Аудит расчетов с покупателями и закзчиками. Вариант 14.

Введение
1.Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
1.1.Аудит: ключевые понятия и нормативно-правовая база
1.2.Аудит расчетов с покупателями и порядок определения выручки
2.Практическая часть
2.1.Краткая характеристика аудируемого лица
2.2.Планирование аудиторской проверки
Заключение
Список литературы

Планируемый уровень существенности: 6 844 тыс. руб.
Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Существенность можно определить как критерий того, готов ли аудитор подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Принцип существенности обусловливается объемом показателей проверяемой информации или характером ошибок, допущенных при отражении хозяйственных операций.
Вопрос оценки существенности в аудите заключается, прежде всего, в выборе конкретной базы, включающей один или несколько показателей бухгалтерской отчетности и способ расчета количественного критерия существенности – величины предельно допустимой ошибки.
Для расчета планового уровня существенности можно выбрать три категории показателей:
-        счета бухгалтерского учета;
-        статьи баланса;
-        показатели бухгалтерской отчетности.
При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет.
Расчет: допустим, что деятельность рассматриваемого нами предприятия отражает следующее:
Таблица 5
Данные для расчета уровня существенности
Предыдущий год/ на начало года, тыс. руб. Отчетный год/ на конец года, тыс. руб. Значение базового показателя, тыс. руб. Прибыль до налогообложения
82 514
48 167
65 340
Выручка от продаж
218 324
265 448
241 886
Капитал и резервы
219 027
205 832
212 430
Сумма активов
273 321
264 947
269 134

Значения, рассчитанные на основе показателей выручки от продаж, капитала и резервов, суммы активов являются числовыми значениями одного порядка и находятся в пределах одного знака старшего порядка. И, следовательно, образуют совокупность с близкими числовыми значениями.
Значение, рассчитанное на основе показателя прибыли до налогообложения, выпадает из совокупности, но скорректированное в сторону увеличения с коэффициентом 2 (65 340 х 2 = 130 680) удовлетворяет требованиям об однородности уже составленной совокупности.
Таблица 6
Определение уровня существенности
Значение базового показателя, тыс. руб. Критерии, %
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. Прибыль до налогообложения
130 680
5
6 534
Выручка от продаж
241 886
2
4 838
Капитал и резервы
212430
5
10621
Сумма активов
269 134
2
5383

Значение уровня существенности составит 6 844 тыс. руб. [(6534+4838+10621+ +5383)/4].
Полученное значение округляем и используем 7 000 тыс. руб. как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 2,2%, что находится в пределах 20%. Уровень точности равен: 7 000*75/100=5 250 руб.
Таблица 7
№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечание 1 проверить наличие договоров (купли-продажи, поставки продукции, на оказание услуг и выполненных работ) договоров 1 р.д.   Иванов А.А.   2 проверить оформление договоров на соответствие требованиям законодательства РФ 1 р.д.  Иванов А.А.   3 возникновение и прекращение прав и обязанностей сторон по договорам 1 р.д.   Иванов А.А.   4 выявление договоров, которые могут быть расценены ничтожными (недействительными) 1 р.д.   Иванов А.А.   5 выяснение момента перехода права собственности на реализованную продукцию: 1 р.д.   Иванов А.А.   в момент отгрузки     в момент оплаты продукции     6 применение скидок к цене отгруженной продукции 1 р.д.   Иванов А.А.   7 возникновение и урегулирование претензий  1 р.д.  Иванов А.А.   8 возврат отгруженного товара   Иванов А.А.   9 выяснить, проводилась ли инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками, и в случае ее осуществления проанализировать материалы по инвентаризации  2 р.д.  Петров В.В.   10 отражение финансово-хозяйственных операций в бухучете 3 р.д.   Петров В.В.   11 проверить оформления первичных учетных документов (счетов, товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, расчетно-платежных документов) на предмет наличия всех необходимых реквизитов, соответствия данным, указанным в договоре   Иванов А.А.   12 установить существование графика документооборота и его соблюдение 1 р.д.   Петров В.В.   13 проверить организацию хранения первичных документов и доступа к ним 1 р.д.   Петров В.В.   14 дать оценку состояния внутреннего контроля за расчетами с покупателями и заказчиками  1 р.д.  Сидоров Л.О.   15 проверить наличие дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, сомнительных долгов 1 р.д.   Сидоров Л.О.   16 Установить используемый аудируемым предприятием вариант списания сомнительных долгов: 1 р.д.   Сидоров Л.О.   непосредственно на финансовые результаты   за счет созданного резерва по сомнительным долгам     17 проверить документальное оформление и своевременность списания сомнительных долгов 1 р.д.   Сидоров Л.О.   18 установить реальность погашения ими просроченной дебиторской задолженности, документально не подтвержденной или нереальной для взыскания задолженности. 1 р.д.   Сидоров Л.О.   19 установить наличие документального подтверждения нереальности к взысканию задолженности: 1 р.д.   Сидоров Л.О.   решение суда о неплатежеспособности покупателя (заказчика)   Сидоров Л.О.   выписка из Единого государственного реестра о ликвидации покупателя (заказчика))   Сидоров Л.О.   20 проверить момент возникновения срока исковой давности, установить наличие обстоятельств, которые ведут к приостановлению и прерыванию срока исковой давности, подтвердить правильность документального оформления и своевременность списания такой задолженности на финансовые результаты  1 р.д.  Сидоров Л.О.   21 установить правомерность и своевременность отражения в учете прекращения этих обязательств 1 р.д.   Сидоров Л.О.   22 определить правильность учета процента по полученному векселю 1 р.д.   Сидоров Л.О.   23 установить своевременность их отражения в учете, зачета аванса при реализации покупателю (заказчику) продукции (работ, услуг), включения в налоговую базу по НДС (при наличии полученных авансов) 1 р.д.   Сидоров Л.О.  
Ситуация 1
В соответствии с договором ООО «Пламя» получило 22.03.2011 от покупателя аванс в счет будущих поставок продукции. Продукция частично был отгружена покупателю 20.04.2011. В бухгалтерском учете ООО «Пламя» были сделаны следующие записи:
Дата содержание операции документ корреспонденция счетов сумма, руб. Д К 22.03.2011 зачислен на расчетный счет аванс, полученный от покупателя выписка банка 51 62 72 000 20.04.2011 отражена отгрузка продукции покупателю в счет ранее полученного аванса накладная, счет-фактура 62 90/1 48 000 20.04.2011 начислен в бюджет НДС счет-фактура 90/3 68 7 322
Ситуация 2
В течение года, предшествующего отчетному, организацией были заключены и выполнены договоры на поставку продукции покупателям на сумму 920 000 рублей.
85% задолженности были погашены покупателями,
10% задолженности подлежит погашению в январе отчетного года,
5% задолженности – сомнительные долги.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
Дата содержание операции корреспонденция счетов сумма, руб. Д К в течение года, предшествующего предыдущему отгружена продукция покупателям 62 91/1 920 000 оплачено 85% отгруженной продукции 51 62 782 000 31.12 образован резерв по сомнительным долгам 91/2 63 138 000 15.01 оплачено 10% отгруженной продукции 51 62 92 000 20.03 поступило на расчетный счет от покупателя в счет погашения долга ранее признанного сомнительным 51 62 18 000 28.03 списан сомнительный долг в связи с поступившим от покупателя решением суда о его неплатежеспособности и ликвидации 63 62 28 000
Выводы:
Оценивая эффективность и надежность системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля, можно прийти к выводу, что система внутреннего контроля предприятия ООО «Пламя» заслуживает среднюю оценку.
Плюсы:
- наличие оригиналов документов договоров между предприятием и контрагентом,
- оформление договоров соответствует стандартам и законодательству РФ,
- наличие форм первичных учетных документов (ПУД);
- требования к оформлению ПУД учтены – документы оформляются согласно стандартам,
- предприятие не использует счет 45 «товары отгруженные» в отражении хозяйственных операций (в силу отсутствия его в рабочем плане счетов данного предприятия).
Самая же главная ошибка сотрудников, работающих на данном предприятии:
- отсутствие части заключенных договоров в оригинале документа вследствие отсутствия круга лиц, уполномоченных следить за фактом их наличия.
Заключение
Данная работа была посвящена теме «Аудит расчетов с покупателями и заказчиками». Она осветила следующие вопросы, связанные с раскрытием данной темы:
- аудит, его цель и необходимые информационные данные;
- нормативно-правовое регулирование аудита;
- практические аспекты и другие аспекты, необходимые для наиболее полного раскрытия главного вопроса данной курсовой работы.
В заключение проведенного исследования этого вопроса можно сделать определенный вывод:
аудит – весьма всеобъемлющее понятие. Он обеспечивает финансовый контроль хозяйственной деятельности при сохранении коммерческой тайны и соблюдении законных интересов государства, юридических и физических лиц;
в ходе проверки источниками аудиторской информации являются: баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, бухгалтерские регистры, первичная документация (договора, накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры, расчеты с контрагентами, ведомости по начислению зарплаты, налоговые декларации и пр.);
Для проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками  аудитору понадобятся следующие документы:
договора
кассовые документы
счета-фактуры
выписки из банка
баланс
главная книга
Перед проведением проверки аудитор собирает информацию об организации учета на предприятии, используемых формах расчетов с покупателями и основных клиентах предприятия. Во время проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками аудитор проверяет:
наличие и правильность составления договоров
наличие и правильность заполнения первичных документов
соответствие данных во вторичных документах данным в первичных документах
соответствие данных аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками данным синтетического учета
соответствие данных бухгалтерского учета данным бухгалтерской отчетности
Учет расчетов с покупателями и заказчиками отражается на одноименном счете 62. «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.
Во время проведения аудита проверяются бухгалтерские проводки и аналитический учет счета 62, а также соответствие записей в главной книге, балансе и журнале-ордере №11 (в случае журнально-ордерной формы учета).
По результатам проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками дается аудиторское заключение, и даются рекомендации.
Список литературы
Гражданский кодекс РФ.
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998г. №146-ФЗ.
Федеральный закон от 07.08.2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) от 06.05.1999 №32н «Доходы организации».
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2011.
Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. – М.: Юрайт, 2011. 638с.
Керимов В.Э. Бухгалтерский учет. – М.: Эксмо, 2009.
Пепеляев С.Г. Налоговое право. – М.: Юристь, 2010.
Рогуленко Т.М., Пономарева С.В. Основы аудита. – М.: Флинта, 2008.
Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: ИПБР-БИНФА, 2011.
Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право. – М.: Эксмо, 2007.
Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет. – М.: Дашков и К, 2009.
Рогуленко Т.М., Пономарева С.В. Основы аудита. – М.: Флинта, 2008. – С.11.
Федеральный закон от 07.08.2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», ст.7.
Керимов В.Э. Бухгалтерский учет. – М.: Эксмо, 2009. – С.92.
2