Аудит основных средств

Введение
1. Теоретические аспекты аудита основных средств
1.1. Нормативно-правовое регулирование учета основных средств
1.2. Цель, задачи, источники информации аудита основных средств
2. Методика проверки основных средств на предприятии ООО «НьюСофт»
2.1. Краткая характеристика предприятия ООО «НьюСофт»
2.2. Планирование аудита достоверности учета основных средств
3. Аудит учета основных средств на предприятии ООО «НьюСофт»
3.1. Проверка достоверности учета основных средств
3.2. Оформление результатов проверки и рекомендации по совершенствованию учета
Заключение
Литература
Приложения
Приложение 1 – Рабочий план счетов
Приложение 2 - Факторы неотъемлемого риска
Приложение 3 – Лист тестирования РСК
Приложение 4 - Программа аудита
Приложение 4 – График документооборота
Приложение 5 – Бухгалтерская отчетность

Финансовые результаты Продажи 90 1. Выручка
2. Себестоимость продаж
3. Налог на добавленную стоимость
4. Акцизы
9. Прибыль/убыток от продаж Прочие доходы и расходы 91 1. Прочие доходы
2. Прочие расходы
9. Сальдо прочих доходов и расходов Недостачи и потери от порчи ценностей 94 Резервы предстоящих расходов 96 Расходы будущих периодов 97 Доходы будущих периодов 98 1. Доходы, полученные в счет будущих периодов
2. Безвозмездные поступления
3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы
4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей Прибыли и убытки 99 Забалансовые счета Арендованные основные средства 001 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 002 Материалы, принятые в переработку 003 Товары, принятые на комиссию 004 Оборудование, принятое для монтажа 005 Бланки строгой отчетности 006 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 007 Обеспечения обязательств и платежей полученные 008 Обеспечения обязательств и платежей выданные 009 Износ основных средств 010 Основные средства, сданные в аренду 011
Приложение 2 - Факторы неотъемлемого риска
Факторы
неотъемлемого
риска Низкая надежность Баллы Средняя надежность Баллы Высокая надежность Баллы 1. Экономическая ситуация в отрасли Депрессия 0 Признаки спада 2 Здоровая 5 2. Разбросанность предприятия Расположено в разных городах 1 Разбросано по
Территории города 4 Расположено
на одной территории 5 3. Дочерние и
зависимые предприятия Имеются,
приносят существенный доход 2 Имеются, но не приносят
существенный
доход 3 Не имеются 5 4. Использование
новых технологий Используются по виду деятельности, где нет традиций и
уверенности 0 Используются в
традиционных видах деятельности 3 Используются
хорошо изученные технологии 5 5. Законодательство и
инструкции по
основной
деятельности Сложные,
имеют не-
ясные моменты и
противоречия 0 Полно и ясно
описывают вид
деятельности,
но требуют
большого профессионализма в использовании 2 Ясны и понятны для
администрации и
бухгалтерии 5 6. Реорганизация и
крупные продажи
имущества Имело место в проверяемом году 1 Имело место в предыдущем году 2 Не было за последние 3 года 5 7. Внутренний
контроль Не организован 0 Обязанности распределены между сотрудниками 3 Имеется
служба внутреннего
аудита 5 8. Возможность
нелегального
бизнеса Отрасль
подвержена
нелегальному бизнесу 0 Возможно
проникновение
нелегального бизнеса 2 В отрасли
нелегальный
бизнес практически отсутствует 5 9. Налоговое бремя Тяжелое для
нормальной
деятельности 0 Обычное 2 Есть налоговые льготы 5 10. Зависимость от покупателей Годовая реализация продукции одному покупателю 20 и более процентов годового оборота 1 Годовая реализация продукции одному покупателю от 5 до 20 процентов годового оборота 3 Годовая реализация продукции одному покупателю до5 процентов годового оборота 5 11 .Зависимость от
поставщиков Рынок поставщиков мал 0 Рынок поставщиков есть, но существует
возможность их
диктата 2 Рынок поставщиков большой,
существует здоровая
конкуренция 5 12.Подверженность кражам Продукция
легко транспортируется и имеет хорошую ликвидность 0 Продукция
легко транспортируется, но тяжело реализуется 2 Продукция
тяжело транспортируется, подверженность кражам низкая 5 13. Формы расчетов Только за
наличные 0 Наличные и расчетные карты 4 Расчеты только
безналичные 5 14.Капитальные
вложения Превышают
активы 1 Не превышают
амортизационные отчисления и прибыль отчетного года 3 Не превышают амортизационные отчисления 5 15 Запасы Оценка и инвентаризация сложны и специфичны 0 Легко поддаются оценке, но инвентаризация тудоемка 3 Оценка и инвентаризация достаточно просты 5 16. Кредиты Организация не может вести
текущую деятельность
без кредитов 0 Кредиты нужны для развития 2 Организация
редко пользуется
кредитами 5 17 .Оборотный
капитал,
ликвидность Существует дефицит
оборотного капитала 1 Оборотный капитал достаточный, но есть проблемы ликвидности по краткосрочным обязательствам 2 Оборотный
капитал
достаточен,
ликвидность
высокая 5 18. Доходность Доход нестабилен 1 Доход стабилен, но есть сезонные колебания 3 Стабильный и
хорошо прогнозируемый доход 5 19. Ценные бумаги Неликвидны 1 Частично ликвидны 3 Не имеются 5 20. Судебные разбирательства Постоянная возможность поимущественным спорам, трудовым конфликтам, экологии. 1 Судебные разбирательства возможны как единичные случаи 2 Судебные разбирательства могут
иметь экстраординарный характер Итого максимальное количество баллов 100
Приложение 3 – Лист тестирования РСК
Вопросы, подлежащие выяснению Да Нет Комментарий Источник информации 1. Автоматизирован ли учет основных средств 4 1.1. Правильно ли настроена бухгалтерская программа + Результаты опроса бухгалтерии 1.2. Существует ли проверка проводимых операций + Результаты опроса бухгалтерии 1.3. Лицензирована ли программа + Результаты опроса бухгалтерии, лицензионное соглашение 1.4. Доступ к базе данных посторонних лиц органичен? + Результаты проверки настройки программы, результаты опроса бухгалтерии 2. Создана ли на предприятии бухгалтерия 5 2.1. Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности + Результаты опроса бухгалтерии 2.2. Квалификация персонала высокая? + Результаты проверки квалификации, осмотра дипломов, свидетельств, изучения стажа работников 2.3. Соответствует ли персонал занимаемым должностям? + Результаты опроса бухгалтерии 2.4. Организуются ли курсы повышения квалификации? + Результаты опроса бухгалтерии, руководства, приказы о повышении квалификации 2.5. Давление на сотрудников бухгалтерии со стороны руководства ограничено? + Результаты опроса бухгалтерии 3. Проводится ли инвентаризация основных средств 1 2 3.1. Инвентаризации проводятся достаточно часто? + Инвентаризация проводится раз в три года Учетная политика, результаты опросов 3.2. Издаются ли приказы о проведении инвентаризации? + Приказы о проведении инвентаризации 3.3. Результаты инвентаризации документируются надлежащим образом? + По некоторым проверкам не составлены акты инвентаризации Акты инвентаризации 4. Документируется ли учет основных средств 2 1 4.1. У предприятия имеются договора на закупку и продажу ОС? + Договоры купли-продажи 4.2. Договора содержат все обязательные реквизиты? + В некоторых договорах не стоят подписи и печати со стороны предприятия Договоры 4.3. Операции оформляются необходимыми первичными документами? + Первичные документы 5. Действует ли на предприятии система внутреннего контроля? 1 2 5.1. Создан отдел СВК? + Обязанности распределены между сотрудниками бухгалтерии Изучение организационной структуры, результаты опроса руководства 5.2. Утверждены для сотрудников должностные инструкции? + Должностные инструкции 5.3. В инструкциях прописаны обязанности по осуществлению внутреннего контроля? + В должностных инструкциях не прописаны обязанности по осуществлению контроля, обязанности исполняются на основании устных приказов руководителя Должностные инструкции, Результаты опроса бухгалтерии и руководства 6. Внутрифирменный контроль за операциями по учету основных средств 3 2 6.1. Сотрудники проверяют правильность и законность операций? + Результаты опроса бухгалтерии 6.2. Проверяется ли целевое использование средств? + Результаты опроса бухгалтерии 6.3. Утвержден и соблюдается ли график документооборота? + На предприятии не утвержден график документооборота Учетная политика, Результаты опроса бухгалтерии 6.4. Осуществляется ли контроля за правильностью отражения операций на счетах учета? + Результаты опроса бухгалтерии 6.5. Проводится ли арифметическая проверка учета основных средств? + Арифметическая проверка не проводится, частично расчеты осуществляются в ручную Результаты опроса бухгалтерии Итого 16 7
Приложение 4 - Программа аудита
Программа проведения аудита учета объектов основных средств
№ п/п
Перечень аудиторских мероприятий (процедур)
Период проведения
Исполнитель
Рабочие документы аудитора
1 Аудит наличия и сохранности основных средств С 01.10.09 по 31.10.09 1.1 Проверка создания комиссии по приемке, выбытию основных средств С 01.10.09 по 31.10.09 Приказы, распоряжения
1.2
Проверка оформления договоров купли-
продажи ОС С 01.10.09 по 31.10.09 Договоры, соглашения 1.3 Проверка оформления протоколов договорной цены С 01.10.09 по 31.10.09 Протоколы, соглашения, приказы 1.4
Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи ОС С 01.10.09 по 31.10.09 Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, Журналы регистрации 1.5 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки, дооборудования и т.д. С 01.10.09 по 31.10.09 Проектно сметная документация, приказы, акты инвентаризации 1.6 Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств С 01.10.09 по 31.10.09 Первичные документы,
учетные регистры, учетная политика 1.7 Проверка порядка учета затрат на ремонт основных средств С 01.10.09 по 31.10.09 Учетная политика, приказы, сметы, отчеты 1.8 Проверка результатов переоценки ОС С 01.10.09 по 31.10.09 Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры 1.9 Проверка результатов последней инвентаризации основных средств
С 01.10.09 по 31.10.09 Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры 1.10 Ознакомление с порядком ведения картотеки ОС и инвентарных списков по МОЛ С 01.10.09 по 31.10.09 Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о МО 1.11 Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами С 01.10.09 по 31.10.09 Приказы, распоряжения 1.12 Проверка отражения в отчетности наличия основных средств С 01.10.09 по 31.10.09 Формы отчетности
2 Аудит движения основных средств С 01.10.09 по 31.10.09 2.1 Проверка правильности отражения в учете взносов в уставный капитал, приобретения и выбытия за плату и безвозмездно С 01.10.09 по 31.10.09 Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета 2.2 Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал ОС, проверка правильности формирования первоначальной стоимости С 01.10.09 по 31.10.09 Методики оценки, протоколы собраний учредителей 2.3 Проверка фактического поступления в основных средств С 01.10.09 по 31.10.09 Приказы, акты, счета, регистры
учета, баланс 2.4 Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями, с прочими дебиторами и кредиторами С 01.10.09 по 31.10.09 Протоколы, приказы, регистры учета, акты, баланс 2.5 Проверка отражения отчетности движения основных средств С 01.10.09 по 31.10.09 Формы отчетности
3 Аудит правильности начисления износа С 01.10.09 по 31.10.09 3.1 Проверка правильности ежемесячного начисления износа по основным средствам С 01.10.09 по 31.10.09 Справки, регистры учета, баланс 3.2 Проверка объектов ОС, по которым не начисляется амортизация С 01.10.09 по 31.10.09 Справки, расчеты, регистры учета, документы 3.3 Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная амортизация С 01.10.09 по 31.10.09 Расчеты, справки, регистры учета, сметы 3.4 Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал С 01.10.09 по 31.10.09 Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров 3.5 Проверка срока, с которого начинается
и с которого заканчивается начисление
амортизации ОС С 01.10.09 по 31.10.09 Протоколы,
справки, расчеты, акты, баланс, регистры учета 3.6 Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств С 01.10.09 по 31.10.09 Формы отчетности 4 Проверка правильности налогообложения по основным средствам С 01.10.09 по 31.10.09 4.1 Проверка правильности расчетов по НДС С 01.10.09 по 31.10.09 Справка расчет, баланс, декларация по НДС 4.2 Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль С 01.10.09 по 31.10.09 отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты, декларация 4.3 Проверка правильности расчетов по НДФЛ С 01.10.09 по 31.10.09 справки, расчеты, сведения, декларация 4.4 Проверка правильности расчетов по налогу на имущество С 01.10.09 по 31.10.09 справки, расчеты, декларация 4.5 Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам С 01.10.09 по 31.10.09 справки,
расчеты, сведения 4.6 Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств С 01.10.09 по 31.10.09 Формы отчетности

 Приложение 4 – График документооборота
№ Наименование документа Создание документа Проверка документа Обработка Передача в архив Кол-во экземпляров Ответственный за выписку Ответственный за оформление Ответственный за исполнение Срок исполнения Ответственный за проверку Кто предоставляет Порядок предоставления Срок предоставления Кто исполняет Срок исполнения Кто исполняет Срок передачи 1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1) Не менее 2 Комиссия Комиссия Материально ответственное лицо (организация получатель (сдатчик)) Согласно договору (иному основанию составления акта) Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 2 Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ОС-1а) Не менее 2 Комиссия Комиссия Материально ответственное лицо (организация получатель (сдатчик)) Согласно договору (иному основанию составления акта) Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 3 Акт о приеме – передаче групп объектов основных средств кроме зданий, сооружений) (ОС-1б) Не менее 2 Комиссия Комиссия Материально ответственное лицо (организация получатель (сдатчик)) Согласно договору (иному основанию составления акта) Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 4 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ОС-2)
3 Передающая сторона (структурное подразделение) Передающая сторона (структурное подразделение) Передающая сторона, материально ответственное лицо В течение 3-х дней после составления накладной Бухгалтер по учету ОС Передающая сторона По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 5 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ОС-3) 2 Комиссия Комиссия Структурное подразделение (сторонняя организация) Согласно договору (иному основанию составления акта) Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 6 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ОС-4) 2 Комиссия Комиссия Материально ответственное лицо В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 7 Акт о списании автотранспортных средств (ОС-4а) 2 Комиссия Комиссия Материально ответственное лицо В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 8 Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ОС-4б) 2 Комиссия Комиссия Материально ответственное лицо В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 9 Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ОС-6) 1 Бухгалтер по учету ОС Бухгалтер по учету ОС Бухгалтер по учету ОС В течении 3-х дней после поступления ОС Главный бухгалтер Бухгалтер по учету ОС По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 10 Инвентарная карточка
группового учета объектов основных средств (ОС-6а) 1 Бухгалтер по учету ОС Бухгалтер по учету ОС Бухгалтер по учету ОС В течении 3-х дней после поступления ОС Главный бухгалтер Бухгалтер по учету ОС По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 11 Инвентарная книга учета объектов основных средств (ОС-6б) 1 Бухгалтер по учету ОС Бухгалтер по учету ОС Бухгалтер по учету ОС В течении 3-х дней после поступления ОС Главный бухгалтер Бухгалтер по учету ОС По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 12 Акт о приеме (поступлении) оборудования (ОС-14) 2 Комиссия Комиссия Материально-ответственное лицо В течение 3-х дней после составления акта Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 13 Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (ОС-15) 2 Комиссия Комиссия Материально-ответственное лицо В течение 3-х дней после составления акта Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 14 Акт о выявленных дефектах оборудования (ОС-16) 2 Комиссия Комиссия Материально-ответственное лицо В течение 3-х дней после составления акта Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года
Приложение 5 – Бухгалтерская отчетность
Стр. 23-26, Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 640 с.
Гл. 25, Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)(ред. от 30.12.2008)(с изм. и доп. от 01.03.2009)
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003г №91н (в редакции от 27.11.2006.)
Постановление государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003г. №7
Постановление правительства РФ №1 от 01.01.2001 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
«Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998)
Ст. 1, п.3, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 N 863)
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02
2
Инженер-программист
Генеральный директор
Собрание участников
Бухгалтерия
Отдел сбыта
Технический отдел
Менеджер по работе с клиентами
Менеджер по рекламе и продвижению продукции
Начальник отдела сбыта
Начальник ТО
Инженер-технолог
Главный бухгалтер
Бухгалтер
Склад
Начальник склада
Кладовщик