай,
В тоже время нередко в законодательных актах стран записано, что контроля подлежат только внешнеторговые сделки между зависимыми лицами, как, например, в Индии и Японии.
Существуют также более сложные определения.
Например, в законодательстве Франции записано, что правила трансфертного ценообразования распространяются на внешнеторговые сделки между зависимыми лицами. Кроме того, контролю подлежат сделки, совершаемые компаниями-резидентами Франции, и компаниями, расположенными в низконалоговых юрисдикциях, а также сделки, целью которых является перераспределение прибылей или убытков между налогоплательщиками (как между резидентами Франции, так и во внешнеторговых операциях). 2. Определение зависимых предприятий В разных странах используются всевозможные определения зависимых лиц. Несмотря на хорошо разработанные законодательные нормы в развитых странах, определение зависимых лиц имеет множество «спорных» случаев (см. пример определения зависимых лиц в Германии).
Использование определений в разных странах можно разделить на следующие основные типы:
1. Широкое определение зависимых лиц
- Компании признаются зависимыми при условии контроля над процессом принятия решений одной компании по отношению к другой или наличия общего контроля данных компаний. Доля участия в капитале одной компании в другой, как индикатор условия контроля, законодательно не определена.
Страны:
Великобритания, Италия, Нидерланды, Франция.
2. Определение зависимых лиц через долю участия в капитале
- Контроль над другим предприятием определяется законодательно установленными нормами долевого участия в капитале.
Доли участия значительно варьируются по странам, в некоторых странах предусмотрены различные доли для разных форм участия (займы, предоставление гарантий, лицензий, уровень торговых операций).
Данный подход является самым распространенным.
Страны (по доле участия в капитале):
Венгрия – 50%, Германия – 25%, Индия – 26% (и другие), Китай (25%), Польша (5%), США – 50%, Чехия – 25%.
В некоторых странах не содержится специального определения зависимых лиц в налоговом законодательстве. (Канада).
В Японии законодательно определено, что зависимыми лицами могут быть только юридические лица, более того зависимыми лицами не могут признаваться партнерства.
В США зависимыми автоматически признаются лица, являющимися членами одной семьи. 3. Методы определения рыночных цен Как правило, во всех налоговых законодательствах стран применяются Рекомендации ОЭСР при выборе методов определения рыночных цен.
Часто налоговые органы отдают предпочтение традиционным методам, основанным на анализе валовой рентабельности сделок, перед методами, основанными на анализе чистой рентабельности.
Страны:
Великобритания, Германия, Италия, Канада, Чехия, Франция, Япония
Все больше распространение получают налоговые законодательства, которые не содержат положений, отдающих предпочтение каким-либо методам.
Страны:
Венгрия, Индия, Нидерланды, Китай, Польша, США
В Италии предпочтительным является применение традиционных методов. В то же время кроме пяти основных методов (в том числе и методов чистой прибыли) допускается использование метода расчета отраслевой валовой прибыли и метода определения доходности инвестированного капитала. 4. Требования к документации Требования к подготовке документации, обосновывающей соответствие рыночному уровню цен по сделкам с зависимыми лицами, были введены в законодательство или рекомендованы к применению налогоплательщиками в следующих странах:
В 1999 г.: Аргентина, Бразилия, Дания, Финляндия, Мексика, Норвегия, Испания, Канада;
в 2000 г.: Индия;
в 2001 г.: Бельгия, Ирландия, Новая Зеландия, Польша;
в 2002 г.: Нидерланды;
в 2003 г.: Германия, Венгрия;
в 2005 г.: Словения.
В некоторых странах законодательством не установлен перечень необходимой документации: Италия, Китай, Чехия, Франция, Япония.
Налоговым Кодексом США не установлены требования к подготовке документации. Однако данные требования предусмотрены инструкциями о применении соответствующих положений Налогового Кодекса. На практике налогоплательщик должен подготавливать соответствующую документацию для избежания штрафных санкций.
В Польше документация должна быть подготовлена в отношении контролируемых сделок на сумму свыше:
100 тыс. евро – если цена сделки не превышает 20% от уставного капитала
30 тыс. евро – по сделкам оказания услуг, уступки или приобретения прав на нематериальные активы;
50 тыс. евро – в остальных случаях.
Документация, которая обычно запрашивается налоговыми органами:
анализ деятельности компаний;
структура компании, отражающая всех зависимых лиц;
выбранный метод определения рыночных цен;
анализ контролируемых сделок;
экономический и функциональный анализ. 5. Риск проверки трансфертных цен Высокий уровень проверок существует в странах: Германия, Канада, США, Франция.
В Италии и Польше риск проверок очень высокий.
В Венгрии, Китае, Чехии, Японии риск проверки трансфертных цен средний.
В Индии предприятия, объем сделок которых с зависимыми лицами превышает 1 млн. долл. США, подвергаются тщательной проверке.
В Великобритании налоговые органы выделяют области, подлежащие наиболее тщательной проверке (например, изменение структуры компании и ее деятельности), и исследуют правильность применения трансфертных цен по соответствующим сделкам.
Во Франции налоговые органы в наибольшей степени привлекают внимание следующие вопросы:
цены реализации товаров;
вознаграждения за управленческие услуги;
схемы с агентом и комиссионером (реализация товара через агента).
В Японии риск проверки увеличивается при следующих обстоятельствах:
деятельность осуществляется в отраслях, наиболее часто проверяемых налоговыми органами;
низкий уровень прибыли или убытки;
большие колебания в уровне прибыли;
большое количество сделок с предприятиями; расположенными в низконалоговых юрисдикциях. 6. Предварительное согласование цен (ПСЦ) Сравнительно немного стран – членов ОЭСР и других закрепили в своем законодательстве возможность получения ПСЦ:
1999 г. в Великобритании;
2001 г. в Японии (с изменениями в 2002 и 2005 гг);
2003 г. в Италии;
2004 г. в Китае и Франции были приняты положения о ПСЦ;
2006 г. в Польше, Чехии и Турции;
2007 г. в Венгрии.
Практика ПСЦ также существует в Канаде, Нидерландах, Германии.
Несмотря на то, что в Германии существует возможность получения ПСЦ, однако на практике налоговые органы неохотно рассматривают возможность ПСЦ (исключением являются крупные сделки). Получение ПСЦ невозможно в Индии.
2
СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА

Факультет бухгалтерского учета и аудита


Курсовая работа
по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»
Трансфертное ценообразование: теория и практика применения
Выполнил: студент _________ группы
_________________________
(подпись)
__________________________
(Фамилия.И.О.)
Принял: ___________________________
(должность, ученая степень)
___________________________
(подпись)
___________________________
(Фамилия.И.О.)
___________________________
(Дата)
Город
2008