Особенности налогообложения малых предприятий и пути его развития.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. АНАЛИЗ СУЩЕСТВУЮЩИХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ, ПРИМЕНЯЕМЫХ СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА.
1.1. Выбор режима налогообложения. Общий режим налогообложения.
1.2. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН) как специальный налоговый режим
1.3. Упрощенная система налогообложения как специальный налоговый режим.
1.4. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности как специальный налоговый режим.
1.5. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции как специальный налоговый режим
1.6. Вывод о перспективности использования специальных налоговых режимов и расширения сферы их применения в качестве эффективной формы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства и источника пополнения доходов региональных и муниципальных бюджетов
2. ВЫБОР ОПТИМАЛЬНОГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ ПЕТРОВА М. А..
2.1. Анализ налогообложения ИП Петрова М. А по результатам деятельности во втором квартале 2008 года.
2.1.1.Расчет авансового платежа по упрощенной системе налогообложения по данным II квартала
2.1.2. Расчет единого налога на вмененный доход по данным II квартала
2.2. Применение упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов.
2.3. Применение ИП единого налога на вмененный доход
ВЫВОДЫ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ЛИТЕРАТУРА

Расчет авансового платежа по упрощенной системе налогообложения по данным II квартала
Налоговая база по анализируемому периоду составила во втором квартале 2008 года - 47 758 рублей (400 587 руб. доходов минус 352 828 руб. принимаемых расходов = 47 758 руб.).
При ставке налогообложения 15 % во втором квартале 2008 году сумма налогов по ставке составила - 7 163 рублей (47 758р. · 15% = 7 163 руб.).
2.1.2. Расчет единого налога на вмененный доход по данным II квартала
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности и величины физического показателя по определенному виду предпринимательской деятельности. ИП Петрова ведет розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, поэтому базовая доходность в месяц составляет 1 800,00 рублей. Физическим показателем является площадь торгового зала: по договору субаренды ИП Ушакова арендует торговую площадь согласно Плана арендуемых помещений, в том числе: торговые площади - 67,2 м.кв., площади совместного пользования - 9,8 м.кв.
Для расчета примем К2 равному 0,3 (по установлению местных властей, на территории которой осуществляет свою деятельность ИП). Корректирующий коэффициент К1 на 2008 г. равен 1,096.
Расчет налоговой базы для исчисления суммы единого налога:
ВД=БД · П · К
где ВД - вмененный доход;
БД - базовая доходность на единицу физического показателя;
П - количество единиц физического показателя;
К - корректирующие коэффициенты
- базовая доходность - 1 800 руб.
- величина физического показателя - 61 м.кв.
- корректирующий коэффициент К1 - 1,096
- корректирующий коэффициент К2 - 0,3
Т.к. ИП Петрова в апреле месяце не вело розничную торговлю, а кассовый аппарат был куплен и поставлен на учет 5 мая 2008г., поэтому коэффициент К2 можно откорректировать по формуле:
К2 = Кфп · К2, (3)
Где Кфп = ( (Nрд1 : Nкд1) + (Nрд2 : Nкд2) + (Nрд3 : Nкд3) ) : 3; (4)
где Nрд - количество реально отработанных дней каждого месяца
Nкд - количество календарных дней каждого месяца.
Апрель - 30 календарных дней, из них рабочих - 0,
Май - 31 календарный день, из них рабочих - 28,
Июнь - 30 календарных дней, из них рабочих - 30.
Отсюда Кфп = ((0 : 30) + (28 : 31) + (30 : 30)) : 3 = 0,634
К2 = 0,634 · 0,3 = 0,19
Вмененный доход = 1800 · (61 · 3 месяца) · 1,096 · 0,19
Вмененный доход = 68 594 руб.
Сумма исчисленного налога = вмененный доход · 15%
Сумма исчисленного налога = 10 289 руб.
В соответствии с п.2 ст.346.32 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход, на свое страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, уплачиваемых за этот период времени, но не более чем на 50 %. В розничной торговле не участвуют другие работники, кроме Петровой М. А., поэтому вычеты из налога принимаются в размере 600 рублей за квартал. Поэтому сумма налога к уплате - 9 689 рублей.
(10 289 руб. - 600 руб. = 9 689 рублей)
2.2. Применение упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов.
Во втором квартале 2008 года ИП в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, что привело к следующим показателям деятельности организации за квартал:
величина дохода - 400 587 рублей,
общая величина расходов - 352 828 рублей,
налогооблагаемая база - 47 759 рублей,
ставка налога - 15 %,
сумма налога к уплате - 7 163 рублей.
В случае если бы ИП при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, показатели ее деятельности могли бы выглядеть следующим образом:
величина доходов - 400 587 рублей (фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания второго квартала, то есть с 13 апреля 2008 года до 30 июня 2008 года);
общая величина расходов - 352 828 рублей (фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 13 апреля 2008 года до окончания второго квартала 30 июня 2008 года);
налогооблагаемая база - 400 587,00 рублей (денежное выражение доходов);
ставка налога - 6%, (одинаковая для всех организаций - независимо от организационно-правовых форм и видов деятельности);
исчисленная сумма налога - 24 035 рублей
вычеты из налога - 10 470 рублей (в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 %);
сумма налога к уплате - 24 035 рублей (400 587 руб. · 6% = 24 035 руб.)
24 035 руб. - 10 470 руб. = 13 565 рублей).
Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ИП по итогам второго квартала 2008 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ИП уплатило бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельствует о том, что ИП выбрало экономичный вариант налогообложения.
При объекте налогообложения в виде дохода ИП заплатило бы налог на 6402 рублей больше:
13 565 рублей - 7 163,00 рублей = 6 402,00 рублей
13 565,00 рублей : 7 163,00 рублей = 1,89 раза
Подведенные расчеты приведены в Таблице 5.

Таблица 5 - Соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообложения за 2-ой квартал, руб.
Исходные данные Объект налогообложения при упрощенной системе Доход Доход, уменьшенный на величину расходов Доход (выручка) 400 587 400 587 Расходы не принимаются 352 828 ИТОГО расходы - 352 828 Налогооблагаемая база 400 587 47 759 Ставка налогообложения 6% 15% Сумма налога по ставке 24 035 7 163 Вычеты из налога 10 470 - Сумма налога к уплате 13 565 7 163 С объектом налогообложения в виде дохода ИП заплатило бы в 1,89 раза больше единого налога; в соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
2.3. Применение ИП единого налога на вмененный доход
Если бы ИП занималось только розничной торговлей, то оно платило бы только единый налог на вмененный доход. Во втором квартале 2008г. ИП работало не полный срок, поэтому сумма налогообложения составила 9 527руб. В следующих кварталах сумма налогообложения составит 15 646 рублей. Расчет единого налога на вмененный доход:
ВД=БД х П х К (1)
где ВД - вмененный доход;
БД - базовая доходность на единицу физического показателя;
П - количество единиц физического показателя;
К - корректирующие коэффициенты
- базовая доходность - 1 800 руб.
- величина физического показателя - 61 м.кв.
- корректирующий коэффициент К1 - 1,096
- корректирующий коэффициент К2 - 0,300
Вмененный доход = 1800 · (61 · 3 месяца) · 1,096 · 0,3
Вмененный доход = 108 306 руб.
Сумма исчисленного налога = вмененный доход · 15%
Сумма исчисленного налога = 16 246 руб.
В соответствии с п.2 ст.346.32 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход, на свое страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, уплачиваемых за этот период времени, но не более чем на 50%). Т.к. в розничной торговле не участвуют другие работники, кроме Петровой М. А., поэтому вычеты из налога принимаются в размере 600 рублей за квартал. Поэтому сумма налога к уплате - 15 646 рублей.
ВЫВОДЫ
Подводя итоги можно выделить следующее:
1. Т.к. Индивидуальный предприниматель ведет как оптовую, так и розничную торговлю, то сумма налогов к уплате по упрощенной системе налогообложения и по единому налогу на вмененный доход во II квартале составила 16 852 рубля.
( 7 163 руб. + 9 689 руб. = 16 852 рубля)
2. Если бы ИП Петрова М.А. в качестве объекта налогообложения приняло доходы при применении упрощенной системы налогообложения, то сумма налогов к уплате составила бы - 23 854 рубля.
(13 565 руб. + 9 689 руб. = 23 254 рубля)
3. В случае применения ИП Петровой М.А. общего режима налогообложения, сумма налогов к уплате за II квартал составила бы 28 534 рубля.
(18 845 руб. + 9 689 руб. = 28 534 рубля)
4. Если бы ИП Петрова М. А. занималось только розничной торговлей, то она уплачивала бы только единый налог на вмененный доход, что составило во II квартале - 9 689 рублей.
Как показало проведенное исследование, ИП Петрова М. А. выбрала экономичный режим налогообложения.
1. При применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов ИП заплатило бы в 1,89 раза, чем при применение упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов
2. Единственное, что можно предложить этой организации для уменьшения уплачиваемых налоговых платежей, это вести только розничную торговлю через кассу; с другой стороны ИП может потерять многих потенциальных покупателей, т.к. многие организации работают преимущественно через безналичный расчет; также с прибыли, получаемой от оптовой торговли, оплачиваются многие расходы, такие как арендная плата, оплата телефонных переговоров, оплата за рекламу и т.д.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Становления и развития налоговой системы свидетельствует о том, что последняя формируется и функционирует в тесной связи с экономической, политической и социальной ситуацией. Неоднократные попытки государства увеличить доход бюджета за счет жестких мер приводили к временным положительным эффектам, которые перерастали в длительные периоды стагнации всей экономики и препятствовали развитию предпринимательской деятельности. Лояльная налоговая политика государства в силу специфики российского налогоплательщика приносила в отдельные периоды истории не меньший урон бюджетной системе страны. Таким образом, до настоящего момента процессы реформирования российского налогового законодательства, в том числе и в отношении малого предпринимательства, еще окончательно не завершены, а их результаты в очередной раз ощутит на себе бюджетная система государства.
Отсутствие адекватных официальных статистических данных о налоговых поступлениях от разных категорий налогоплательщиков - малых, средних, крупных не позволяет оценить эффективность общепринятой налогообложения при ее применении субъектами малого предпринимательства, равно как и провести ее сравнение со специальными налоговыми режимами, действующими в отношении малого бизнеса.
Однако из всего выше изложенного можно сделать вывод, что специальные режимы налогообложения значительно способствуют развитию малого предпринимательства в стране, следовательно в этой области можно ожидать дальнейшее реформирование.
ЛИТЕРАТУРА
Налоговый кодекс РФ (часть первая) № 146-ФЗ от 9.07.1998 г.
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) № 117-ФЗ от 5.08.2000 г.
Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» № 2118-1 от 27.12.1991г.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г
Федеральный закон РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.1995 г. № 88-ФЗ.
Закон РФ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» № 222-ФЗ от 29.12.1995г.
Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» № 148-ФЗ от 31.07.1998г.
Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» N 155-ФЗ от 22.07.2008.
Приказ Министерства РФ по налогам и сборам «Об утверждении методических рекомендаций по применению Главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации» № БГ-3-22/706 от 10.12.2002г. (в редакции МНС России № БГ-3-22/191 от 28.10.2003г.)
Приказ Министерства РФ по налогам и сборам «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» № ВГ-3-22/495 от 19.09.2002г.
Бойков О. В. О некоторых вопросах Части второй Налогового кодекса Российской Федерации // Налоги, 2002, №12, с. 37-39
Гринкевич Л.С. Проблемы и перспективы современного этапа реформирования российской налоговой системы// Финансы и кредит, 2005, №32, с69-73
Дмитриева Н. Г., Дмитриев Д. Б. Специальные налоговые режимы // Налоги, 2003, №2, с. 29-35
Дыбов А. И., Елина Л. А., Попов П. А. Считаем единый налог. -Тематические статьи и обзоры ЗАО «Консультант Плюс», www.consultant.ru.
Злобина Л. А., Стажкова М. М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта // Налоги, 2003, №1, с. 24-27
Налоги и налогообложение: учеб. Пособие/ О.И. Мамрукова – 6-е изд., переработ. Москва: Омега-Л, 2007. - 302с.
Налоги и налогообложение 5 изд./ Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2006. – 496с.
Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – 5-е изд., пераб. И доп. – М.: Юрайт-Издат, 2005.- 720 с.
Романовский М. В., Врублевская О. В. Специальные налоговые режимы // Налоги, 2003, №4, с. 49 – 53
Садыков Р. Р. Упрощенная система налогообложения // Налоги, 2004, №3, с. 11-19
Полторак А.Ф. Система налогообложения малых предприятий / Бухгалтерский учет, 2003 г., №12, с.18-19
Малое предпринимательство в России. 2007: Стат. сб./ Росстат. – М., 2007. С. 13.
Там же, С. 106.
Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с иными режимами налогообложения.
Инвестор — юридическое лицо (пли объединение юридических лип), осуществляющее вложение средств в поиск, разведку И добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр па условиях СРП.
33