НДС и практика его исчисления в организации

Содержание
Введение
1 НДС и практика его исчисления в организации
1.1 Налогоплательщики
1.2 Налогоплательщики НДС и постановка их на учет
1.3 Объект налогообложения
1.4 Место реализации товаров
1.5 Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
1.5 Налоговая база
1.6 Ставки налога
1.7 Счет-фактура
1.8 Книга покупок и книга продаж
1.9 Налоговая декларация по НДС
2. Порядок и сроки предоставления декларации
2.1 Уплата налога и отчетность
2. Практическая часть
2.1 Учет суммы налога
2.2 Расчет на примере действующей организации
Заключение
Литература

Сумма ячейки = Сумма отобранных проводок х 18 : 110       Строка 130 – заполняется также как и строка 120, только счета-фактуры отбираются со ставкой 10%       Строки 160 и 180 – показывается общая сумма налога на добавленную стоимость, начисленного за налоговый период.       Раздел 3. Налоговые вычеты»
  Строка 190 – по этой строке показываются суммы налога по перечисленным в пунктах 1,2,4,6,7,11 ст.171 НК РФ товарам (работам, услугам), ОС и НМА и имущественным правам, приобретенным для осуществления налогооблагаемых операций, принимаемых к вычету в порядке, определенному пунктами 5 и 7 ст.162.1, с учетом особенностей установленных п.10 ст.162.1 Кодекса, п.1,2,5,7,8 ст.172 Кодекса, с учетом особенностей установленных ст. 2 и 3 Федерального закона от 22.07.2005 г. №119-ФЗ. По строке 190 также показываются суммы налога (в полном объеме) по приобретенному оборудованию к установке, работам по сборке (монтажу) данного оборудования, принимаемого к вычету после принятия к учету данного оборудования в качестве основного средства, в соответствии с порядком, предусмотренным п.1 ст.172 Кодекса и с учетом особенностей, предусмотренных ст.2 Федерального закона от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ.     Строка 250 – по строке показываются суммы налога, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), предстоящей передачи имущественных прав и отраженные в строках 120,130 раздела 2.1. декларации, принимаемые к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров, в соответствии с п.6 ст.172Кодекса.      В эту строку попадает сумма проводок «Восстановлен ранее начисленный НДС» (Д.68.2 К.62.11), при условии, что дата этих проводок попадает в период формирования декларации.       Строка 260 – по строке показывается подлежащая вычету сумма налога, фактически перечисленная налоговым агентом в бюджет, в порядке, определенном пунктами 3-5 ст. 174 Кодекса, при выполнении условий, установленных ст.171-173 Кодекса и отраженная по строке 030 раздела 1.2. декларации.       По строке 280 показывается общая сумма налоговых вычетов.       По строке 290 показывается сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период.       По строке 300 показывается сумма НДС, исчисленная к уменьшению за налоговый период.       По строке 330 показывается общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период.       По строке 340 показывается общая сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уменьшению за данный налоговый период.       Не перечисленные выше строки раздела временно не заполняются.
2. Порядок и сроки предоставления декларации
Декларация по НДС состоит из титульного листа, разделов I и II и приложений А - Е. Титульный лист и раздел I заполняют все налогоплательщики. Раздел II - только налоговые агенты, а приложения - только организации и предприниматели, осуществляющие соответствующие операции.
Заполненную декларацию все эти лица представляют в налоговую инспекцию, в которой состоят на учете в качестве налогоплательщика. Организациям, имеющим обособленные подразделения, сдавать декларацию по месту нахождения подразделений не нужно. Нет необходимости сдавать декларацию организациям и предпринимателям, использующим упрощенную систему налогообложения или переведенным на уплату единого налога на вмененный доход. Однако если организация или предприниматель, переведенные на уплату ЕНВД наряду с основной деятельностью осуществляют операции, облагаемые НДС, по таким операциям они должны заполнить и сдать в инспекцию титульный лист и раздел I декларации. Если эти организации и предприниматели исполняют обязанности налогового агента, то они представляют титульный лист и раздел II декларации. Не должны сдавать декларацию налогоплательщики, использующие право на освобождение от НДС. Однако если такой налогоплательщик выставит счет-фактуру с выделенным НДС, он обязан уплатить этот налог в бюджет и представить в инспекцию титульный лист и раздел I декларации. Это относится также к организациям и предпринимателям, использующим УСН или переведенным на ЕНВД.
2.1 Уплата налога и отчетность
Налоговый период по НДС равен кварталу. Налог нужно платить по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При ввозе товаров в Россию налог платят до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.
Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, все налогоплательщики должны представить в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС. Если у вашей фирмы в течение налогового периода были операции, облагаемые НДС по ставке 0%, в налоговую инспекцию нужно подать отдельную декларацию.
2. Практическая часть
2.1 Учет суммы налога
Если ваша фирма получила от поставщика материальные ценности (приняла у исполнителя результаты выполненных работ или оказанных услуг), сделайте такие проводки:
Дебет 08 (10, 20, 26, 41, 44 ...) Кредит 60 (76, 71)
оприходованы материальные ценности (учтены результаты выполненных работ или оказанных услуг);
Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)
учтен НДС по оприходованным ценностям (выполненным работам или оказанным услугам).
Начисляйте НДС к уплате в бюджет проводкой:
Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
начислен НДС с полученного дохода.
Если вы отгрузили ценности, но право собственности на них к покупателю не перешло, сделайте запись:
Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
начислен НДС по отгруженным и нереализованным товарам.
После перехода права собственности на товары сделайте записи:
Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
сторнирован ранее начисленный НДС с отгрузки;
Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
начислен НДС с выручки от реализации.
Есть ситуации, когда НДС начисляют с использованием счета 19 в корреспонденции со счетом 68, а именно:
- выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;
- восстановление ранее зачтенного НДС по имуществу, передаваемому в уставный капитал другой фирмы;
- при уплате налога по импортируемым товарам на таможне.
В этих случаях делают проводку:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
начислен (восстановлен) НДС.
Иногда фирма выступает в роли налогового агента, удерживая НДС с доходов партнера:
- при покупке на территории России товаров (работ, услуг) у инофирмы, которая не состоит в России на налоговом учете;
- при аренде муниципального или госимущества;
- при реализации в России конфискованных, бесхозяйных, скупленных ценностей, кладов и т.п.;
- при реализации в России товаров, принадлежащих инофирмам-нерезидентам, по посредническим договорам с участием в расчетах и др.
В таких ситуациях в учете делают проводку:
Дебет 60 (76) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- удержан агентский НДС с доходов партнера.
Налоговые вычеты отражают в учете так:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- НДС принят к вычету.
Если в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг ваша фирма получила аванс, то сделайте проводки:
Дебет 51 (50 ...) Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"
- получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагаемых НДС;
Дебет 62 субсчет "Авансы полученные"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС по соответствующей расчетной ставке.
В день отгрузки оплаченных авансом товаров (работ, услуг) сделайте проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)
- отражена продажа товаров, реализация работ (услуг);
Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с реализации;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"
Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"
- НДС, ранее начисленный с аванса, принят к вычету;
Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62
- зачтен ранее полученный аванс.
2.2 Расчет на примере действующей организации
Рассмотрим на примере конкретной, сегодня действующей организации, расчет налога на добавленную стоимость (НДС) и оформление налоговой декларации по НДС, для предоставления в налоговую инспекцию.
ООО Астра в первом квартале отгрузила товара – офисной мебели на сумму 6965848 рублей, в том числе НДС – 1062587 рублей. Также Астра получила авансов от покупателей, в счет предстоящих отгрузок на сумму 70390 рублей. В этом же периоде Астра получила от Основного поставщика товара – офисной мебели на сумму 6129132 рублей, в том числе НДС 934952 рубля и получила счета – фактуры от организаций, оказавших ей услуги по аренде, связи, техническом обслуживании основных средств и др. на сумму 700420 рублей, в том числе НДС 106844 рубля.
Бухгалтер ООО Астра в налоговом периоде сделает следующие проводки (в соответствии с датами поступивших и исходных документов):
Дебет 41.1 Кредит 60.1 – 5194180 рублей
- получен товар – мебель от поставщика ;
Дебет 19.3 Кредит 60.1 – 934952 рубля
- НДС по полученному товару;
Дебет 62.2 Кредит 68.2 – 10737 рублей
- начислен НДС по соответствующей расчетной ставке с полученного аванса от покупателей;
Дебет 62 Кредит 90-1 - 6965848 рублей
- отражена отгрузка (продажа) товара – офисной мебели;
Дебет 90-3 Кредит 68.2 – 1062587 рублей
- начислен НДС с реализации;
Дебет 44.1 Кредит 60.1 – 593576 рублей
- отражены полученные услуги ;
Дебет 19.3 Кредит 60.1 – 106844 рубля
- НДС по оказанным услугам;
Дебет 68.2 Кредит 19.3 – 934952 рубля
- запись в книге покупок по поступившему товару;
Дебет 68.2 Кредит 19.3 – 106844 рубля
- запись в книге покупок по оказанным услугам.
В соответствии со сделанными проводками бухгалтер ООО Астра заполнит налоговую декларацию по НДС за первый квартал 2008 года и сдаст её в МИФНС РФ до 20 апреля 2008 года и перечислит в бюджет налог на добавленную стоимость в размере 31528 рублей.
Расчет:
(1062587 + 10737) – (934952 + 106844) = 31528.
Заключение
В нашей работе мы достаточно подробно рассмотрели один из налогов, а именно налог на добавленную стоимость (НДС). Обратили особое внимание и на налогоплательщиков, и на объект налогообложения, место реализации налога, ставки, налоговый период и налоговую базу, налоговые вычеты и порядок уплаты в бюджет, а также многое другое. Но ещё в самом начале нашей работы было сказано, что НДС – один из самых важных налогов Российской Федерации. В Правительстве постоянно идут дебаты по изменению ставки НДС. Так уже с 2008 года вступили в силу достаточно важные изменения в области НДС. Постоянные изменения действующих норм и правил - особенность отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами. Учет таких изменений является единственным условием правильного исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС).
Изменения, внесенные в 21 главу Налогового кодекса РФ прошли в 2008 году сразу по нескольким федеральным законам. Эти изменения коснулись очень многих статей 21 главы. Это и изменение налогового периода. С 1 января 2008 г. на основании Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ вступила в силу новая редакция статьи 163 НК РФ, согласно которой налоговый период (в том числе для налоговых агентов) установлен как квартал. А также изменения коснулись и других статей Налогового кодекса РФ, а именно:
- Новые правила вычетов при проведении налогоплательщиком взаимозачета с поставщиком.
- Новые документы для подтверждения размера выручки в целях освобождения от НДС налогоплательщиков, перешедших с УСН и ЕСХН на общую систему налогообложения.
- Новая реализация лома и отходов черных и цветных металлов.
- Новая реализация исключительных прав на изобретения, программы для ЭВМ и ноу-хау.
- Новые приобретения у Банка России драгоценных металлов в слитках.
- Новое в выполнении НИОКР.
- Новый ввоз лекарственных средств, предназначенных для клинических исследований.
- Изменения в порядке определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг).
- Новое в приобретение права требования долга, вытекающего из договора займа денежных средств и соответствующих процентов.
- Появилась новая категория неплательщиков НДС.
- Новые особенности налогообложения операций в ОЭЗ.
- Новое в реализация товаров (работ, услуг) с учетом субсидий.
Департамент налоговой и таможенно - тарифной политики также представил ряд писем с изменениями в НДС.
Теперь, понимая важность данного налога, каждый бухгалтер будет более внимательным на своем рабочем месте, так как правильное исчисление, начисление, оформление и уплата налога на добавленную стоимость повлечет за собой точность и правильность всех остальных налогов и сборов, а вслед за этим и всего экономического состояния организации.
Литература
Конституция РФ.
Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая – Федеральный Закон от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (с изм. доп.), часть вторая –Федеральный Закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.).
Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г. (с изм.и доп.).
Федеральный Закон от 30.10.2007 N 240-ФЗ.
Федеральный Закон от 04.11.2007 N 255-ФЗ.
Федеральный Закон от 29.11.2007 N 284-ФЗ.
Федеральный Закон от 01.12.2007 N 310-ФЗ.
Федеральный Закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ.
Федеральный закон от 19.07.2007 N 195-ФЗ.
Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (с изм.и доп.).
Приказ Минфина России от 28 декабря 2005 г. N 163н.
письмо МНС России от 1 апреля 2003 г. N РД-6-23/382;
С.Г. Гладкова. Индивидуальный предприниматель: Практическое пособие.Москва.2006. Омега-Л.стр.184
Н.В.Ульянова. Внешняя торговля: Бухгалтерский и налоговый учет в 2006 году. Москва.2006.Налог Информ. 346 стр.
Л. Зуйкова и др. Импорт: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет. Москва. 2006. Экономико Правовой Бюллетень. 123-129.
Конституция РФ статья 57.
Налоговый Кодекс РФ, статья 143, стр.130
Налоговый Кодекс РФ, статья 144, стр.130
Налоговый Кодекс РФ, статья 146, стр.133
Налоговый Кодекс РФ, статья 147, стр.134
Налоговый Кодекс статья 167 стр 165
Налоговый Кодекс РФ статья 164 стр 155
Письмо МНС России от 1 апреля 2003 г. N РД-6-23/382;
Н.В.Ульянова. Внешняя торговля: Бухгалтерский и налоговый учет в 2006 году. Москва.2006.Налог Информ. 346 стр.;
Налоговый Кодекс РФ статья 149 стр 136
Пункт 5 и 6 статьи 169 НК РФ
Статья 162 НК РФ
Статья 169 пункт 6 НК РФ
Статья 173 пункт 5 НК РФ
Приказ Минфина России N 163н от 28 декабря 2005 г.
Закон N 85-ФЗ от 17 мая 2005 г.
Закон №255- ФЗ от 4 ноября 2007 г.
33