Организация учета налогоплательщиков

Содержание
Введение
Глава 1. Теоретико-методологические основы учета налогоплательщиков
1.1. Общие положения постановки на учет налогоплательщиков в налоговых органах
1.2. Роль и значение налогового контроля и учета налогоплательщиков
Глава 2. Законодательные аспекты отдельных способов учета налогоплательщиков
2.1. Постановка на учет
2.2. Особенности постановки на учет обособленных подразделений
2.3. Сроки постановки на учет обособленных подразделений
2.4. Снятие организаций с учета по месту нахождения обособленного подразделения
2.5. Налоговая и административная ответственность за нарушение сроков постановки на учет и непредставление сведений
2.6. Изменения в законодательстве
Заключение
Список литературы
Приложение

В течение пяти рабочих дней со дня получения этого документа налоговый орган N 2 снял организацию с учета и выдал ей соответствующее уведомление.
Датой снятия организации с учета в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения в рассматриваемом случае является дата внесения в ЕГРН сведений о снятии организации с учета.
Пункт 12 Порядка касается организаций, которые прекращают деятельность из-за реорганизации, ликвидации, и организаций, исключаемых из ЕГРН:
- по решению регистрирующего органа;
- в связи с продажей или внесением имущественного комплекса унитарного предприятия либо имущества учреждения в уставный капитал акционерного общества;
- в связи с передачей имущественного комплекса унитарного предприятия или имущества учреждения в собственность государственной корпорации в качестве имущественного взноса Российской Федерации.
2.5. Налоговая и административная ответственность за нарушение сроков постановки на учет и непредставление сведений
Организация, которая ведет деятельность через обособленное подразделение без постановки на учет или без уведомления об этом налоговой инспекции по месту нахождения организации, может быть привлечена к налоговой и административной ответственности. Налоговая ответственность установлена ст. ст. 116, 117 и 126 НК РФ, административная ответственность - ст. ст. 15.3 и 15.6 КоАП РФ. Виды нарушений и размеры штрафов представлены в таблице.
Таблица 1
Налоговая и административная ответственность за нарушение сроков постановки на учет, руб.
Правонарушение Налоговая ответственность (штраф на организацию) Административная ответственность согласно ст. ст. 15.3 и 15.6 КоАП РФ (штраф на должностное лицо) согласно ст. ст. 116 и 117 НК РФ согласно ст. 126 НК РФ Нарушение установленного срока (1 месяц) подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе (форма N 1-2-Учет) В размере: - 5000 руб. (при просрочке не более 90 дней); - 10 000 руб. (при просрочке более 90 дней) - От 500 до 1000 руб. Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе В размере: - 10% от доходов, но не менее 20 000 руб. (при ведении деятельности не более 90 дней) - 20% от доходов, но не менее 40 000 руб. (при ведении деятельности более 90 дней) - От 2000 до 3000 руб. Несообщение сведений по форме N С-09-3 - 50 руб. От 300 до 500 руб. Рассмотрим некоторые примеры.
Если гражданин занимается предпринимательством без государственной регистрации, то он может быть привлечен к ответственности по ст. 14.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. За такое деяние предусмотрен штраф в размере от 500 до 2000 руб.
Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения отнюдь не освобождает ее должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации. Так что вполне возможно, что нарушитель будет привлечен одновременно к административной, налоговой или иной ответственности.
Перечень налоговых правонарушений и мер ответственности за их совершение содержится в гл. 16 Налогового кодекса РФ. Меры ответственности за уклонение от постановки на учет в налоговом органе оговорены в ст. 117 Налогового кодекса РФ.
Уклонением от постановки на налоговый учет признается ситуация, когда налогоплательщик занимается предпринимательством без постановки на учет в налоговом органе. Ведение бизнеса таким образом влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.
Пример. Предприниматель А.А. Иванов, не дожидаясь окончания госрегистрации, совершил сделку, доход от которой составил 8000 руб. Уже после совершения сделки были осуществлены госрегистрация индивидуального предпринимателя и постановка на налоговый учет. В этом случае 10 процентов от 8000 руб. составят 800 руб. Это меньше 20 000 руб. Поэтому штраф, наложенный на Иванова за совершение налогового правонарушения, будет равен 20 000 руб. А в случае привлечения предпринимателя еще и к административной ответственности, ему придется заплатить от 2000 до 5000 руб.
Но только что начатый бизнес вряд ли сразу принесет какой-либо доход его владельцу. Означает ли, что в такой ситуации при отсутствии дохода лицо, не ставшее на налоговый учет, останется безнаказанным и ему не придется ничего платить?
Под ведением деятельности следует понимать осуществление индивидуальным предпринимателем любых операций, даже если они не принесли ему доход. Следовательно, вне зависимости от того, есть доход или нет, такому лицу придется уплатить как минимум 20 000 руб.
В то же время уж если возникла такая ситуация, то, может быть, и не стоит спешить с оплатой. Дело в том, что при осуществлении деятельности индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев влечет штраф в размере уже 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.
Пример. ПБОЮЛ, не пройдя процедуру государственной регистрации, осуществлял предпринимательскую деятельность. Срок, в течение которого предприниматель работал без постановки на налоговый учет, превысил 3 месяца. За этот период он получил доход в сумме 80 000 руб. Размер штрафа составит: 80 000 руб. x 20% : 100% = 16 000 руб.
На первый взгляд получается, что чем больше срок, в течение которого предприниматель не вставал на учет, тем больше штраф. Но это отнюдь не так. В результате технической ошибки разработчиков Кодекса возникает парадоксальная ситуация. За уклонение от постановки на налоговый учет в течение трех месяцев при отсутствии дохода предприятие уплатит штраф не менее 20 000 руб. А вот уклонение более трех месяцев "обойдется" предприятию бесплатно, так как минимальная сумма штрафа при этом отсутствует.
Пример. Предприниматель, не пройдя процедуру государственной регистрации, осуществлял предпринимательскую деятельность, но дохода за данный период не получил.
Штраф при постановке на налоговый учет в течение трех месяцев с момента начала деятельности должен составить 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 руб. В связи с отсутствием доходов штраф будет равен 20 000 руб.
Если же заявление о постановке будет подано в срок, превышающий 90 дней, то штраф должен составить 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней. В связи с отсутствием дохода штраф будет равен нулю.
2.6. Изменения в законодательстве
27 июля 2010 г. Президент РФ подписал Федеральный закон N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ). Закон существенно изменяет порядок уплаты налогов и налогового администрирования.
2 сентября 2010 г. вступил в силу новый порядок постановки и снятия с учета организаций в налоговых органах.
Значительное количество изменений внесено в статьи НК РФ, посвященные постановке на налоговый учет. Соответствующие нормы приобрели более логичное содержание, восполнены некоторые пробелы, уточнены обязанности различных органов по сообщению налоговым органам сведений, необходимых для учета налогоплательщиков по различным основаниям.
Наиболее значимые изменения опять же касаются широкого внедрения электронного документооборота. Так, передача налоговым органам сведений от большинства уполномоченных органов должна осуществляться в электронном виде на базе заключенных с ними соглашений.
Самое привлекательное для налогоплательщиков - возможность направлять заявления о постановке на учет и снятии с учета по различным основаниям, предусмотренным НК РФ, в электронном виде. В таком же виде налогоплательщиками могут быть получены свидетельства и уведомления о постановке на налоговый учет и снятии с учета.
Разумеется, данные процедуры смогут заработать только после утверждения ФНС России форм и форматов требующейся документации, а также разработки и внедрения соответствующих процедур документооборота. В отношении применения этих процедур налогоплательщиками - юридическими лицами важно отметить: значительное количество сведений (создание и ликвидация организации или ее филиалов (представительств), смена места нахождения и т.п.) подлежит обязательному отражению в государственном реестре юридических лиц. Как следствие, полноценное применение электронного документооборота в данной сфере станет возможным только в случае внесения соответствующих изменений в законодательство о государственной регистрации юридических лиц. Остается надеяться, что скорейшее внедрение принципов электронного документооборота позволит упростить и ускорить общение с налоговыми органами как минимум в сфере налогового учета физических лиц, а также юридических лиц - в случаях, когда учет налогоплательщиков не связан с одновременным внесением данных в Единый государственный реестр юридических лиц.
Изменения затронули также основания применения ответственности и размеры штрафов, налагаемых за совершение налоговых правонарушений. В целом можно говорить об усилении мер ответственности в налоговой сфере, что наглядно демонстрирует приведенная далее таблица, обобщающая изменения, внесенные в гл. 16 НК РФ. Отдельно обратим внимание на следующие новеллы.
Таблица 2
Изменение размеров налоговой ответственности согласно Федеральному закону N 229-ФЗ
Статья Правонарушение Старая редакция Новая редакция 116 Нарушение порядка постановкина учет в налоговом органе Нарушение сроков постановки на учет < 90 дней 5 000 руб. 10 000 руб. (внезависимости от срока) > 90 дней 10 000 руб. Ведение деятельностибез постановки на учет Ранее ответственность была предусмотрена ст. 117 10% всех доходов, но не менее 40 000 руб. 117 Уклонение от постановкина учет в налоговом органе < 90 дней 10% доходов, но не менее 10 000 руб. Отменена, ответственность предусмотрена ст. 116 > 90 дней 20% от доходов, но не менее 20 000 руб.
Заключение
Целью настоящей курсовой работы стало исследование вопросов связанных с учетом налогоплательщиков.
В процессе подготовки и написании настоящей работы были достигнуты следующие результаты.
Учет налогоплательщиков - один из основных институтов налогового права. Учет налогоплательщиков - одно из основных условий осуществления налогового контроля. Учету в налоговых органах (налоговому учету) подлежат как налогоплательщики-организации, так и налогоплательщики - физические лица. Сведения о налогоплательщиках включаются в единую автоматизированную информационную систему обработки данных налоговой службы.
Обязанность по обязательной регистрации налогоплательщиков в налоговом органе закреплена законодательно в пп. 2 п. 1 ст. 23 НК РФ.
Учет и регистрация в налоговом органе налогоплательщиков, создание на этой основе единого информационного ресурса всех субъектов предпринимательской деятельности позволяет добиться следующих результатов:
- повысить эффективность деятельности органов государственной власти по вопросам идентификации субъектов гражданского оборота;
- благодаря современным информационным технологиям сократить количество регистрирующих органов, а также сотрудников, осуществляющих регистрацию юридических лиц и предпринимателей;
- несколько снизить административные барьеры для предпринимательской деятельности;
- предупредить большое количество деликтов в области налогов и сборов.
Таким образом, мероприятия по учету плательщиков, государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей есть важнейшая мера предупреждения нарушений законодательства о налогах и сборах.
Список литературы
Налоговый Кодекс РФ // Справочно-информационная система Консультант-Плюс;
Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" // Справочно-информационная система Консультант-Плюс;
Правила ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков (утв. постановлением Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. N ПО) // Справочно-информационная система Консультант-Плюс;
Бабкин А.И. Налоговое законодательство в период кризиса. / А.И. Бабкин // ЭЖ-Юрист, 2009, N 30;
Борзунова О. Политика кнута и пряника, или "Совершенствование" налогового законодательства. / О. Борзунова // Налоговый учет для бухгалтера. 2010. N 7. С. 74 - 81.;
Государственная регистрация и постановка на учет. // Налоги. 2010. N 19. С. 28 - 31.;
Гурова И.Н. О некоторых проблемах налогового администрирования. / И.Н. Гурова // Финансы. 2010. N 2. С. 74 - 76.;
Гусева Т.А., Гришина К.В., Леташова И.С. Руководство по организации малого и среднего бизнеса: Правовые аспекты. / Т.А. Гусева, К.В. Гришина, И.С. Леташова - М.: Деловой двор, 2010. 80 с.;
Индивидуальные предприниматели: практическое пособие / под ред. А.В. Касьянова. 8-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009. 296 с.;
Касьянов А.В. Регистрация предприятий / под ред. А.В. Касьянова. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. 416 с.;
Кобзарь-Фролова М.Н. Роль и значение налогового контроля и учета налогоплательщиков в предупреждении налоговой деликтности. / М.Н. Кобзарь-Фролова // Финансовое право. 2010. N 7. С. 18 - 22.;
Комаров А.А. Особенности финансово-правового статуса иностранных организаций // Вестник Арбитражного суда города Москвы. 2010. N 4. С. 44 - 48.;
Кривошеев И.А. Злоупотребление в налоговом праве и соотношение с понятием недобросовестности // Финансовое право. 2010. N 2. С. 22 - 27.;
Лермонтов Ю.М. О порядке постановки и снятия с учета в налоговых органах // Бухгалтерский учет. 2010. N 6. С. 72 - 74.;
Малов О.Н. Налоговое администрирование. / О.Н. Малов // Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. N 5. С. 36 - 45.;
Ручкина Г.Ф. Государственный контроль за законностью осуществления предпринимательской деятельности. / Г.Ф. Ручкина // Государственная власть и местное самоуправление. 2005. N 7.;
Тихомиров М.Ю. Общество с ограниченной ответственностью: практическое пособие по применению закона в новой редакции. / М.Ю. Тихомиров - М.: Изд-во Тихомирова М.Ю., 2010. 379 с.;
Турбанов С.А. Законодатели в очередной раз поправили НК РФ // Налоговый вестник. 2010. N 9. С. 43 - 50.;
Туров В. "Белый бизнес". Юридическое обоснование работы группы компаний // Налоги. 2010. N 13. С. 20 - 23.
Тюрянова А.В. Новый порядок постановки и снятия с учета в налоговых органах Российской Федерации. / А.В. Тюрянова // Российский налоговый курьер, 2010, N 12;
Федченко С.И. О порядке учета налогоплательщиков в налоговых органах. / С.И. Федченко С.И. // Налоговый вестник, 2004, №9;
Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие./ Ф.Н. Филина - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009. 424 с.
Приложение
СЗ РФ. 2004. N 10. Ст. 864
Форма N Р11001 "Заявление о государственной регистрации юридического лица при создании". Приложение N 1 к Постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 N 439
Вестник Банка России. 1 октября 2003 г. N 54.
Приказ МВД РФ N 948, ФНС РФ N ММ-3-6/561 от 31 октября 2008 г. "Об утверждении Положения о взаимодействии подразделений Госавтоинспекции и налоговых органов при представлении сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы" (зарегистрировано в Минюсте РФ 24 декабря 2008 г. N 12968) // Российская газета. 28.01.2009. N 12; Приказ Росрегистрации N 157, ФНС РФ N САЭ-3-21/556@ от 2 ноября 2005 г. "Об утверждении Порядка представления сведений о земельных участках, а также о лицах, на которых зарегистрировано право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения, из Федеральной регистрационной службы в Федеральную налоговую службу" // Документ опубликован не был; и др.
Кобзарь-Фролова М.Н. Роль и значение налогового контроля и учета налогоплательщиков в предупреждении налоговой деликтности // Финансовое право. 2010. N 7. С. 18 - 22
Кобзарь-Фролова М.Н. Роль и значение налогового контроля и учета налогоплательщиков в предупреждении налоговой деликтности // Финансовое право. 2010. N 7. С. 18 - 22
Государственная регистрация и постановка на учет. // Налоги. 2010. N 19. С. 28
Формы заявлений (N ЕНВД-1 и ЕНВД-2) о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД утверждены Приказом ФНС России от 14 января 2009 г. N ММ-7-6/5@
Формы заявлений (N ЕНВД-3 и ЕНВД-4) о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД утверждены Приказом ФНС России от 14 января 2009 г. N ММ-7-6/5@.
Кобзарь-Фролова М.Н. Роль и значение налогового контроля и учета налогоплательщиков в предупреждении налоговой деликтности // Финансовое право. 2010. N 7. С. 18 - 22
39