Бухгалтерский учет расчетов при исполнении обязательств третьими лицами и путем перемены лиц в обязательстве

I. Экономическая сущность обязательств
1.1 Экономическая сущность обязательств и способы их исполнения
1.2 Гражданско-правовые регулирования исполнения обязательств третьими лицами и перемены лиц в обязательствах
II. Бухгалтерский учет расчетов при исполнении обязательств третьими лицами и путем перемены лиц в обязательствах
2.1 Бухгалтерский учет расчетов при исполнении обязательств третьими лицами
2.2 Отражение в учете операций, связанных с уступкой права требования
2.3 Учет операций, связанных с переводом долга
Заключение
Список литературы

Аналогичное мнение изложено в письмах Минфина России от 16.09.2008 г. N  03-03-06/1/123,   N 03-03-06/2/129.
2.3 Учет операций, связанных с переводом долга
Нередко встречаются ситуации, когда у организации - покупателя, имеющей задолженность за поставленные ей материальные ценности, в свою очередь имеется дебиторская задолженность за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. В ряде случаев, таких как, например, временное отсутствие у организации - покупателя денежных средств, а просрочка оплаты поставленных ценностей потребует выплаты большой суммы денежных средств в виде штрафных санкций, для организации - покупателя бывает полезно оформить перевод долга на какого-либо из своих должников.
На основании п. 1 ст. 391 ГК РФ должник вправе перевести долг на другое лицо, но с согласия кредитора.
Согласие кредитора лучше всего оформить в письменном виде. Наличие письменного согласия будет являться обеспечением правомерности сделки. После того как получено согласие кредитора на перевод долга, можно заключать само соглашение о переводе долга. Новому должнику необходимо передать основной договор, с приложениями, спецификациями, дополнительными соглашениями и др., а товарные накладные, счета-фактуры, акты приема-передачи выполненных работ, оказанных услуг, свидетельствующие о поступлении товаров, выполнении работ, оказании услуг по оформлению обязательств, связанных с исполнением договора, остаются у первоначального должника [16, с. 23].
Соглашение о переводе долга необходимо отличать от исполнения обязательства третьим лицом. Главное отличие между указанными случаями исполнения обязательства следующее:
при исполнении обязательства третьим лицом первоначальный должник из отношений с кредитором не выбывает, в то время как при переводе долга происходит замена должника в обязательстве.
Кроме того, поскольку безвозмездная передача товаров, работ, услуг в отношениях между коммерческими организациями не допускается, за исключением подарков на сумму до 5 МРОТ на основании ст. ст. 572, 575 ГК РФ, то перевод долга применяется в том случае, когда третье лицо, принимающее долг, является должником того, чьи обязательства оно исполняет [14, с. 29].
При переводе долга передаваемое обязательство остается неизменным, а обеспечительные меры, предусмотренные первоначальным договором или законом, остаются в силе.
Условия, при которых осуществляется перевод долга на другое лицо с согласия кредитора, закрепляются договором. Причем, расчеты, осуществляющиеся между кредитором и новым должником, производятся со ссылкой на реквизиты основного договора и соглашения о переводе долга.Согласно ст. 168 ГК РФ соглашение о переводе долга, форма которого не соответствует форме основной сделки, является ничтожным, т.е. форма соглашения о переводе долга, заключаемого между организацией, имеющей задолженность, и новым должником, должна соответствовать форме сделки, долг по которой переводится. Это означает, что если основная сделка была совершена в простой письменной или нотариальной форме, то соглашение о переводе долга по ней совершается также в простой письменной или нотариальной форме. Если же сделка подлежала государственной регистрации, то в соответствии с п. 2 ст. 391, п. п. 1, 2 ст. 389 ГК РФ соглашение о переводе долга регистрируется в порядке, установленном для регистрации самой сделки [14, с. 15].
Особое внимание необходимо обратить сторонам при заключении соглашения о переводе долга на составление первичных документов. К документальным подтверждениям погашения обязательства новым должником перед поставщиком относится не только соглашение о переводе долга с внесением условия о том, что принятие долга влечет за собой окончание расчетов между участниками соглашения с указанием даты расчетов, но и акт сверки расчетов, акт взаимозачета, по погашению зачетом встречных обязательств (ст. 410 ГК РФ).
Если в соответствии с соглашением о переводе долга денежное обязательство третьего лица погашается отгрузкой товара, выполнением работ, оказанием услуг, то дополнительно заключается соглашение об отступном, согласно которому обязательства третьего лица перед поставщиком погашаются путем поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Пример
Кредиторская задолженность перед поставщиком "А" по счету 60 в сумме 740 000руб.(в т.ч. НДС 112 881руб). С его согласия мы перевели его долг на нашего покупателя дебитора "Б" по счету 62 в сумме 740 000руб(в т.ч. НДС 112 881руб).
Что мы имеем на начало «операции»?
Что-то купили у «А». 627 119 руб. отнесли на расходы, 112 881 руб. включили в вычеты (для включения НДС в вычеты в общем случае нужно выполнить три условия: наличие счета-фактуры, принятие товаров, работ или услуг к учету и их предназначение для операций, облагаемых НДС. Будем считать, что эти условия выполнены. Необходимость оплаты, как условия для вычета не предусмотрено). В учете висит сальдо Кт 60 (субсчет А) 740 000 руб.
Что-то продали «Б». Поскольку «по начислению», значит 740 000 включили в реализацию, начислили и уплатили в бюджет 112 881 руб. Проводки не пишу, чтобы не забивать голову лишней информацией – в этих проводках нет ничего нового. В учете осталось сальдо Дт 62 (субсчет Б) 740 000 руб.
Заключили договор о переводе долга. Мы свое обязательство оплатить «А» передали «Б». Теперь он должен заплатить за нас «А». У нас прекращается обязательство перед «А», а у «Б» вместо обязательства оплатить нам, появилось такое же обязательство заплатить «А». Эта операция отражается весьма простой проводкой:
Дт 60 (А) – Кт 62 (Б) – 740 000 руб.
Это было бы все, если бы не коварный второй абзац пункта 4 статьи 168 НК РФ, который действовал с 01.01.2007 по 31.12.08.:
Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.
Это требование НК РФ на самом деле очень плохо сочеталось с другими нормами налогового законодательства и поэтому практически не применялось. Но налоговики периодически пытались ее применить к месту и не к месту...В нашем случае в одной проводке совмещены две операции:
1 – перевод долга (в отношении кредиторской задолженности перед «А»)
2 – взаимозачет в отношении дебитора «Б».
В процитированном абзаце п. 4 ст. 168 нет ни слова о переводе долга. А именно в отношениях с «А» у нас возникает право на вычет НДС.
Взаимозачет же, о котором есть упоминание в абзаце 2 п. 4 ст. 168, касается только взаимоотношений с «Б», по которому есть НДС к начислению, а не к вычету.
Есть в 21-й главе НК РФ еще одна статья, подходящая к данной теме - Статья 155. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав. Но суть норм в этой статье сводиться к тому, что при передаче долговых обязательств налоговая база по НДС возникает в случаях несоответствия величины долга и получаемого взамен этого долга имущества. К нашей ситуации эти случаи не относятся.
Пример
Организация А (Покупатель) произвела частичную оплату за товар по договору поставки Организации Б (Продавец),  в связи с экономическим кризисом, товар не был поставлен. Возможно, ли передать право поставки товара другой Организации В? Как эта операция отражается в налоговом учете Организации В, применяющий УСН объектом налогообложения «доходы минус расходы»?
Так, передать право поставки товара другой организации возможно в соответствии с соглашением о переводе долга. Гражданским кодексом РФ гл.24  предусмотрена возможность с согласия кредитора перевода долга на другое лицо (п. 1 ст. 391 ГК РФ). Форма соглашения о переводе долга, основанного на сделке, совершенной в простой письменной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме (п. 2 ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ).
В целях налогообложения прибыли сумма погашенной задолженности в размере переведенного долга и сумма произведенной оплаты долга кредитору не учитываются при определении налоговой базы (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщики учитывают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам).
На основании пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров.
Статьей 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу. При этом момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй НК РФ.
Так, у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов (в том числе доходов от реализации товаров) признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).
Следовательно, моментом реализации товаров у налогоплательщиков следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или неимущественных прав за реализованные товары.
Учитывая изложенное, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями. В рассматриваемом случае - в момент поступления средств на счета в банках или в кассу организации-продавца (Письмо Минфина РФ от 16.01.2007 N 03-11-05/4).  
Заключение
В первом разделе была рассмотрена экономическая сущность, сделан обзор нормативных документов и литературных источников по теме исследования. Обязательства - категория, возникающая в результате финансирования деятельности предприятия за счет источников не являющихся собственными, и, в связи с этим, у предприятия возникает обязанность вернуть (выплатить) долг.
Во втором разделе курсовой работы была рассмотрена учет бухгалтерских расчетов при исполнении обязательств третьими лицами и путем перемены лиц в обязательствах. В хозяйственной практике не редкой является ситуация, когда организация, отгрузив товары (работы, услуги) без предоплаты, не имеет возможности получить средства от должника в необходимые ей сроки. Тогда эта организация может уступить право требования исполнения обязательства другой организации (фактически продать дебиторскую задолженность). При этом задолженность, как правило, уступается с убытком для организации, реализовавшей товары (работы, услуги). Однако выгода здесь для каждой из сторон очевидна: одна организация решает проблему неплатежей, другая — получает прибыль в виде разницы между суммой, уплаченной цеденту, и суммой, полученной с должника.
Нередко встречаются ситуации, когда у организации - покупателя, имеющей задолженность за поставленные ей материальные ценности, в свою очередь имеется дебиторская задолженность за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. В ряде случаев, таких как, например, временное отсутствие у организации - покупателя денежных средств, а просрочка оплаты поставленных ценностей потребует выплаты большой суммы денежных средств в виде штрафных санкций, для организации - покупателя бывает полезно оформить перевод долга на какого-либо из своих должников.
Список литературы
Список нормативных источников
1.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (13.04.2009) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 №22н)  
2.Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) (25.05.2009) (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.10.2008 № 116н, с изменениями от 23.04.2009 № 35н)  
3.Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (31.01.2008) (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н с изменениями от 25.12.2007 г. № 147н)  
4.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н)  
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, с изменениями от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н – данные изменения вступают в силу с 1 января 2008 г.)  
6.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, с изменениями от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)  
7.Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (15.04.2008) (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, с изменениями от 11.02.2008 № 23н)  
8. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)
Учебная литература
9. Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. прктическое пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2004. – 504 с.
10. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету / Глинистый В. Д. и др.; отв. ред. А. С. Бакаев. – 2-е изд., доп. – М.: Юрайт.,2006 – 419 с.
11. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие. – 6-е изд., перераб. и доп. - Ростов н / Д: ИКЦ «МарТ», 2005. – 958 с.
12. Богатая И. Н. Бухгалтерский учет/И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. – 4 – е изд., перераб. и доп.. – Ростов н/д: Феникс, 2007. – 858 с.
13. Бухгалтерский учет. Хрестоматия/ под ред. В. И. Видяпина. – Спб.: Питер, 2007. – 864 с.
14. Бухгалтерский учет: учеб. / Ю. А. Бабаев [и др. ]; под ред. Ю. А. Бабаева. – М.: ТК Велби, изд – во Проспект, 2007. – 392 с.
15. Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. прктическое пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2004. – 504 с.
16. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студ. вузов, обуч. по экон. спец.. – 3-е изд., перераб. и доп.. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 591 с.
17. Ларионов А. Д., Нечитайло А. И. Бухгалтерский учет: учеб. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007. – 360 с.
18. Лапина О.Г. годовой отчет за 2009 г. зд-во Экспо, 2009 .- 672 с.
19. Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб. – практ. пособие: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 532 с.
20. Суглобов А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие/ А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. – М.: КНОРУС, 2008. – 496 с.
30