Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России

Содержание
Введение
1. Основные нормативные документы,
регулирующие бухгалтерскую отчетность
1.1. Сущность бухгалтерской отчетности
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности
1.3. Требования к составлению бухгалтерской отчетности
1.4. Содержание и порядок составления бухгалтерской отчётности
1.4.1. Порядок составления и содержания формы №1 «Бухгалтерский баланс»
1.4.2. Порядок составления и содержание формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»
1.4.3. Приложения к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4, 5)
2. Основные проблемы и направления совершенствования
нормативного регулирования бухгалтерской отчетности
3. Практическая часть
Заключение
Список использованной литературы
Приложение. Формы бухгалтерской отчетности

Заполнение почти всех разделов Приложения к бухгалтерскому балансу связано с каким-либо положением по бухгалтерскому учету (приведенным в нем разделом о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности):
"Нематериальные активы" – ПБУ 14/2000;
"Основные средства" и "Доходные вложения в материальные ценности" – ПБУ 6/01 "Учет основных средств";
"Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" – ПБУ 17/02;
"Финансовые вложения" – ПБУ 19/02;
"Расходы по обычным видам деятельности" – ПБУ 10/99;
"Государственная помощь" – ПБУ 13/2000.
В разделе "Нематериальные активы" суммы начисленной амортизации по видам нематериальных активов показываются независимо от варианта учета амортизации с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов" либо амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы".
При заполнении раздела "Расходы на освоение природных ресурсов" рекомендуется использовать порядок заполнения, принятый организацией для раздела "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", а также учитывать порядок списания их стоимости по расходам, давшим положительный результат, приведенный в главе 25 НК РФ.
2. Основные проблемы и направления совершенствования нормативного регулирования бухгалтерской отчетности
В последние несколько лет в России проходит реформа бухгалтерского учета. Существенным объективным фактором, влияющим на процесс реформирования бухгалтерского учета, является его административный характер: высокая степень государственной регламентации бухгалтерского учета.
Одна их основных задач процесса реформирования – создание системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, соответствующей требованиям пользователей финансовой информации в рыночной экономике и представляющей собой результат взаимодействия институтов рыночной экономики по разработке и установлению правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
Кроме того, система нормативного регулирования должна представлять собой некий компромисс между системой регулирования, адекватной уже сложившимся, цивилизованным рыночным отношениям, для которых характерен высокий уровень профессионализма бухгалтерского и финансового персонала, способного к принятию решений в нестандартных ситуациях, постоянно меняющихся хозяйственных условиях исходя из основополагающих принципов, сформулированных законодательством, берущего на себя ответственность за принятые решения, и системой регулирования, суть которой заключалась в жесткой тотальной регламентации и наличии подробного инструктивного материала.
Существующая в настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерской отчетности недостаточно совершенна (по мнению многих авторов).
Первая проблема уже была описана выше. Это жесткая регламентация в отношении бухгалтерской отчетности. Соответственно, одним из направлений совершенствования нормативного регулирования является уменьшение жесткости регламентации. Т.е. положения нормативных документов должны нести не регламентационный, а рекомендательный характер. Шаги в этом направлении сделаны, и один из них – принятие в 2003 году приказа от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».
Вторая проблема – дублирование нормативных документов разных уровней друг друга. Многие вопросы бухгалтерской отчетности, почти полностью дублируя друг друга, рассматриваются в федеральном законе, Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности, ПБУ 4/99.
Следовательно, вторым направлением совершенствования нормативного регулирования является исключение дублирования нормативных документов.
Третьим существенным недостатком является отсутствие ясности в отношении подходов к содержанию нормативных актов отдельных уровней, во-первых, и обязательности их применения, во-вторых. Вариант совершенствования в этом направлении может выглядеть следующим образом.
Законодательство первого уровня содержит нормы-принципы, исходя из которых строится содержание нормативных актов других уровней, а также императивные, строго определенные правила поведения при подготовке бухгалтерской отчетности. Это федеральный закон.
Документы второго уровня предназначены для формирования основной терминологии системы нормативного регулирования бухгалтерской отчетности и раскрытия принципов и правил представления информации в бухгалтерской отчетности. Ко второму уровню относятся Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности и ПБУ 4/99.
Документы третьего уровня носят рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней и не должны вступать с ними в противоречие. В случае возникновения последних действуют обязательные для применения нормы документов первого и второго уровней. Сюда относится приказ Минфина РФ от 22.07.03 № 67н [11, c. 49].
О четвертой проблеме часто упоминалось выше. Она заключается в следующем. Все документы обязательны для применения организациями, о чем прямо говорится в тексте закона. Но в нормативных документах имеются противоречия по одним и тем же вопросам. Причем, противоречат друг другу документы, не только касающиеся бухгалтерской отчетности напрямую, но и прочие нормативные акты.
В соответствии с этой проблемой направлением совершенствования нормативного регулирования бухгалтерской отчетности является устранение противоречий между нормативными документами.
Эта проблема напрямую связана с проблемой жесткой регламентации. Регламентировать централизованно заранее все случаи хозяйственной практики по определению невозможно. Если придерживаться концепции тотальной регламентации при формировании законодательства, значит, заранее обрекать его на противоречия и несовершенства уже на этапе создания нормативных актов.
Эффективное совершенствование нормативного регулирования бухгалтерской отчетности возможно лишь при комплексном принятии мер по устранению недостатков действующей системы регулирования.
3. Практическая часть
1. По данным об остатках средств и источников их образования открыть счета бухгалтерского учета на 01.10.2007
2. Составить корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям за 4 квартал 2007 г., произвести необходимые расчеты по операциям.
3. Составить оборотно-сальдовую ведомость за 4 квартал 2007 г.
4. Заполнить формы бухгалтерской отчетности:
Ф. №1 Бухгалтерский баланс;
Ф. №2 Отчет о прибылях и убытках;
Ф. №3 Отчет об изменении капитала;
Ф №4 Отчет о движении денежных средств;
Ф №5 Приложение к бухгалтерскому балансу.
Данные об остатках по счетам бухгалтерского учета на начало года и на начало 4 квартала
Номер и наименование счета Остатки на 01.01. Остатки на 01.10 Номер и наименование счета Остатки на 01.01. Остатки на 01.10 01 Основные средства 314000 364500 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 100000 49000 02 Амортизация основных средств 60880 93200 68 Расчеты по налогам и сборам
68.1 Налог на доходы физических лиц (К) 12360 — 04 Нематериальные активы 60500 40500 68.2 Налог на прибыль – – 05 Амортизация НМА 24400 17080 68.3 НДС(К) 42756 – 10 Материалы 57640 51270 68.6 Налог на имущество (Д) 1900 — 19 НДС по приобретенным ценностям – – 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 69.1 Расчеты по социальному страхованию(К) 6380 – 43 Готовая продукция 27032 7180 69.2 Расчеты по пенсионному обеспечению (К) 31400 – 50 Касса 500 500 69.3 Расчеты по обязательному медицинскомустрахованию (К)  72000 – 51 Расчетный счет 141404 108780 70 Расчеты с персоналом по оплате труда (К) 72000 – 55 Специальные счета в банках – 32624 71 Расчеты с подотчетными лицами (Д) 340 – 58 Финансовые вложения 82000 130200 76.5 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (К) 91060 141614 60 Расчеты с поставщиками (К) 107760 43065 80 Уставный капитал 110000 250000 62 Расчеты покупателями (Д) – 10000 83 Добавочный капитал – 91595 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам — 60000 84 Нераспределенная прибыль 22220 —
1. Откроем счета бухгалтерского учета на 01.10.
Сч. 01 «Основные средства» Сч. 02 «Амортизация» Сч. 04 «НМА» Дт Кт Дт Кт Дт Кт СН: 364500 СН: 93200 СН: 40500 Сч. 05 «Амортизация НМА» Сч. 10 «Материалы» Сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» Дт Кт Дт Кт Дт Кт СН: 17080 СН: 51270 СН: –
Сч. 43 «Готовая продукция» Сч. 50 «Касса» Сч. 51 «Расчетный счет» Дт Кт Дт Кт Дт Кт СН: 7180 СН: 500 СН: 108780 Сч.55 «Специальные счета в банках» Сч. 58 «Финансовые вложения » Сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками » Дт Кт Дт Кт Дт Кт СН: 32624 СН: 130200 СН: 43065 Сч.66 «Расчеты по кратко-срочным кредитам и займам» Сч.67 «Расчеты по долго-срочным кредитам и займам» Сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» Дт Кт Дт Кт Дт Кт СН: 60000 СН: 49000 СН: –
Сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Дт Кт Дт Кт Дт Кт СН: – СН: – СН: – Сч. 76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Сч. 80 «Уставной капитал» Сч. 83 «Добавочный капитал» Дт Кт Дт Кт Дт Кт СН: 141614 СН: 250000 СН: 91595 84 «Нераспределенная прибыль» Дт Кт СН: –
2. Определим корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям.
Журнал хозяйственных операций за 4 квартал
№ п/п Документ и содержание операции Сумма Дт Кт 1 2 3 4 5 1 20.10. Приходный кассовый ордер
Получено в кассу по чеку на командировочные расходы 10640
50
51 2 20.10. Расходный кассовый ордер
Выдано на командировочные расходы Иванову И.И. 5640
71
50 3 25.10. Требование
Отпущены материалы на производство продукции 26940
20
10 4 31.10. Расчетная ведомость за октябрь
Начислена зарплата основным производственным рабочим
Произведены удержания НДФЛ из зарплаты – 13%
57640
7493,2
20
70
70
68.1 5 31.10. Начислен единый социальный налог за октябрь:
ПФ – 20%
ФСС – 3,2%
ФОМС – 2,8%
11528
1844,5
1613,9
20
20
20
69.2
69.1
69.3 6 05.11. Выписка с расчетного счета
Перечислено с расчетного счета:
– НДФЛ
– расчеты по социальному страхованию
– расчеты по пенсионному страхованию
– расчеты по обязательному медицинскому страхованию
7493,2
1844,5
1128
1613,9
68.1
69.1
69.2
69.3
51
51
51
51 7 10.11. Ведомость готовой продукции
Поступила на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости
61640
43
20 8 12.11. Бухгалтерская справка
Списана фактическая себестоимость проданной продукции
61640
90.2
43 9 12.11. Товарная накладная, счет-фактура покупателю
Отражена выручка от продажи отгруженной продукции, в т.ч. НДС – 18%
151640
23131,5
62
90.3
90.1
68.3 10 15.11. Выписка с расчетного счета
Зачислены на расчетный счет денежные средства от продажи продукции
151640
51
62 11 15.11. Бухгалтерская справка
Определен финансовый результат от продажи продукции
66868,5
90.9
99 12 20.11. Денежный чек. Приходный кассовый ордер
Получены денежные средства с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы
Платежная ведомость. Расходный кассовый ордер
Выдана зарплата за октябрь
50146.8
50146.8
50
70
51
50 13 10.12. Расходный кассовый ордер
Выдано под отчет Петрову Н.А. на приобретение канцтоваров
2140
71
50 14 11.12. Приходный ордер со склада
Поступили материалы от поставщика
НДС – 18%
4621.19
831.81
10
19
60
60 15 12.12. Платежное поручение, бухгалтерская справка
Материалы оплачены поставщику
Сумма НДС по оплаченным материалам отнесена в уменьшение НДС к оплате в бюджет
5453
831.81
60
68.3
51
19 16 13.12. Бухгалтерская справка
Начислена неустойка за нарушение поставщиком сроков поставки материалов в соответствии с договором
2340
60
91.1 17 13.12. Авансовый отчет Петрова Н.А.
Согласно копии чека приобретены канцтовары
2057
10
71 18 13.12. Приходный кассовый ордер
Принят от Петрова Н.А. остаток неизрасходованной суммы подотчета
83
50
71 19 14.12. Бухгалтерская справка
На сумму кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности
3640
60
91.1
20 14.12. Мемориальный ордер
На сумму процентов за использование банком денежный средств, находящихся на расчетном счете
1990
51

91.1 21 14.12. Мемориальный ордер
На сумму расходов по оплате услуг банка по рассчетно-кассовому обслуживанию
1910
91.2
51 22 14.12. Акт инвентаризационной комиссии
По результатам инвентаризации выявлены:
– излишки материалов на складе
– недостача топлива на складе
9640
2640
10
94
91.1
10 23 14.12. Недостача топлива списана на внереализационные расходы
2640
91.2
94 24 31.12. Бухгалтерская справка
Списание сальдо субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи»
Субсчет 90.1
Субсчет 90.2
Субсчет 90.3
151640
61640
23131,5
90.1
90.9
90.9
90.9
90.2
90.3 25 31.12. Начислен налог на имущество 2090 91.2 68.6 26 31.12. Бухгалтерская справка
Списание сальдо субчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы»
Субсчет 91.1 – прочие доходы
Субсчет 91.2 – прочие расходы
17610
6640
91.1
91.9
91.9
91.2 27 31.12. Бухгалтерская справка
Сальдо прочих доходов и расходов списано на финансовый результат
10970
91.9
99 28 Начислен налог на прибыль – 24% 18681.24 99 68.2 29 31.12. Реформация баланса
Списание сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
58655,5
99
84
Разнесем хозяйственные операции по счетам:
10   20   60 СН: 51270   СН: 0   СН: 43065 4621.19 26940   26940 61640   5453 4621.19 9640 2640   57640   2340 831.81 2057   11528   3640   1844,5     1613,9   16318.19 29580   99566,4 61640   11433 5453 СК: 38008.19   СК: 37926.4   СК: 37085 19   43   50 СН: 0   СН: 7180   СН: 500 831.81 831.81   61640 61640   10640 5640     50146.8 50146.8 83     2140 831.81 831.81   61640 61640   60869.8 57926.8 СК: 0   СК: 7180   СК: 3443 51   68   69 СН: 108780   СН: 0   СН: 0 151640 10640   7493,2 7493,2   1128 11580 1990 7493,2   23131,5   1844,5 1844,5 1128   2090   1613,9 1613,9 1844,5   18681.24   1613,9   831.81   50146.8     5453
1910     153630 80229.4   8325.01 51395.94   4586.4 15038,4 СК: 182180.6   СК: 43070.93   СК: 10452 70   71   СК: 0   СН: 0   7493,2 57640   5640 2057   50146.8   2140 83       57640 57640   7780 2140   СК: 0   СК: 5640       84   90   91 СН: 0   СН: 0   СН: 0 58655,5   61640 61640   1910 6640   23131,5 23131.5   2640 2340   151640 151640   2090 3640 9640     17670 1990 0 58655,5   236411.5 236411.5   24310 24250 СК: 58655,5   СН: 0   СН:60 94   99   62 СН: 0   СН: 0   СН: 10000 2640 2640   66868,5   151640 151640   18681,24 10970     58655,5   2640 2640   77336,74 77838,5   151640 151640 СК: 0   СК: 501,76   СК: 10000
3. Составим оборотную ведомость за 4 квартал
Номер счета Остатки
на начало квартала Обороты за квартал Остатки
на конец квартала Дт Кт Дт Кт Дт Кт 01 364500 364500 02 93200 93200 04 40500 40500 05 17080 17080 10 51270 16318,19 29580 38008,19 19 831,81 831,81 20 99566,4 61640 37926,4 43 7180 61640 61640 7180 50 500 60869,8 57926,8 3443 51 108780 153630 80229,4 182180,6 55 32624 32624 58 130200 130200 60 43065 43065 62 10000 151640 151640 10000 66 60000 60000 67 49000 49000 68 8325,01 51395,94 43070,93 69 4586,4 15038,4 10452 70 57640 57640 71 7780 2140 5640 76 141614 141614 80 250000 250000 83 91595 91595 84 58655,5 58655,5 90 2364115 2364115 91 24310 24250 60 94 2640 2640 99 77336,74 77838,5 501,76 745554 745554 3091229,35 3091229,35 852262,19 852262,19
4. Заполненные формы бухгалтерской отчетности представлены в Приложении.
Заключение
По данной работе можно сделать следующие выводы.
В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает в себя несколько основных документов разных уровней. Кроме того, бухгалтерская отчетность регулируются в соответствии с прочими нормативными актами, которые в той или иной степени касаются вопросов бухгалтерской отчетности.
В целом документы достаточно четко регулируют вопросы подготовки, составления и представления бухгалтерской отчетности организации. В них установлены основные правила и принципы отражения информации в бухгалтерской отчетности, определены основные понятия, необходимые для формирования бухгалтерской отчетности. Также акты содержат ряд рекомендаций по составлению бухгалтерской отчетности и определению показателей бухгалтерской отчетности.
Но существующая система нормативного регулирования бухгалтерской отчетности имеет множество недостатков. Ее необходимо совершенствовать. Основой этого совершенствования является система государственного и независимого профессионального регулирования бухгалтерской отчетности. Также необходимо построить такую систему нормативного регулирования бухгалтерской отчетности, когда обязательными к применению всем профессиональным сообществом являются законодательные акты высшего уровня, определяющие основные принципы и правила формирования полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности, а методические рекомендации создаются в помощь бухгалтерам и носят рекомендательный характер.
Список использованной литературы
Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.
ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 №43н) «Бухгалтерская отчетность организации».
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.
Приказ Минфина РФ от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с. англ. / Научн. ред. перевода И.И. Елисеева. Гл. редактор серии Я.В. Соколов. – М., 2002. – 624 с.
Богатырева Е.И. Об изменениях в бухгалтерской отчетности. // Бухгалтерский учет. – № 19. – 2003. – с. 3–14.
Власова В.М. Первичные документы – основа бухгалтерской отчетности. – М., 2002. – 416 с.
Гуккаев В.Б. Учетная политика организации. – М., 2002. – 256 с.
Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. – М.: Проспект, 2004.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М., 2001. – 635с.
Николаева С.А. Нормативное регулирование бухгалтерского учета. // Бухгалтерский учет. - № 2. – 2000. – с. 46–54.
Пучкова С.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие. – М.: ФБК-пресс, 2006. – 272 с.
Сафронова Н.Г., Яцюк А.В. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: ИНФРА-М; Новосибирск: Сибирское соглашение, 2003. – 528 с.
Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – М: Финансы и статистика, 2002. – 640 с.
Холоденко Е.М., Ростовцев А.В. План счетов. Корреспонденция счетов. – М.: Экономика-Пресс, 2006. – 224 с.
Приложение. Формы бухгалтерской отчетности
57640 * 0,13 = 7493,2
57640 * 0,2 = 11580; 57640 * 0,032 = 1844,5; 57640 * 0,028 = 1613,9
151640*18/118 = 23131,5
151640 – 61640 – 23131,5 = 66868,5
4621.19*0,18 = 831.81
2140 – 2057 = 83
2340+3640+1990+9640 = 17610
17610 – 6640 = 10970
(66868,5 + 10970)*0,24 = 18681.24
41