Налоги и налогообложение

Оглавление
1. Общие положения и исходная информация
2. Формирование и определение структуры полной себестоимости продукции
2.1. Расчет налоговых платежей в составе себестоимости продукции
2.2. Расчет себестоимости продукции по экономическим элементам затрат
2.3. Определение и анализ структуры себестоимости продукции и налоговых платежей в ее составе
3. Формирование и определение структуры прибыли от реализации продукции
3.1. Расчет налога на прибыль организаций
3.2. Расчет суммы налоговых санкций
3.3. Расчет чистой прибыли
3.4. Определение и анализ структуры прибыли от реализации продукции
4. Формирование и определение структуры стоимости продажи продукции
4.1.Определение и анализ структуры стоимости продукции, рассчитанной по оптовой цене
4.2. Расчет налога на добавленную стоимость
4.3.Определение и анализ структуры стоимости продажи продукции
5. Расчет налоговой нагрузки и рекомендации по её снижению
Список использованных источников

Налоги и другие
обязательные платежи, 10 коп.
Прибыль чистая, 25 коп.
Рис. 3. Структура стоимости продукции, коп. / 1руб.
Таблица 12
Структура налоговых и неналоговых обязательных платежей
в составе стоимости продукции
Виды платежей Сумма,
тыс. руб. Удельный вес в общей сумме, % 1. Налоговые и неналоговые обязательные платежи – всего,
в том числе:
- налоги
- неналоговые платежи (штрафы) 5477,14
5352,14
125 100,0
97,7
2,3 2. Из общей суммы налоговых платежей:
- единый социальный налог
- налог на имущество
- водный налог
- транспортный налог
- земельный налог
- налог на прибыль 5352,14
262,08
346,06
117
12
36
4579 100,0
4,9
6,5
2,2
0,2
0,7
85,5 3. Из общей суммы обязательных платежей
- относимые на себестоимость
- уплачиваемые из прибыли 125
-
125 100,0
-
100
4.2. Расчет налога на добавленную стоимость
В соответствии с действующим законодательством НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях прохождения товара (до конечного потребителя) и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных и некоторых других затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), для определения которого принимается их стоимость с учетом акцизов и без включения в нее НДС.
Для расчета НДС в курсовой работе принята основная налоговая ставка в размере 18 %. Чтобы расчетным путем выделить НДС из стоимости материальных ресурсов, работ, услуг или из выручки от продажи (брутто), необходимо сумму, включающую в себя НДС (при ставке 18 %), умножить на 18 % и разделить на (100 % + 18 %).
По действующему законодательству сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммой НДС, полученной от покупателей за реализованную продукцию (НДС “на выходе”), и суммами НДС по приобретенным материальным ресурсам, оказанным услугам, выполненным работам (НДС “на входе” – налоговые вычеты).
Таким образом, для организации, реализующей продукцию, стоимость продажи формируется из стоимости продукции, рассчитанной по оптовой цене, и суммы НДС, исчисленной по установленной ставке от величины добавленной стоимости. При этом доход организации выводится из-под непосредственного влияния этого налога, а соответствующие издержки по его уплате перекладываются на потребителя продукции.
Для проверки правильности определения НДС (в соответствии с действующим законодательством) и понимания его сути этот налог рассчитан по установленной ставке (18 %) от величины добавленной стоимости. При этом следует иметь в виду, что существуют некоторые противоречия между общепринятым пониманием понятия “добавленная стоимость” и трактовкой этой экономической категории, имеющей место в существующем законодательстве о порядке исчисления и уплаты НДС. И так как эти несоответствия до сих пор в действующих нормативных документах не урегулированы, расчет добавленной стоимости выполняется (при определенных допущениях) с некоторой долей условности.
В курсовой работе величину добавленной стоимости следует определить как разницу между стоимостью продукции, исчисленной по оптовой цене, и суммой материальных затрат (без НДС) и расходов на рекламу (без НДС). Таким образом, в добавленную стоимость не входят материальные затраты и прочие расходы в части платы сторонним организациям за различного рода услуги, связанные с производственной деятельностью.
ДС = 47460 – 21123,2 – 284 = 26052,8 тыс. руб.
Расчет НДС необходимо представить в табл. 13.
Таблица 13
Расчет НДС
№ п/п Показатели Значение показателей, тыс. руб. 1. Фактические затраты на материальные ресурсы – всего,
в том числе НДС 24925,4
3802,2 2. Фактические затраты на рекламу – всего,
в том числе НДС 335,12
51,12 3. Сумма НДС “на входе” (налоговые вычеты) 3802 4. Стоимость продукции по оптовой цене (налоговая база) 56000 5. Ставка НДС 18/118 6. Сумма НДС «на выходе» 8540 7. Сумма НДС, вносимая в бюджет (в порядке, установленном законодательством) 4738 8. Добавленная стоимость (по специальному расчету) 26052,8 9. Сумма НДС в бюджет, рассчитанная по установленной ставке от добавленной стоимости 4738
Определение и анализ структуры стоимости продажи продукции
По результатам расчетов, выполненных в предыдущих разделах, в данном разделе:
рассчитана стоимость продажи продукции в порядке, показанном в табл. 14;
сформирована стоимость продажи продукции и определена ее структура (в %) по схеме, представленной в табл. 1.
определена структура налоговых и неналоговых обязательных платежей в составе стоимости продажи, рассчитанной для организации. Результаты расчетов представлены в табл. 15.
Таблица 14
Расчет стоимости продажи продукции
№ п/п Показатели Значения показателей, тыс. руб. 1. Сумма НДС:
- уплаченная поставщикам
- полученная от потребителей
- подлежащая уплате в бюджет
3802
8540
4738 2. Стоимость продукции в оптовых ценах 56000 3. Стоимость продукции в продажных ценах:
- для потребителей
- для организации
64540
59802
Таблица 15
Структура налоговых и неналоговых платежей в составе стоимости
продажи продукции (рассчитанной для организации)
№ п/п
Виды платежей Сумма,
тыс. руб. Удельный вес в общей сумме, % 1. Налоговые и неналоговые обязательные платежи – всего, в том числе:
- налоги
- неналоговые платежи (штрафы)
10215,14
10090,14
125
100,0
98
2 2. Из общей суммы налоговых платежей:
- единый социальный налог
- налог на имущество
- водный налог
- транспортный налог
- земельный налог
- налог на прибыль
- НДС 10090,14
262,08
346,06
117
12
36
4579
4738 100,0
2,6
3,4
1,2
0,1
0,3
45,4
47 3. Из общей суммы обязательных платежей: 6476,7 100,0 - относимые на себестоимость - - - уплачиваемые из прибыли 125 2 - косвенные налоги (НДС в бюджет) 6226,7 98
5. Расчет налоговой нагрузки и рекомендации по её снижению
Разработанные в настоящее время методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты различаются по двум направлениям:
1) по составу налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени;
2) по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.
Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином РФ, согласно которому уровень налоговой нагрузки – это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации.
Существенным недостатком такого расчета является то, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка, при определении которой учитывается сумма уплаченных (а не начисленных) налогов, характеризует только уровень налогоёмкости и не дает реальной картины налогового бремени, которое несет налогоплательщик.
Согласно другим методикам при расчете налоговой нагрузки предлагается:
1) в составе налоговых платежей учитывать налог на доходы физических лиц;
2) включать в налоговые платежи сумму НДС, предъявленную потребителям;
3) использовать для расчета налогового бремени сумму начисленных (а не уплаченных) налогов;
4) соотносить налоговые платежи с добавленной стоимостью.
В курсовой работе используется методика расчета трех показателей налоговой нагрузки, согласно которой предлагается:
в составе налоговых платежей не учитывать налог на доходы физических лиц, в отношении которого организации выступают в качестве налоговых агентов, а не налогоплательщиками являются физические лица;
включать в расчет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, а все налоговые платежи при этом соотносить со стоимостью продажи, рассчитанной для организации;
в зависимости от состава налогов при расчете налоговой нагрузки использовать несколько показателей, с которыми сравниваются начисленные налоги.
С учетом вышеизложенного для определения налоговой нагрузки использованы следующие формулы:
, (3)
где - налоговая нагрузка, %;
- сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет (начисленные налоговые платежи), тыс. руб.;
- выручка от реализации продукции, рассчитанная по цене продажи для организации (с учетом НДС в бюджет), тыс. руб.
НН = 10090,14/59802 * 100 = 16,9%
, (4)
где - сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет (начисленные налоговые платежи), без учета НДС в бюджет, тыс. руб.;
- выручка от реализации продукции, рассчитанная по оптовой цене, тыс. руб.
НН = 5352,14/56000 * 100 = 9,5%
, (5)
где - добавленная стоимость, тыс. руб.
НН = 5352,14/26052,8 * 100 = 20,5%
Для оформления результатов расчетов и проведения анализа налоговой нагрузки на организацию составлены таблицы 17.
Таблица 17
Налоговая нагрузка на организацию
№ п/п Показатели Значения показателей 1 Выручка от реализации продукции, рассчитанная по цене продажи для организации (), тыс. руб. 59802 2 Сумма начисленных налоговых платежей (),тыс. руб. 10090,14 3 Налоговая нагрузка, % 16,9 4 Выручка от реализации продукции, рассчитанная по оптовой цене (), тыс. руб. 56000 5 Сумма начисленных налоговых платежей без учета НДС в бюджет (), тыс. руб. 5352,14 6 Налоговая нагрузка, % 9,5 7 Добавленная стоимость (), тыс. руб. 26052,8 8 Налоговая нагрузка, % 20,5
Налоговая нагрузка представляет собой:
1.собственно налоговые платежи;
2.расходы на внутрифирменное налоговое планирование и администрирование- приобретение, поддержание и обновление бухгалтерских и правовых компьютерных программ; расходы на подготовку копий истребованных документов в рамках камеральных проверок, - расходы на предоставление помещений и документов проверяющим в ходе выездных проверок; расходы на  ведение налогового учета по налогу на прибыль и отдельные элементы такого учета по другим налогам, так как данных бухгалтерского учета иногда недостаточно для исчисления налогов; расходы на составление налоговой отчетности (заполнение налоговых деклараций и представление деклараций в налоговые органы); трудозатраты компании  на сверку налоговых платежей и постановка на учет по ряду оснований, сообщения об открытии счетов, внесение изменений в учредительные документы, расходы на обучение и поддержание профессионального уровня сотрудников бухгалтерских и налоговых служб;
судебные расходы;
услуги консультантов, аудиторов;
резервирование средств в рамках отдельных компаний - «закладка» на возможные налоговые риски, как один из способов управления налоговыми рисками;
отвлечение оборотных денежных средств налогоплательщика в результате «замораживания» денег на счетах налоговой инспекции.
Расходы бизнеса на мероприятия, обозначенные выше, кроме собственно налоговых платежей, можно условно назвать дополнительной налоговой нагрузкой, далее подробно остановимся на каждом из этих элементов.
Так, объем информации, которую должен использовать бухгалтер для каждодневной работы представляется собой  более 200 000 страниц рекомендаций по налогам и сборам;  свыше 30 000 нормативно-правовых документов в полной редакции. Сегодня объем бухгалтерского отчета в налоговую инспекцию составляет от 60 до 100 листов, инструкция по заполнению отчета умещается на 600 страницах.  Книга покупок и книга продаж с троекратной записью каждой продажи, налоговый учет, который надо вести параллельно с бухгалтерским учетом, оформление возмещения НДС за экспорт, расчеты состоящего из четырех налогов ЕСН с учетом возраста и пола сотрудников, регрессивной ставкой и уплатой в три бюджета - вот неполный перечень трудностей, с которыми сталкивается бухгалтер. В сравнении с европейскими странами (например, Германией), где многие малые и средние предприятия своих бухгалтеров не имеют вообще и их обслуживают специализированные фирмы, в которых один бухгалтер вполне справляется с ведением отчетности 50 - 150 предприятий, при нашей системе учета больше  это практически невозможно.
Список использованных источников
Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие – М.: Инфра-М, 2007.
Налоги: учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 656с.
Перов А.В., Полушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт – Издат., 2003. – 635с.
Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию // Налоговый вестник. – 2004. - № 6. – с. 111 – 117.
Шарафетдинова Г. Подводные камни управления себестоимостью// www.osp.ru/cio/2006/04/1156256
Шарафетдинова Г. Подводные камни управления себестоимостью// www.osp.ru/cio/2006/04/1156256
19
6
19
32
1 руб.
стоимости продукции
1 руб. затрат