Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Содержание
Введение
1. Теоретические аспекты проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.1 Нормативно-законодательная база по учету и аудиту
1.2 Планирование аудиторской проверки
1.3 Типичные нарушения и их последствия
1.4 Виды аудиторских заключений
2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
2.1 Программа аудита
2.2 Организационно-экономическая характеристика предприятия
2.3 Анализ основных показателей деятельности предприятия
2.4 Оценка системы организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля
2.5 Аудит учетной политики предприятия
2.6 Аудит исполнения договоров купли-продажи
2.7 Проверка применяемых форм расчетов на предприятии, порядка документального оформления и ведения регистров бухгалтерского учета
2.8 Аудит корреспонденции счетов применяемый на предприятии
2.9 Аудит регистров бухгалтерского учета и отчетности по расчетам с поставщиками и подрядчиками
2.10. Выявленные нарушения в ведении бухгалтерского учета и последствия влияющие на финансовое состояние и достоверность отчетности
2.11 Аудиторское заключение
Список использованной литературы

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счетом 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", если его использование предусмотрено учетной политикой) или счетами учета соответствующих затрат.
За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство.
За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. При получении документов от поставщика на ТМЦ возможны два варианта:
- если поступившие документы соответствуют условиям договора, предприятие производит дополнительную запись только на сумму НДС;
- если поступившие документы не соответствуют условиям договора, то предварительная бухгалтерская запись сторнируется, и производятся записи на суммы, соответствующие отгрузочным документам. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств, т.е. оплату счетов. Согласно новому Плану счетов по дебету этого счета отражаются также авансы и предварительная оплата по счетам поставщиков в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Счёт 60 "Расчёт с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует со счетами:
Оприходование патентов, лицензий и других нематериальных активов. Дт 04 "Нематериальные активы" Кт 08 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".
Оприходование материальных ценностей, начисление стоимостных услуг по их доставке. Дт 10 "Материалы", Дт 41 "Товары" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".
Начисление задолженности на приобретение машин и оборудования, за выполнение строительных работ и оказание услуги.
Дт 08 "Капитальные вложения"
Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".
Начисление к уплате стоимости выполняемых работ и услуг. Дт 20, 23, 25, 26, 28, 44, 97 Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".
Возврат излишне перечисленных сумм. Дт 51, 52 "Расчётный, валютный счёт" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".
Отражение убытков от списания дебиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности, начисление штрафов, неустоек и других санкций, присуждённых судом или признанных предприятием к уплате.
Дт 91/2 "Прочие расходы".
Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".
При поступлении различных материальных ценностей обнаружена их недостача (до оприходования) в пределах норм естественной убыли или принятая по вине предприятия, его работников.
Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".
Списание сомнительной к получению задолженности поставщиков и подрядчиков. Дт 63 "Резервы по сомнительным домам" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".
Списание возвращённых поставщику ранее оприходованных на склад материальных ценностей при обнаружении дефектов.
Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками"
Кт 07 "Оборудование к установке",10 "Материалы".
10. Оплата счетов поставщиков. Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" Кт 50, 51, 52, 55 счета денежных средств
Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий хозяйственных договоров, присуждённые или признанные должником. Зачисление в доходы невостребованной кредиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности.
Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками"
Кт 91/1 "Прочие доходы".
12. Оплата счетов поставщиков за счёт краткосрочных кредитов. Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
2.9 Аудит регистров бухгалтерского учета и отчетности по расчетам с поставщиками и подрядчиками
Сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией, аудитор получает подтверждение о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг).
При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков аудитор устанавливает:
- подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кассовым ордерам, выписками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, векселями, чеками и т. п.);
- подлинность и правильность оформления платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов на иностранных языках и т. п.);
- соответствие данных платежных документов данным учетных регистров по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
- соответствие данных регистров по счету 60 регистрам по счетам 50, 51, 52, 60, 62, 71, 76. Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а также правильность отражения в учетных регистрах.
2.10. Выявленные нарушения в ведении бухгалтерского учета и последствия влияющие на финансовое состояние и достоверность отчетности
Нарушения
Расходы принимаются к налоговому учету в той доле, в которой квартира использовалась для проживания в ней командированных работников. Расходы по содержанию квартиры за то время, что квартира пустовала, не могут быть признаны в целях налогообложения прибыли, так как они не являются обоснованными, экономически оправданными затратами (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Рекомендации
………в налоговом учете относит затраты по найму жилого помещения для сотрудников к расходам на командировки (в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией – подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 252 кодекса, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота иностранных государств, на территории которого были произведены соответствующие расходы. Можно использовать документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы (в том числе таможенную декларацию, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе в соответствии с договором).
…… имеет полное право отнести расходы по содержанию квартиры к признаваемым при налогообложении прибыли. Однако следует учесть, что «время простоев» квартиры к таким расходам приравнивать нельзя, а значит, нельзя уменьшать налогооблагаемую базу.
Сотруднику ……. следует предоставить в бухгалтерию командировочное удостоверение, проездные документы до места командировки, косвенно подтверждающие факт командировки.
Нарушение
Бухгалтер не имел права отнести затраты подотчетного лица на расходы в целях уменьшения налогооблагаемой базы, так как в учетной политике установлен «кассовый» метод определения расходов. Фактической выплаты подотчетных сумм из кассы не произошло (работник оплатил расходы личными деньгами), следовательно, не соблюдены требования «кассового» метода.
Рекомендации
В пункте 2 статьи 273 Налогового кодекса сказано, что при кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами при этом методе признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика (выплаты из кассы), а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Такое обоснование прямо указано в подпункте 1 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса.
В такой ситуации ……….. не может изменить в учетной политике метод определения доходов, так как поменять учетную политику можно лишь в определенных случаях, перечисленных в пункте 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н).
На будущее бухгалтеру следует учесть, что суммы под отчет выдаются сотруднику заранее. Порядок выдачи подотчетных сумм, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций, которые изложены в Порядке ведения кассовых операций (утвержден решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40). При возвращении из командировки сотрудник обязан сдать авансовый отчет с приложением оправдательных документов, на основании которых бухгалтер списывает задолженность подотчетных лиц на расходы.
Работодатель может поощрять сотрудников, которые добросовестно исполняют трудовые обязанности (ст. 191 ТК РФ). Он может выплачивать разовые премии: за повышение производительности труда, многолетний добросовестный труд, улучшение качества продукции, новаторство в труде и т. д. На сумму выплаченной работнику премии бухгалтер должен был начислить ЕСН, поскольку трудовой договор, заключенный с этим работником, предусматривает премирование вне системы оплаты труда.
Нарушение
Бухгалтер не учел положения трудового договора и не начислил ЕСН на сумму разовой премии. В результате, сумма ЕСН, причитающаяся к уплате в бюджет, была занижена.
Рекомендации
Любые начисления работникам (как в денежной, так и в натуральной формах), предусмотренные трудовыми договорами, включают в расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Эти начисления включают в налоговую базу по единому социальному налогу как выплаты и вознаграждения в пользу работников по трудовым договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). А суммы начисленного ЕСН признают прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Значит, «внесистемная» премия, выплата которой предусмотрена трудовым договором, должна быть включена в налоговую базу по ЕСН.
Кроме того, налоговая база по ЕСН является базой для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). При уплате ЕСН, начисленного в федеральный бюджет, его сумму следует уменьшить на сумму начисленных пенсионных взносов (абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ).
2.11 Аудиторское заключение
Аудитор
Наименование:
Место нахождения:
Лицензия:»
Аудируемое лицо
Наименование:
Место нахождения:
Мы провели аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ……… за период с 1 января по 31 декабря 2007г.
Ответственность за подготовку и представление данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками несет исполнительный орган ……….
Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях предстваленной информации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
-Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
-федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
-внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности («Основы аудита» правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
-нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что предоставленная информация не содержит существенных искажений. Аудит проводился выборочным методом и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета операций по счетам при расчете с поставщиками и подрядчиками.
Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности расчетов и их влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
По нашему мнению, расчеты с поставщиками и подрядчиками в …….. отражены достоверно во всех существенных отношениях и финансовое положение на 31 декабря 2007г., а также его результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Руководитель аудиторской группы
Сенькин Игорь Сергеевич
Руководитель аудиторской проверки
Титова Ольга Александровна
Печать аудитора
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Феде-ральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (с изм. от 5 февраля 2007 г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Феде-ральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изм. от 30 декабря 2006г.)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Феде-ральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. от 30 декабря 2006 г.)
4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 3 ноября 2006 г.)
5. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудитор-ской функционирования" (с изм. и доп. от 3 ноября 2006 г.)
6. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельно-сти" (с изм. и доп. от 25 августа 2006 г.)
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)
8. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика органи-зации" ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н) (с изм. от 30 декабря 1999 г.)
9. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 г.)
10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н) (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 г.)
11. Инструкция по применению единой журнально - ордерной формы счетоводства (утв. Письмом Минфина СССР от 08.03.1960 N 63 (ред. от 12.01.1983)
12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49). п.3.44
13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изм. от 18 сентября 2006 г.)
14. Письмо Минфина РФ от 31 октября 1994 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" (с изменениями от 16 июля 1996 г.)
15. Абрамова Н.В. Прекращение обязательств зачетом взаимных требований //Главбух - 2002, N15, 2002. - C.22-26.
16. Абрамова Н.В. Как списать кредиторскую задолженность? // Главбух № 4, 2002. с.22-29.
17. Аверина Т. Если поставщик вам не доверяет //Практическая бухгалтерия. – 2005, N 10.
18. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2003.
19. Аканеев В. Покупатель за поставщика в ответе //Практическая бухгалтерия – 2005, N 3.
20. Березин И.В. Сверка взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками //Консультант бухгалтера – 2003, N 11.
21. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Векселя: правовое регулирование, налогообложение и бухгалтерский учет. - "Налоги и финан-совое право", 2005 г.
22. Бухгалтерский учет /Под ред. А.Д. Ларионова. – М.: Проспект, 2004. – 392 с.23. Гладышева Ю.П. К нам едет аудитор. - "Бератор", 2004.
24. Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: ОАО «ТК Велби», 2004. – 216 с.
25. Карякина Е. Расчеты с поставщиками векселями третьих лиц: вычет налога на добавленную стоимость /Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2004, N 41.
26. Коваль Ю. Поставщики упростят управленческий учет заказчика //Консультант. – 2005, N 21.
27. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - СПС "Гарант", 2003.
28. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету (под ред. А.С. Бакаева) (2-е издание, дополненное). - "Юрайт-Издат", 2005.
29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - "ИПБ-БИНФА", 2002.
30. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 2003. – 371 с.
31. Макарова Н.С. Аудит организации первичного учета на участке списания сырья, материалов и полуфабрикатов в производство //Аудиторские ведомости. -2004, № 11.- С.10-12
32. Макарова Н.С. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками //Аудиторские ведомости – 2002, N 4.
33. Мишина А. Принять товар у поставщика //Расчет. – 2005, N 5.
34. Мухин М.С., Назаров А.Р. Возврат товара поставщику: реализация или нет? //"БУХ.1С. – 2005, N 6.
35. Нечаева Т. Возврат товара. Действия поставщика //Двойная запись. – 2005, N 6.
30